国有企业内部控制建设评价中财务部门的职责功能探究

摘要：

财务管理是国企内控建设的重点内容之一，财务部门既是企业搭建内控体系的重要参与部门，又是内控评价工作组的重要成员。内部控制建设和评价工作是一项系统性工程，不能单纯依靠一个部门。每一个部门都是国企内控建设和评价的参与者，国企在开展内控建设评价时，需要调动每个部门主动参与的积极性。

关键词：国有企业；内部控制建设；内部控制评价；财务部门；职责功能

作者简介：

李娟（1990- ），女，汉族，山西太原人，硕士研究生，中级会计师，研究方向：企业财务管理与税务管理。

一、财务部门对国有企业内控建设的意义

（一）国有企业财务部门的职责功能

财务部门是国有企业财务管理工作的落实部门，国有企业财务管理工作是企业管理工作中重要的组成部分，为业务部门提供全方位、科学、真实的财务数据信息，对企业经营中的风险能够及时预警，同时为生产经营决策提供参考依据。因此，财务部门既是国有企业经营的晴雨表，也是国有企业实现战略目标的参谋，为国有企业高质量发展保驾护航。

（二）内部控制建设对国有企业的作用

内部控制是指企业为实现控制目标，通过制定制度、实施措施，及时防控企业经济活动的风险，在合法合规的前提下实现企业经济目标。因此，国有企业建设内部控制体系，可以保证国有企业及时防控日常经营活动风险，有助于国有企业向现代法人治理结构转型，进一步推动国有企业深化改革，推动国有企业发展新质生产力。随着财政部、国家五部委出台了一系列关于内部控制的规范性文件，国有企业对内控认知也在不断提升。近年来，随着国家加大力度推进行政事业单位国企等内部控制建设，国有企业人员逐渐认识到内控体系可以保障国有企业各个岗位依法依规履职，健全内控体系，有利于国有企业重要岗位的履职人员接受经济责任审计时，免于不必要的追责。内部控制建设将成为考核国有企业经营业绩的重要指标。

（三）财务部门对国有企业内控建设的意义

财务部门是企业搭建内控体系的重要参与部门，财务管理是国企内控建设的重点内容之一，良好的内控体系使财务管理工作更好地助力企业实现经济目标，二者相辅相成。2023年《关于进一步加强财会监督工作的意见》印发，财会监督作为国家监察体系的重要组成部分，在促进经济社会健康发展方面发挥了重要作用。文中提出，要加强预算管理监督，构建完善的现代预算制度，全面实施预算绩效管理；加强对财务管理、内部控制的监督，提升内部管理水平。在新时代财会监督背景下，国有企业加强内部控制建设时，要不断创新发展理念，构建以财务管理为重要机制的内控体系。

二、财务部门在国有企业内控建设中的职责功能

（一）财务部门为每笔业务流程的合规性把关

企业各部门在费用报销时，财务部门需要核实该笔费用是否符合费用报销制度。企业各业务部门的重大事项涉及重大资金使用流程时，财务部门需要依据“三重一大制度”审核该项具体业务的合规性。通过对审核流程的把关，财务部门提前发现问题，业务部门及时整改，保障业务合法合规。财务部门在制定资金审批制度上，要考虑常规业务和非常规业务的处理方式，对于常规业务如工资社保发放缴纳、办公费报销等，按部门起草、集体审批、条线执行、内审监督的程序设置审批程序，对于非常规业务如重大工程建设、资产采购等，按“三重一大”要求的程序执行，集体决策，参照常规业务的流程发起审批。

（二）财务部门选择合适的核算管理办法，保证财务信息真实合规

笔者所在的单位为×市国资委成立的国有独资公司，国资委将其下属的部分国有企业产权划转至该企业名下，授权其经营管理。被划转企业涉及制造业、农业、科技板块，不同行业的核算管理各有不同。在该管控模式下，集团应根据《会计法》等规章制度建立通用的财务管理制度，而各子企业在此框架下应制定符合各自行业特点的制度。例如，在制定资产折旧摊销年限时，制造行业因生产机器常年处于强震动、高腐蚀状态，可以缩短会计折旧年限或者加速折旧，避免人为操控利润。财务部门按月出具财务分析报告，对收入、成本、费用、利润的异常变动及时提示，积极参与企业的经营业绩分析会，为公司管理层提供专业的财务建议和支持。

（三）财务部门助力国有企业达成经营业绩目标

目前，国资委对企业经营业绩考核的指标主要是“一利五率”。一利指利润总额，五率分别是净资产收益率、营业现金率、资产负债率、研发经费投入强度、全员劳动生产率。在六项指标中，四项是财务分析指标。财务部门作为制定年度经营业绩考核的重要参与者，指标的准确性和合理性直接影响国有企业年度经营目标的实现。

（四）财务部门是国有企业预算管理的掌舵手

在国有企业中，财务部门通常是预算管理工作的落实部门，每年年末要结合公司下一年经济目标，组织各部门开展全年预算编制工作，在每个预算执行期，根据各预算主体的年度目标随时调整预算额度，在预算年度结束后，分析年度预算执行情况，最终出具决算报告。因此，财务部门是国有企业预算工作的掌舵手，有效的预算管理保证企业资金的合理使用和最大化利用，保证企业经营目标达成。

财务部门是国企内控建设的重要参与者，内控制度建设是公司的系统工程，全公司上下各部门都要参与。一个完整的内控机制框架包括预算业务、收支业务、采购业务、资产管理、建设项目、合同管理等（见图1），内控体系需要经过制度汇编、编制内控手册、管理优化、信息化建设这四个步骤的搭建才能完成（见图2）。企业应成立内部控制委员会，牵头组织各部门梳理国家相关法律法规、上级监管部门的政策规定、公司内部管理制度，将公司制度汇编成册，对各部门业务流程中的风险问题进行识别、优化。信息部门需要优化业务流程、业务模块打补丁，确保企业内部各个业务模块数据无缝衔接。

三、财务部门对内控评价的作用

（一）企业内部控制评价

2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制评价指引》，本指引第二条对内部控制评价作出定义，指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。指引第九条指出，企业组织内控评价应当以财务报告、内部信息传递等相关指引为依据，结合本企业内控制度，对财务报告的真实性、信息系统的有效性等方面的内容进行评价。因此，内部控制评价报告是结果，如何评价是关键，内控评价帮助企业及时发现缺陷和不足，同时要求对重大缺陷等问题做出整改，并对整改的效果作出评价。国有企业除了建设内部控制体系，还要重视内部控制评价的建设工作，从而帮助国企不断规范管理活动，在保证国企合法合规的前提下，不断创造经济效益和社会效益，发挥好经济大盘“稳定器”的作用。

（二）财务部门在内控评价中的职责

2010年4月财政部会同其他部门编制的《企业内部控制应用指引》包含18项应用指引，其中9项指引均涉及财务部门主导或者参与，详见表1。

企业开展内部评价工作时，通常会组成内控评价工作组，具体实施内控评价工作。评价工作组会召集企业内部相关部门，并从这些部门中抽调出业务骨干。从内控指引可以看出，财务部门的管理工作几乎贯穿了企业的方方面面，财务部门是内控评价工作组的重要成员，财务部门的工作内容是内控评价的重点对象。虽然内控评价工作离不开财务部门参与，但内控评价体系是全方位、多层次的体系，因此每一个部门都是国企内控评价的参与者，不能单纯依靠一个部门。国企在开展内控评价工作时，需要调动每个部门的积极性，主动参与，对企业的业务进行全方位评价。

结语

虽然内部控制建设具备存在的必要性和可能性，但内部控制并不能解决全部问题，本身也存在固有的局限性。因此，内部控制要有“度”，为企业守好底线，助力国有企业深化改革、转型升级，推动国有企业新质生产力发展。

参考文献

李慧.新时代下财务管理在企业内控建设中的思考与探索.经济管理文摘，2021：112-113.

李丹丹.财务管理在企业内控建设中的作用分析.广东经济，2023（10）：26-28.