卷烟企业定额标准建设及应用探索

卯云 刘亚萍 祁乐毅

【摘 要】 卷烟企业在“立足新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局，推进高质量发展”的大背景下，如何真正有效夯实企业管理基础，突出管理支撑和着力点至关重要。H烟草集团以实施高质量成本管理体系为契机，启动全面涵盖集团及各卷烟工厂业务费用支出、资本性购置和原料物资采购等主要业务的定额标准建设工作，形成了以《集团定额标准应用手册》为标志的定额标准建设成果，并积极探索定额标准在集团预算管理和标准成本管理体系中的应用。文章分析和总结了H集团在定额标准建设及其应用中的创新实践，以期促进集团成本管理水平的持续提升，为其他企业尤其是卷烟工业企业提供参考和借鉴。

【关键词】 成本管理； 定额标准； 全面预算管理； 标准成本

【中图分类号】 F234.3  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2024）02-0140-07

一、引言

2019年，在新中国成立70周年之际，国家烟草专卖局制定了实现行业高质量发展的“1+6+2”政策体系，开启了行业高质量发展的新篇章。在市场趋于饱和的状态下，建设高质量的成本管理系统，推进卷烟企业集团成本管理水平的提升显得尤为重要，也是卷烟企业获取核心竞争力和实现高质量发展的关键。同时，烟草行业的竞争特性也要求卷烟企业必须以高质量的成本管理作为主要抓手，通过成本精细化管理来获取竞争优势，以应对日趋激烈的外部市场竞争。此外，在烟草市场，取得成本领先优势对卷烟企业在行业竞争中处于领先地位具有非常重要的战略意义。卷烟企业为实现高质量发展，确保资源朝着符合高質量发展要求的方向合理流动和优化配置，就要充分发挥全面预算管理在优化财务资源配置中的引导和支撑作用，以促进资本结构不断优化、资产质量持续提升、成本费用管理更加精细，实现经济效益的更好增长。卷烟企业通过高质量的成本管理来实现可持续发展，势必要建立健全标准成本管理体系，完善标准成本管理制度，这也是在日趋激烈的市场竞争中获得持续竞争优势的可行路径。而成本费用定额管理在成本管理中具有引导作用，是高质量成本管理体系中最基础最重要的一步，也是全面预算管理与标准成本管理制度顺利实施的前提条件。因此，建设一套科学合理且覆盖面广的定额标准，对卷烟企业而言势在必行。

党的二十大明确提出推动国有资本和国有企业做强做优做大，提升企业核心竞争力，并完善公司治理。卷烟企业不仅是国有企业的重要组成部分，而且是我国实体经济的重要组成部分，凭借极高的税利水平和产业链的强大辐射带动作用，为我国财政收入、稳就业、服务社会民生保障等做出了卓越贡献。在卷烟企业中引入定额标准的成本管理方法提升企业的成本管理水平，对推动卷烟企业持续做强做优做大、提升核心竞争力、完善公司治理具有重要意义。因此，企业亟需借助科学的成本管理方法，完善激励约束机制，推进全过程、高质量的成本管理体系建设，实现成本管理全覆盖，助力企业高质量发展。

二、文献综述

在国家供给侧结构性改革背景下，成本管理再一次成为关注的重点，各行业企业以内部管控为切入点，在实践工作中通过建立符合企业实际的成本管理体系及引入价值链成本管理、目标成本法、定额成本法等进行产品成本管控。产品成本核算是对所生产的产品耗费资源、向客户提供劳务的劳务成本的计算[ 1 ]，各行各业的企业在经营过程中实践科学的成本管理方法，实现预期管理目标。河南省卫生健康的龙头单位通过四年的精准化成本管控累计为医院节约资金2.71亿元[ 2 ]；电网公司固有的地域水平不均衡、刚性成本高的特点致使成本管控难度大，通过建立“四三二”成本管理体系提升工程成本管控水平，大幅压缩企业运营成本和融资成本[ 3 ]；PZ轨道交通装备制造公司引入价值链成本管理，在研发成本管理、质量成本管理和物流成本管理等方面进行精益化管控，助力企业实现降本增效的目标[ 4 ]；目标成本法以市场和顾客为导向[ 5 ]，江铃控股有限公司在该方法下对核心部门引入特别评估管理办法，在项目全生命周期实施成本循环控制，收获整车成本下降15%的经济效益[ 6 ]。对产品成本进行科学的核算、管控能助力企业降本增效，定额标准正是财务管理精细化、科学化的重要手段[ 7 ]。目前，虽已有不少文献针对各行业企业成本管理进行深入的案例研究，但鲜有文献针对烟草行业的定额标准建设进行系统分析，本文通过探索定额标准建设及应用在卷烟企业的创新实践，以期为其他企业尤其是卷烟企业的定额标准建设及应用提供参考和借鉴。

三、H烟草集团定额标准建设背景介绍

H烟草集团（以下简称集团）是以卷烟生产经营为主的跨地区大型国有企业，是中国烟草首家由工厂制转变为公司制的母子公司试点单位，下辖六家卷烟工厂，控股两家烟草有限责任公司。近年来，为了深入贯彻落实行业“1+6+2”高质量发展体系，积极构建科学高效的成本管理体系，集团将成本管理工作提升到更加重要的位置，以实施高质量成本管理体系、提升成本管理水平来支撑企业的发展战略和实现企业的可持续发展，以科学合理的成本控制目标为追求，积极围绕战略目标进行科学的资源配置，确保各项资源的使用均能助推企业战略目标的实现。作为集团高质量成本管理体系实施方案的重要一环，集团同时启动了成本费用定额标准的建设及应用探索工作。定额标准建设的目标是为预算的编制、审批、执行和评价提供依据，树立“费用开支有控制、成本耗用有标准、资产配置有要求”的预算约束，充分体现预算管理标准化模式运行的总体要求。

定额标准建设及应用以集团财务部作为统筹部门，在财务总监的重视和带领下，多轮次深入各卷烟工厂和中心部室进行专门沟通调研，重点对生产制造中心、物流中心、工艺质量部、党政办公室、人力资源部、信息管理部、安全管理部、宣传策划部、群团工作部、调研室和卷烟厂等进行了现场调研，对各业务模块预算指标的业务内容、业务范围、工作流程、疑点难点、定额拟定思路等方面进行了充分研讨。在完成相关业务调研及资料收集的基础上，充分借鉴理论值分析法、作业分析法、对比分析法、市场调查法、历史数据统计分析法等主流方法，制定定额标准应用手册，并就初步拟定的定额标准手册按照模块、业务分别与集团归口职能管理部门进行多次研究论证，经过修改完善发布了《集团定额标准应用手册》。

四、集团定额标准建设原则及主要内容

（一）定额标准建设的原则

定额标准的建设遵循了“科学适用、对标先进，分类建设、突出重点，归口管理、逐级落实，系统推进、协同共建，动态管理、持续优化”的原则，其作为预算编制、审批、执行与评价的主要依据，在建设过程中充分体现了“费用开支有限额、资源配置有标准、成本耗用有目标”的理念，充分体现了预算管理标准化模式运行的总体要求。定额标准建设以各单位各部门的具体业务为载体，找准方式方法按照“符合实际、逐步有序、持续完善”的原則开展，通过定额标准建设检视管理短板，实现预算资源的最优配置，推动集团成本管理水平的持续提升，更是为保障集团高质量发展夯实基础。

（二）定额标准建设的主要内容

按照《集团全面预算管理制度》规定，所有经济业务均需纳入预算管理，故集团成本费用定额标准建设工作也是按此要求开展。具体而言，定额标准建设的内容主要包括以下五大类：

1.成本类定额标准

对标行业平均水平，同时关注市场上同类竞品情况并结合自身实际，在对比分析、优化提升的前提下，建设了涵盖卷烟产品原料和主要材料的单位物料消耗、燃料动力、职工薪酬、制造费用的控制性定额标准。

2.薪酬类定额标准

在严格执行国家、行业及集团相关政策规定，并充分考虑集团各单位历史状况、人员构成、地区差异等的基础上，制定了涵盖职工工资、社会保险、职工教育培训经费、工会经费、职工福利费五大类20个具体业务的定额标准。

3.费用类定额标准

按照行业管控要求，结合集团自身管理需求，依据国家、行业及集团相关政策规定，建设了涵盖会议费、市场营销费、公务车辆运行费等重点控制类费用及劳务费、仓储费、警卫消防费等通用类费用两大类41个具体业务的定额标准。

4.资产购建类定额标准

按照突出树立投入产出理念、严控非生产性投入、合理配置资源的管理导向，根据行业和上级政策要求，结合集团品牌战略规划、生产力布局、存量资产等情况，建设了涵盖专卖设备、非项目类资产、办公类设备设施、信息化资产、房屋建筑物、公务车辆、特种车辆的资产购建类定额标准。

5.物资和原材料采购类定额标准

根据行业和上级政策要求，依据下达的年度采购计划量、生产计划、价格文件、各物料单位物耗，并在充分考虑安全库存的基础上制定了涵盖原料、主要材料、零配件和燃料动力的采购类定额标准。

五、集团定额标准建设的工作亮点

（一）健全完善组织结构和制度保障

集团在定额标准建设工作前期成立了定额管理工作组并对成本管理领导工作组负责，在先行制定下发的《集团定额标准管理办法》中，明确了定额标准管理办公室、定额标准归口管理部门、定额标准责任单位各自的职责与义务，从根本上杜绝了定额建设工作由财务部门孤军奋战的局面，也更充分地发挥了归口职能部门专职专业的作用，更从机制上保障了定额标准建设工作的顺利开展。定额标准建设组织结构见图1。

（二）定额标准建设特别注重政策依据

定额标准的建设特别注重遵循国家的法律规范和相关的行业政策规定，在每一类定额标准中都明确了制定的政策依据，包括国家的法律法规及政策、行业定额标准及政策、集团各管理标准及历史数据、地方法规及行政事业收费标准、市场参考价格及合同协议价格等。例如：制造工费定额既参考了各工厂的历史数据，又遵循了《烟草行业工商企业成本费用定额标准》中关于制造工费的控制标准规定；新产品开发成本控制标准的制定则按照国烟办规定，引入目标成本管理机制，科学合理地做好新产品的分项成本对标，把准技术创新和成本管控的平衡点。

（三）定额标准建设倡导全员参与

财务部作为推动集团预算定额建设工作的统筹部门，按照统一管理、分类负责的原则，采取“谁归口管理，谁拟定标准”的工作思路，并充分发挥归口管理部门专业归口职能，在财务总监的重视和带领下，积极组织协调各单位各部门开展定额编制工作，并多轮次深入工厂和中心部室进行专门沟通及现场调研，共开展专题研讨9场次（超过300人次参与，涵盖70多个预算指标），对各业务模块预算指标的业务内容、业务范围、工作流程、疑点难点、定额拟定思路等进行了充分的研讨。

（四）创新性地引入双标准定额管理模式

在定额标准的建设中，结合管理需求引入双标准定额管理模式，即对适用的业务分别制定了控制性定额标准和执行性定额标准。控制性定额标准作为预算编制时必须遵循的标准，为预算的编制、审批和评价提供了依据，提升了预算编制的全面性、前瞻性和合理性；执行性定额标准则是在实际业务开展时需要遵守的标准和规定，为具体业务的执行提供了依据，既便利了相关业务的开展，又有利于相关法律、法规和政策的遵循。双标准定额管理模式的推行体现了财务要为业务服务的理念，向建立与业务高度融合、与全面预算管理相配套的定额管理体系迈出了重要的一步。例如，差旅费定额标准就是采用双标准定额管理模式，详见表1。

（五）针对要素不同实行差异化定额标准建设

定额标准的建设避免了简单化和一刀切的做法，充分考虑了不同工厂的地区差异、产量差异及气候差异，对部分定额指标实行差异化标准制定，以避免定额标准脱离各卷烟工厂的实际情况。例如，北方厂冬季气候寒冷均需供暖，如果北方工厂的蒸气耗用标准制定得与南方工厂一致，那肯定是不科学、不合理的。针对不同工厂所处地区地理、气候、产量等因素导致的不可比性，采用的是共性定额标准与个性定额标准并行的思路，针对性、差异化地制定了相关的费用定额标准[ 8 ]。遵循此思路，制造工费就是采用差异化定额标准，将卷烟产品制造工费细分为燃料动力、职工薪酬和制造费用三个项目分别制定各工厂定额标准，此定额标准均控制在行业对工业企业制造工费的控制标准内。

（六）找准管理核心要点科学建设定额标准

到业务管理现场深入调研，理解业务特性和管理实质，找准管理核心要点以科学建设定额标准是一种可行的路径，也是真正践行财务为业务服务的理念。例如，外聘保安服务费定额标准如何制定？可能最通常的做法是按每人每月多少钱来核定一个定额，然后由各工厂按照实际使用人数来申报定额，这种做法存在的问题：一是过于简单化、技术含量低，并且对企业管理的提升没有太大的帮助；二是会出现“吃空饷”。如果深入现场调研就会发现，一个单位的安防面积是相对稳定的，岗点也是相对固定的，那么只要知道一个工厂需要几个岗点，几班几运转，每个岗点需要配置几人，就可以测算出每个工厂所需的定额服务人数。在现场调研的基础上，通过对安全管理部的调研和深入分析，基于安防面积和岗位配置相对稳定的特点，确定了按照岗点拟定服务人数定额标准，再根据工厂所在地区的工资标准即可得出有实质性管理意义的定额标准。因此，针对不同的业务要以不同的思路和不同的方法，有针对性地找准参照物，为定额标准建设的科学性和合理性提供根本保障。

（七）多角度多要素结合建设定额标准

仓库租赁费定额常规的做法是按每月每平方米多少租金制定，但这种简单化的做法从管理视角看并未触及业务的核心内容，不利于对业务本质的理解，也难以促进成本管理水平的提升。集团在仓库租赁费定额建设时转换思路，通过对预算期初烤烟、复烤烟、废料等年库存峰值预测，考虑通道和安全五距需扣除的面积、各单位仓库建筑结构等因素，测算出库容面积总需求量，在扣除各单位自有仓库面积后按每平方米定额存储值测算所需租赁仓库总面积，即外租仓库面积=（预算期初烤烟、复烤烟、废料等年库存峰值÷每平方米定额存储值）-自有仓库面积。通过该方法可以更为准确地测算出各工厂所需租赁的仓库面积，使得预算管理更为精准，提升了成本管控的精细化水平。更重要的是，在定额标准制定过程中不仅掌握了整个烟叶年度库存峰值信息，而且掌握了各单位仓库库容信息及各单位因仓库建筑结构不同导致的库容差异等信息，有效促进了库存管理水平的提升和成本费用的管控。

（八）依照工艺路线及作业流程建设定额标准

在定额标准建立前，各工厂申报手包烟劳务费的计算依据不同，有的按包干总额计算，有的按制造品牌单价计算，导致生产同样的卷烟品规但预算资源配置却存在较大差异的情况。针对这一情况，在调研了解各工厂各规格手包烟人工包装所有工序，并充分考虑各地区社会平均工资差异的基础上，结合各工厂现在执行的单箱结算价格，分品规细化流程、分环节制定定额标准。即按照各品规拆包、折卡纸、贴保润膜等手工包装工序及各工艺环节，同时考虑不同品规制造难易程度赋予调整系数来制定各环节定额标准并累加得出总定额标准。若人工包装工艺流程发生变化，各规格产品控制性定額标准可按环节增减变动情况调整单箱定额标准，详见表2。

（九）针对业务痛点和难点专项建设定额标准

针对各工厂发生卷包、成型设备新购或资本化大修理项目，在设备安装完毕后需进行调试生产，在调机过程中会产生一定量的废品，且这些废品所耗用的原辅材料均计入工厂正常生产的产品成本中，加大了工厂的物耗水平，对产量较小的规格产品成本影响尤其重大。为满足成本管理工作的实际需要，同时也使得成本核算数据更加精准，采取了专项建设定额标准的方法，即在细分高速机型和中速机型、规定各机型调机成品定量的基础上，核定调机所需烟丝、卷烟纸、小盒商标等原辅料消耗范围和标准，进而制定出卷包、成型设备调机物料消耗定额标准，详见表3。《集团定额标准应用手册》明确规定定额标准中所列数据为上限值，各工厂若在此定额标准内已完成调试，能够实现正常生产的，应按实际调试生产数量计算予以资本化的金额；若在此定额标准内未能完全调试成功，只能按设定的消耗数量上限值计算予以资本化的金额。

六、定额标准应用探索

在定额标准建设不断完善的基础上，集团在定额标准应用方面也进行了积极的探索，主要体现在以下两个方面：

（一）强化了集团全面预算管理职能的发挥

1.紧紧围绕品牌发展战略配置资源

紧紧围绕“十四五”发展规划，聚焦品牌发展战略，统筹规划资金、装备、物资和人力成本等方面的资源配置，落实年度预算对品牌发展关键环节、关键业务的支持，紧紧围绕品牌发展战略布局资源，助力提升集团卷烟产品销售结构和盈利能力，努力实现集团现有品牌的高质量发展。

2.紧紧围绕业务需求深化业财预算高度融合

强化财务为业务服务的理念，持续加强预算精细化管理工作，不断优化全面预算管理模式，促使资源配置更加契合业务发展的需求；结合行业管理新动态，积极研究和探索契合新型烟草制品、新产品新技术研发等特殊业务资源配置需求的预算管理模式，助力新业态、新业务的创新发展；深入推进业财一体化，以具体业务为载体，以信息化和标准化为基础，建立财务预算与业务预算的协同机制，实现财务预算、采购计划、投资计划的集成和一体化管理，形成财务预算与业务预算相互依存、互为支撑的经营管理体系，确保关键业务、关键环节的资源配置得到充分保障。

3.紧紧围绕价值最优加强项目管控

建立“大成本”管理理念，在考虑企业资源可用状况、各单位产能状况的基础上，合理规划资本性投入，在充分考虑项目可行性与投入产出比的基础上予以合理配置，建立健全项目评价考核机制，针对项目实施效能、效率、效益等进行检查、评价、考核，强化预算归口管理职能，紧紧围绕价值最优进行资源配置，确保每一项资源投入都能发挥出最大效用。

4.紧紧围绕效能提升开展预算评价

对各单位、各部门预算编制的全面性、系统性、准确性，定额标准的维护情况，预算执行的合理性，预算执行情况分析质量等进行定期评价；加大对预算执行情况和执行进度的跟踪力度，对执行进度偏差较大的项目进行深入分析和督导；根据管理需要，对年度重点项目和重点费用，就预算的效能、效率、效果等方面开展专门的审计评价工作，有力推动预算执行效率和效果的提升。

（二）促进了集团标准成本管理体系的建设

定额标准的制定和完善，不仅促进了各工厂标准成本管理制度的建设，而且为集团构建高质量的标准成本管理体系，提升精细化成本管理水平奠定了基础。具体而言，对提升集团的成本管控水平起到了以下积极的促进作用：

1.促进标准成本管理体系的建设

以成本费用定额标准为基础，以标准成本管理为抓手，建立健全标准成本管理体系，充分发挥好集团的“管”与工厂的“控”，通过标准成本管理体系不断压实财务部门、各业务部门、各工厂的成本管理责任，积极构建数据真实、预警及时、反应敏捷的产品成本控制标准化工作机制，实现集团成本管理水平的提高。一是建立标准成本指标体系，各工厂按照生产工序及卷烟品规分别建立工序标准成本和产品标准成本指标体系，将标准成本管理工作贯穿到生产管理的全过程，细化到每个成本要素；二是完善标准化数据采集流程，依托信息系统建设，提高成本数据系统录入、传递、审核的及时性和准确性，提升核算和管理的一体化水平，为成本管理和决策提供真实有效的依据；三是明确各部门和工厂的职责，将各成本要素管理举措固化成流程标准，为成本要素管理提供良好的标准支撑；四是构建标准化信息反馈机制，搭建实时成本报表模型，对成本进行全流程的监控预警，提升发现问题和解决问题的能力。

2.促进成本分析和控制水平的提升

以定额标准管理为基础，建立健全成本分析管理体制：形成成本分析工作机制，对成本差异进行深入分析，实现横向上工厂之间，纵向上生产制造过程各环节对比分析，提高成本分析对管理决策的支撑作用；定期召开成本分析会议，通报相关数据，交流管理经验，查找实际问题，强化过程监督，及时纠正偏差。构建和完善成本管理责任体系：建立成本费用控制组织责任体系，将考核指标层层分解至各级责任组织，将成本控制工作延伸至各个成本费用产生节点，实现成本管控责任逐级下沉；将成本管控与绩效管理相结合，集团对工厂进行标准成本考核，引导工厂加强原辅料消耗和费用控制，工厂内部按机台进行精细化考核，提升作业效率。

3.促进激励约束机制的完善

建立成本管控改进提升机制：与行业平均水平和竞争对手进行横向对比分析，找差距、补短板，及时纠正偏差，针对弱值指标和管理短板进行持续改进；与自身的历史成本进行纵向对比分析，做好成本管控中的经验总结和成果转化推广工作，持续巩固和提升集团成本管理水平。建立与高质量成本管理相适应的激励约束机制：鼓励开展成本管理控制改进方面的精益管理课题及QC项目研究；搭建成本交流平台，研究成本指标改善问题，营造广大员工对成本管理建言献策的良好氛围，对形成成果并有推广价值的项目给予合理的奖励，提升全员参与成本管理的积极性；制定既能有效激励又能有效约束的成本管理考评制度，考评结果与相关责任人的绩效严格挂钩，真正做到奖励先进、处罚落后、奖罚适当，实现以成本费用定额引领成本管理、以标准成本进行严格的过程管控、以成本管理考评制度督促勉励，构建“事前规划有预算、事中执行有标准、事后考核有制度”的全过程标准成本管理体系。

七、经验總结

第一，通过定额标准建设，形成了涵盖成本类、薪酬类、费用类、资产购建类、物资和原材料采购类五大类的具体业务定额标准，为集团“科学规划控制企业成本费用，指导规范业务工作开展”提供了明确的管理导向、管理方法要求和具体标准指南，为领导决策、业务执行和全面预算管理提供具体指引和帮助。

第二，《集团定额标准应用手册》制定和发布是集团高质量成本管理体系建设迈出的重要一步，为深化全面预算管理体系奠定了坚实的基础。手册是预算编制、审批、执行与评价的主要依据，有力提升了预算编制的全面性、前瞻性和合理性，促进了全面预算管理决策和控制职能的发挥，对集团优化资源配置和业务运作模式起到积极的促进作用。

第三，《集团定额标准应用手册》为集团构建标准成本管理体系、提升集团成本管控水平奠定了坚实的基础。手册的推广运用，不仅促进了各工厂标准成本管理制度的建设，而且为集团构建高质量的标准成本管理体系，提升精细化成本管理水平奠定了基础。（1）促进了标准成本管理体系的建设，有利于集团成本管理水平的提高；（2）以定额标准管理为基础，建立健全成本分析管理体制，促进成本分析和控制水平的提升；（3）以定额标准管理为基础，促进激励约束机制的完善，建立成本管控改进提升机制，构建“事前规划有预算、事中执行有标准、事后考核有制度”的全过程标准成本管理体系。

第四，在定额标准建设过程中总结了一些具有推广运用价值的经验，对其他企业尤其是卷烟企业具有较好的参考借鉴意义。例如：外聘保安服务费定额标准通过制定服务人数定额和人员工资定额“双标准”，可以有效控制各工厂的保安服务费用；仓库租赁费定额制定时，测算出库容面积总需求量，在扣除各单位自有仓库面积后得出所需租赁仓库总面积，有效促进了库存管理水平的提升和成本费用的管控；手包烟劳务费定额标准分品规细化流程、分环节制定定额标准，同时考虑不同品规制造难易程度赋予调整系数来制定各环节定额标准并累加得出总定额标准，有效解决了手包烟劳务费用长期偏高的问题。

第五，定额标准的建设和全面应用是一个逐步推进、不断完善的过程，需要全员参与和各业务环节紧密配合，在有效工作机制和信息系统保障的基础上，结合企业实际创新管理方法，让定额标准手册真正落地，将定额标准引入到业务管理和预算管理的各环节，切实提高资源配置的科学合理性，确保企业经济效益持续稳定增长。

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