作业成本法在港口企业成本管理中的应用研究

于颖

当前全球经济增长疲软，国内经济增速放缓，港口企业要保持盈利增长，降低经营成本已成为关键。作业成本法是企业成本管理的一种手段，在以往的研究中，较少将作业成本法运用于港口企业。本文创新式通过对A公司散装粮食装卸作业的研究，发掘了作业成本法在港口企业成本管理中的应用价值。运用作业成本法，A公司计算出不同作业环节下的单吨成本，消除无效作业，实现了降本增效。从降低作业成本，到商务决策、货源组织安排，作业成本法的运用为港口企业管理者提供了精准的经营决策支持。

成本管理是企业管理的重要组成部分。尤其在当前经济增速放缓的大背景下，切实可行的成本管理措施可直接转化为企业利润。作业成本法基于“成本对象消耗作业，作业消耗资源”的指导思想，是一种定量的成本管理应用工具，在制造业企业得到普遍广泛的应用。然而，对作业成本法应用于港口企业的研究，目前可借鉴的案例甚少。港口作业工艺以码头装卸、平面运输、堆存、疏运为主，对于装卸相同货类的港口企业，作业的工艺流程相似。通过梳理港口作业流程，优化核算方式，可将会计数据与前沿的作业数据进行有效联动，并应用于企业分析与管理。本文以A公司散装粮食装卸作业为研究对象，通过对作业成本法在散杂货码头成本管理中的应用进行实证研究，旨在探索作业成本法在港口企业中的可行性和有效性，从而为相关企业提供参考。

一、作业成本法概述

（一）作业成本法的定义

作业成本法是一种定量的成本管理计量方法，作业环节是其计量核心和基本對象。通过对产品（服务）的生产作业全流程，划分为若干项作业环节，按照作业活动耗用资源的因果关系，把作业成本分配给作业对象，计算出不同作业环节的成本。作业成本法依据作业的实际消耗情况来确定成本，通过细分作业活动和作业单元，帮助企业了解各个作业环节产生的成本，从而采取针对性的成本管理措施，实现对成本的精准管控。

（二）作业成本法在港口企业中的应用意义

港口企业分为集装箱、散杂货、汽车、油品等专业装卸码头企业。其中，散杂货码头在港口企业中的作业流程最为复杂，其涉及环节多、影响因素广，需要生产组织中的各部门、各种机械、人力资源间的高度协作。将各个要素进行有效组织、结合，需要建立科学高效的管理方法，而作业成本法作为一种可量化的成本管理工具，可以帮助散杂货码头企业准确计算和分配各个作业环节的成本，发现成本管理的瓶颈环节，并提出相应的改进方案，从而提升经营效益。

二、港口企业成本管理现状及存在的问题

港口企业普遍存在成本管理上共性的问题，相对于制造业，港口企业成本管理较为粗放，成本管控重点主要集中在重大的成本项目上，未深入作业流程中的各个环节，难以对成本产生的全流程进行控制，具体表现在如下方面：

（一）成本管理方法缺乏细化和精确度

港口企业涉及的作业环节众多，包括货物装卸、运输、堆存、疏运等，每个环节都会产生作业成本。然而，现有的成本管理方法仅按照会计核算的成本科目予以区分统计，无法有效鉴别直接作业成本及间接作业成本，导致在作业过程中无法及时发现和减少无效作业。

（二）无法建立精准的成本考核体系

目前，港口企业的成本考核主要针对大的成本项目，无法对成本项目进行拆分，做到精准考核。成本管理和绩效管理未能有效融合，导致绩效考核难以真实反映成本管理的效果，限制了员工参与成本管理的积极性。

（三）对管理层的经营决策数据支持不足

港口企业现有的成本管理方法往往只能提供部分的成本信息，缺乏深入业务的数据分析。对现场生产组织以及商务定价等经营决策缺乏有效的成本依据，这使得管理层在面对如何降低成本、提升经营效益的问题时，运用现有成本管理方法，无法予以全面的支持和指导。

为解决港口企业在成本管理中面临的痛点难点，本文通过论述A公司应用作业成本法的实践案例，以探讨适合港口企业的成本管理方案。

三、作业成本法应用实例——以A公司散装粮食装卸作业为例

（一） A公司散杂货码头概况

A公司作为一家大型的散杂货码头企业，主要从事粮食、钢材、矿石、纸浆等散货、件杂货的装卸、仓储、代办中转等港口业务，粮食是其重要核心货源。受国际环境变化影响，A公司货源增速不及预期，外贸货源占比下降，面临营收增长乏力的风险。成本方面，A公司近年来加大对粮食筒仓的基础设施建设投入，近3年投资额达2亿元。伴随着项目建设完成投产，新增的固定资产折旧及财务费用增大了A公司的成本管控压力。为匹配经营管理目标， 2022年起，A公司推行作业成本管理。通过实施作业成本法，建立粮食作业成本模型，据此优化作业流程的资源配置，降低能源消耗率，提高设备利用率，由粗线条的成本控制向深入作业层次的精细成本控制改进。

（二）A公司散装粮装卸作业流程

运用作业成本法， A公司根据散粮装卸作业的各个环节，梳理了散粮装卸、堆存及提货的作业流程，具体如下：

1.船（驳）←→堆场、筒仓

装卸及堆存模式下，散装粮从大船（驳船）通过前沿的卸船机或门机直接卸货至后方堆场或粮食筒仓进行堆存，流程见下图1：

2.船（驳）→堆场、筒仓→提货车、船（驳）

卸船、堆存及装船模式下，散装粮从大船（驳船）通过前沿的卸船机或门机卸货后，使用自卸车、钩机或斗轮取料机运送至后方堆场或粮食筒仓堆存。待货主提货时，通过装载机运送至提货车提货或运送至大船（驳船）后出港，流程见图2：

3.船（驳）→提货车、船（驳）

卸船后直提模式下，散装粮从大船（驳船）通过卸船机或门机卸货后，不通过堆存，直接装卸至提货车或运送至大船（驳船）后出港，流程见图3 ：

在整个作业流程中，A公司需按照客户的需求，制定相应的集疏运计划，确保货物的安全、高效装卸。同时，需要进行合理调度和规划，充分利用码头资源，降低运营成本。

（三） A公司作业成本划分及关键成本要素

根据作业成本法，A公司将成本划分为直接作业成本、间接作业成本及其他成本。同时，为有效融合会计数据与管理数据，A公司将作业成本项目按照会计核算科目的成本项目进行分类。作业成本要素包括：人工成本、机械设备成本、机械设备燃油（能源）成本、折旧摊销等，将成本要素合理分配至各个作业环节，相关计算公式如下：

1.单吨直接作业成本计算公式：

2.单吨间接作业成本计算公式：

3.单吨其他成本计算

其他成本包括管理费用、财务费用、研发费用、税金及附加等。计算出各项成本总和后，除以粮食货类自然吨得出各成本项目的单吨成本。

（四） A公司作业成本计量演算

按照上述作业成本法计算公式及作业成本分摊规则，根据2022年的数据，以卸船入筒仓并通过装载机装驳船该项作业流程为例，A公司通过计算，得出该项作业直接作业成本为9.05元/吨，（如下表1为A公司直接作业成本演算表）；间接作业成本为9.78元/吨，（如下表2为A公司间接作业成本演算表）；其他成本8.44元/吨，合计单吨成本为27.27元/吨。

1. 直接作业成本

2.间接作业成本

3.其他成本

A公司將其他营业成本项目、管理费用、税金及附加、财务费用归集为其他成本摊至各作业机械，计算得出其他成本为8.44元/吨。

运用同样的方法，A公司得出了不同作业流程下的单吨成本，并能直观看出直接作业成本、间接作业成本与其他成本的具体构成、占单吨成本的比例，为成果的运用奠定了数据基础。

（五） A公司作业成本法的成果运用

单吨成本，是运用作业成本法计量得出的关键性指标，能为A公司作业流程优化、货源组织、商业定价提供有效的参考价值。

流程优化方面，A公司通过对单吨成本中资源动因、作业动因的分析，识别并削减流程中的无效作业，减少非增值作业成本，实现作业流程优化。同时强化各作业环节成本控制，具体应用到对各个作业环节上的人员、机械、物料的使用进行合理分配，做到资源精准匹配。推广应用后，同类作业单位可开展分作业、全流程的横向及纵向对标分析，查找成本管理差距，挖掘降本增效空间。

货源组织方面，作业成本法能有效推进业财数据融合，通过对码头单位各种作业流程的边际贡献及盈亏平衡点的计算分析，得出不同作业流程下对A公司的盈利贡献值，为生产货源的组织重点提供方向，从而提高公司的经济效益。

商业定价方面，建立散杂货单吨作业成本模型，使业务部门深入了解公司各项作业成本构成。运用会计数据转化为生产数据，提升了财务人员价值，并为业务部门对外开展商务谈判提供了重要依据，促进商业定价更加科学合理。

四、作业成本法在港口企业的应用推广

作业成本法是一种可以推广应用的成本管理方法，将作业成本法运用到港口企业中，可提高港口企业成本管理水平，从而提升经营效益。

（一）建立完善的成本核算体系

应用作业成本法，首先需建立完善的成本核算体系，以确保成本数据的准确性和可比性。通过制度建设、人员培训，并运用数据化手段，建立标准化的成本核算模型。将作业成本法中能统计整理的成本数据融合到会计核算中的成本科目中，构建基于作业库-资源库-成本库的成本基础数据库，为信息系统升级提供成本核算的逻辑关系。

（二）区分作业动因，梳理作业流程，计算单吨成本

按照作业货类、作业机械的不同，港口企业要结合自身实际情况，对各项成本和费用的性质进行分类，按照成本-资源动因-作业动因的因果关系进行梳理，总结归纳对应货类的作业流程，以确定企业的成本构成模型。然后将资源分配至作业流程，计算不同作业流程的单吨成本。

（三）结合单吨成本，挖掘成本优化措施

通过计算单吨成本，港口企业可以了解不同货类、不同作业流程的成本支出情况。作业成本法是一个长期坚持的过程，经过持续一年以上的运用，同一公司即可对不同时期的作业成本数据进行纵向分析，结合各期的成本差异，即可发现成本偏差原因，定制合适的成本优化对策。同类型港口企业同步开展作业成本法，则可通过数据的横向对标，查找成本管理差距，挖掘降本增效空间。

结语：

本文探讨了作业成本法在港口企业成本管理中的应用，并以A公司散装粮装卸作业为例进行了实例分析，为作业成本法在港口企业的应用，提供了切实可行的借鉴方案。运用作业成本法，可细化成本考核指标，将成本管理责任落实到作业各环节，让成本管理意识植入企业每个员工心中。将作业成本法推广运用至各港口企业，有助于推动港口企业作业流程再造，以降低运营成本。同时，作业成本法能推动财务与业务的深度融合，让财务部门主动延伸到业务前端，为企业货源组织及商业定价提供数据支持。

作业成本法是一个持之以恒的过程，需要强大精细的数据作为支撑。在目前的信息基础上，就A公司而言，财务人员及职能部门人员需要花费较多的时间精力对作业数据进行归纳整理。因此，作业成本系统的搭建尤为重要。当港口企业建立起适合自身的作业成本模型后，后续应促进作业成本系统的开发，以实现成本数据的快速收集整理，减少人工工作量。运用系统的可视化分析，提高数据分析效率，让作业成本法更好地服务于企业管理。