网络环境下会计舞弊及其治理研究

周红云

一、网络环境下会计舞弊的含义及特征

会计舞弊是指故意的、有目击者的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。而在信息技术环境下，会计舞弊主要是指计算机舞弊。而计算机舞弊是指以计算机及相应设备、程序或数据为对象，通过故意掩盖真相、制造假象或其他不正当方式欺骗他人、掠取他人财物或达到其他不正当目的而施行的任何不诚实、欺诈的故意行为。计算机舞弊是一种涉及管理人员、投资者以及审计人员的行为。在会计网络技术环境下，会计信息系统都是基于网络环境的，这样在电子数据的传输和存储过程中就容易存在被删除或修改的潜在风险。

过去在传统的手工会计信息系统中，会计处理后输出的都是纸质文件的会计信息，这更便于人们查清哪里是删除哪里是修改，以及可以有效跟踪这些纸质的档案信息。但在当前的计算机操作系统中，由于数据存储在计算机中，信息都是网络化的，因此与传统的纸质文档相比，人们更容易删除、修改甚至销毁会计信息；在计算机系统运行的过程中，人为因素导致的系统运行错误和程序指令错误也会引发会计信息的错误。同时网络的使用也使得外部世界的非法入侵和潜在的网络传输存在电子信息破坏和泄漏的可能性；在传统的会计环境下，企业想制作虚假账户，应从原始凭证中精心制作包括明细账户、总分类账和报表在内的账户数据，在这个过程中，会计信息的工作量是很大的，在经过一系列的流程之后，我们只要仔细检查整个环节，就可以从中发现虚假账户。而基于网络化计算机会计信息系统，会计信息的记录、会计、预约等过程直接在计算机内部系统内进行，这样就会出现对会计环节少、虚假会计痕迹少、隐蔽证据少的情况，对于会计舞弊则更加难以检查发现。

二、网络环境下会计舞弊的主要原因

1.许多会计软件自身的缺陷

现在的网络会计市场上，有数不胜数的会计软件资源，其发展水平参差不齐，而各单位所使用的网络会计软件都是自由选择，甚至有些单位所使用的网络会计软件都是自己开发的，这样由于当前的科研水平和人员技术水平的局限性及不平衡性，造成许多单位从市场上购买或自主研发的会计软件的保密性和安全性存在着各种各样的问题。许多企业在会计处理中操作内容、操作时间、操作人员都没有详细记录，以致出现问题不能清晰地追查责任。

2.企业相关内部控制的缺失

现代企业在实施网络会计的过程中，系统维护人员、会计人员和运营商的责任无形之中都增加了，建立和完善与网络会计相适应的内部控制制度成为了制约网络会计发展的关键。然而，从我国目前的情况来看，很多企业都缺乏严格的内部控制制度，或者内部控制制度失效，这样就导致网络会计的正常施行失去了保障。如果企业的内部控制制度不完善，也会导致基于此基础上的网络计费系统出现一系列问题，导致人工操作和计算机操作的不合理配置，增加操作员繁重的工作量；经营者可能滥用其复制、篡改、破坏和伪造网络会计系统重要数据和信息的权力，以达到个人非法的目的。

3.会计信息真实性问题

企业的财务状况和经营成果等重要而基础的会计信息是不能随意损坏、泄露或丢失的。而现在因为发达的网络技术，各个企业的会计信息都可以在互联网上高效、快速地传输，这种情况下，虽然企业的会计信息透明度可以增强，但是也存在很大的风险，网络上的会计信息也会失真，通过计算机完成大量经济业务的处理和财务数据的收集，但现在还缺乏有效的确实标识，这将对会计数据库中的会计账簿和报表的准确性和真实性产生很大影响，从而引起公众对网络会计系统中数据的真实性的怀疑。

4.法律的缺陷

会计舞弊所付出的低成本很大的原因是由于法律的缺陷所造成的。由于对会计信息的理解不同，在市场经济条件下，会计业务中会出现许多民事纠纷。况且当前有关民事责任的法律规定还不是很完善。现行相关法律对于会计舞弊此类案件的民事赔偿问题一般都没有合理的解决办法。对于网络环境下的许多会计舞弊，我国的相关法律法规就更要不断建立和完善了。

三、网络环境下会计舞弊的主要方法

1.篡改输入舞弊

这是最简单和最常用的网络会计舞弊方法，主要是指通过虚构、修改、删除业务数据等行为进行的会计舞弊。这种方法通过在输入经济数据之前或期间操纵数据来达到舞弊的目的。通常表现为：虚构业务数据，比如可将一张假的银行存款单据输入银行系统中，从而达到增加舞弊者存款的目的；修改业务数据，如通过直接修改单据上的数据达到其舞弊的目的；删除业务数据等。

2.篡改文件舞弊

文件篡改主要指舞弊人员通过维护程序来修改或直接通过终端来修改文件中的数据。比如舞弊者在进行销售开票的时候，故意调用错误的价格，以此达到抬高或降低销售收入的目的等。这种舞弊手段的操作者主要是系统管理员、网络管理员、系统操作员、网络黑客等计算机高手。

3.篡改程序舞弊

这种方法是指通过非法改动程序而达到其不法目的的行为。例如通过逐步积累少量的钱，并且通过一种隐式程序将它们记录到自己的账户中，而在表面上看不到任何的问题。再比如薪酬业务处理人员将部分职工的个人调节税免税额度调整到其个人名下，以达到增加其个人免税的目的。这种舞弊往往很难发现。

4.篡改输出舞弊

这种舞弊手段主要指作案人员通过非法修改、销毁系统所输出的报表、利用终端窃取会计机密信息等方法，以达到其非法目的。比如舞弊者可以将报表资料发送给企业的竞争对手等等，这种舞弊手段往往会给企业带来巨大的经济损失，其后果是比较严重的。

5.非法操作舞弊

这种舞弊手段是指操作人员或其他人员不按操作程序或不经允许，接触没有授权的计算机或者某种程序，从而改变计算机程序执行的内容或程序，以达到其不法目的。例如舞弊人员未经授权而实施现金支票签发程序，从而生成的现金支票，继而窃取款项或挪着它用。这也是一种比较严重的舞弊行为。

网络会计环境下，会计舞弊的手段可谓层出不穷、五花八门。比如还有盗用服务舞弊、利用非法软件舞弊、利用计算机病毒舞弊等等。这些都给我们的会计舞弊防范与治理带来了很大困难与挑战。

四、网络环境下会计舞弊防范与治理措施

1.加强对会计网络犯罪的法制建设和电算化会计软件研发

（1）加强对会计网络犯罪的法制建设

法律制度的建立，可以惩戒违法者、保护受害者，通过法律的威严，同样可以制止网络环境下的各种会计舞弊行为。我国的政府应发挥重要的作用：一方面要建立针对利用计算犯罪的相应法律法规，明确规范网络会计行为准则，规定各种犯罪的惩罚条款；另一方面要建立计算机系统本身的相应的保护法律法规，明确计算机系统中受法律保护和违法惩罚条款。这样做到有法可依、违法必究。

（2）加强电算化会计软件研发

会计的电算化对促进会计工作的发展起着重要作用。会计电算化主要依靠的是会计软件进行操作和实施，但由于我国现行软件研发技术的限制，会计软件的功能还较低，而且不同开发者的技术水平也参差不齐，这样容易形成会计电算化的许多安全漏洞，给会计舞弊者以可乘之机。因此我们要结合我国会计电算化的实际情况，国家、企业都要注重加大对会计网络软件技术的研发投入，提高会计软件的技术水平，尤其要注重会计软件技术研发的前期投入。

2.发挥审计人员的作用

我国的审计人员在审计工作中，可以发挥其自身的优势，帮助我们国家或企业防范计算机舞弊的发生。其在计算机舞弊防范方面的作用主要表现在两个方面。

（1）在审计工作中直接发现计算机舞弊现象的存在。这是审计人员最直接的作用，尤其是审计人员在执行合规性审计时，则最容易会发现许多计算机会计舞弊现象。

（2）在审核和评估企业会计信息系统的内部控制中发现控制环境的弱点，提请被害人审计企业改善。这是一种间接的作用，主要是通过建议企业完善内部控制制度来预防、监控和处理计算机舞弊活动。

3.完善企业内部控制系统，提高会计人员专业素养

（1）完善企业内部控制系统

对于网络会计的舞弊行为，企业自身应建立起完善的预防措施，以控制此类舞弊行为的发生，并要将其损失降到最低。为此企业需要拥有较完善且有效的内控制度，如建立行政管理控制制度，规范企业管理层对网络资源的操作和利用；建立设备控制制度，规范会计信息系统本身以及相关硬件设备、软件程序、数据文件等的操作和管理；建立技术控制制度，针对程序、数据或信息等内容本身进行规范，比如防范黑客对程序或数据的篡改与盗用。

（2）提高会计人员专业素养

提高会计人员的业务素质是防范网络会计舞弊的基础。各个企业应定期开展网络会计技术的各种培训，指导会计人员正确使用会计电算化软件，尽量减少因会计人员软件操作不熟练而形成的会计舞弊；同时，要经常加强会计人员的思想道德教育，提高他们的业务素质和思想觉悟。企业还可以从用户与电算化部门之间着手，明确分离两者职责，如将业务授权与保管、执行及记录等工作保持分离。通过实施企业内控制度，在企业内部形成相互牵制、相互制约的关系，从而有效地防范舞弊行为的发生。

4.建立会计监督体系，创新会计安全系统技术

为有效防治网络会计舞弊，我们的政府部门要和企业一道建立起全方位的会行监督体系。在现如今激烈的市场竞争中，应尽量避免盲目招揽业务，尽量降低执业风险，逐步改善和建立一个宽松的社会环境，让中介机构真正做到独立、客观、公正地执业；进一步完善现行法律法规对违法行为和法律责任的界定，提高其可操作性，坚决遏制舞弊违法行为的发生，大力打击不正当竞争，坚决清理舞弊队伍，加强监督机构队伍建设；完善监管工作机制，提高监管水平。会计监督的有效实施还有赖于会计法，我们必须不断推进《会计法》的改进与完善，使之与我国具体的国情相适应，为会计行业提供更好的服务，更好地防范网络信息中的会计舞弊。

五、结语

创新是知识经济的召唤是社会发展的需要，会计网络的安全系统技术也同样需要创新。完善和优化创新安全体系，创新发展。让会计网络安全系统常为我们有效控制保驾护航，共同创建更好的网络空间，让有非法之心的人无处可藏。