事业单位预算管理存在的问题及改进策略

张倩桦

【摘要】文章在介绍背景的基础上，归纳出了事业单位预算管理的着眼点，即着眼于强化全员参与预算管理、着眼于匹配学校业财融合要求、着眼于完善预算管理内部治理、着眼于开展预算管理队伍建设。最后在问题导向下，提出了提高事业单位预算管理水平的策略：优化部门预算管理的绩效评价体系、提高财务部门的预算管理职能地位、落实主体责任以突出资金使用效益、对标业财融合来开展预算能力建设。

【关键词】事业单位；预算管理；不足；策略

事业单位作为向社会提供公益性专业技术服务的组织，提高其预算管理水平将有助于使该组织步入高质量发展的轨道。在政府会计制度下来考察事业单位的预算管理活动，首先需从整体上实现全过程预算管理和全员参与预算管理的目标；再者，从“权责发生制”的角度出发，还需在预算管理中提高资金的使用效益，并在单位中形成节约使用资金的文化氛围。这就表明，在提高事业单位预算管理水平时，不但需从会计手段上来优化预算管理模式，还需为会计手段的优化提供保护带。笔者长期在中学承担预算管理工作，深刻感受到预算管理需满足学校业财融合发展的要求，只有这样才能在发挥预算约束效能的同时，为学校的高质量发展提供财务职能支持。

一、背景介绍

样本中学2022年收入总计6658.4万元，支出总计6 658.4万元。其中，基本支出5 742.05万元，占86.24%；项目支出916.35万元，占13.76%。与2021年预算相比，收入增加231.2万元，增长3.59%；支出增加231.2万元，增长3.59%。主要原因：2022年新增了新建学生餐厅、新高考研究及培训、建筑物外墙面维修三个教育费附加项目及在职人员工资政策性调标，造成较上年相比收入、支出增加。样本中学2022年“三公”经费支出预算为5万元，与2021年相比，2022年“三公”经费支出预算数减少了2万元。

从以上数据中可知：第一，样本中学在预算管理中主要将资金投放到了与教学和学生直接关联的领域，如学生餐厅、新高考研究及培训，这就使本校预算管理工作与学校业财融合要求相匹配。第二，样本中学严格执行国家有关的“三公”经费使用规定，并按照政府会计制度要求节约经费使用，这就使样本中学的预算管理实现合规和高质量的目标。在推动样本中学高质量发展的进程中，在巩固现有预算管理成果的同时，还需强化全员参与预算管理的要求，并为预算管理提供保护带以降低预算监管的压力。

二、事业单位预算管理的着眼点

结合上文的论述，可将事业单位预算管理的着眼点归纳如下：

1.着眼于强化全员参与预算管理

为了提高事业单位的预算管理水平，当前需强化全员参与预算管理的实施要求。以样本中学为例，其所设立的部门包括：教务处、政教处、总务处、校办、团委、师训处、信息办。在强化全员参与预算管理中：第一，需要为这七个部门制订预算管理年度目标，以明确部门负责人的主体责任；第二，需对这7个部门实施预算管理的过程监管，以评价部门的预算执行效果，并提出整改要求；第三，需为这7个部门的预算编制和执行提供职能服务，以提升学校整体的预算管理水平。

2.着眼于匹配学校业财融合要求

业财融合已成为各类事业单位发展运行的内在要求，在业财融合中需明确预算管理的职能作用。该职能作用包括：第一，预算管理需对事业单位的主业发展提供约束机制，以统筹预算资金的使用；第二，预算管理需为事业单位的主业发展提供支撑效能，以满足各项功能模块在建设中对资金的需要。从中可知，预算管理在匹配学校业财融合要求时，需发挥建设性的职能作用，这样才能兼顾以上两类作用。

3.着眼于完善预算管理内部治理

“内部治理”构成了提高预算管理水平的保护带，在样本中学中主要反映为：第一，需落实各职能部门负责人的预算管理主体责任；第二，对专项预算投资的建设项目，需建立全过程的决策监督机制和权责制衡机制，以保障预算管理决策的合规性与合理性。从上文所给出的背景资料中可知，在规划新建学生餐厅的规模、内部设施，以及选择施工单位时，都需引入决策监督机制，并落实决策团队的主体责任和领导责任。

4.着眼于开展预算管理队伍建设

笔者从长期的工作实践中感知到，當前需加强中学预算管理队伍建设，唯有这样才能有效转变预算管理职能，以使预算管理队伍能在学校的高质量发展中起到建设性作用。从背景资料中可以发现，随着高考制度的不断调整，高级中学需持续加大对高考科目的研究力度，随之也会组建各种形式的研究部门。对此，预算管理队伍应能在深刻理解学校发展愿景的基础上，为提高学校的人才培养质量提供建设性支持，这就赋予了预算管理队伍建设新的内容。

三、事业单位预算管理所存在的不足

在落实以上“着眼点”时，事业单位在预算管理中还需直面以下不足：

1.部门业财融合绩效的评价体系缺失

为了强化事业单位中各职能部门都能履行预算管理职责，除在给予他们年度预算执行额度外，还需为他们建立业财融合绩效的评价体系。然而，目前该评价体系存在缺失的不足。这里的缺失主要反映为：第一，无论是在一般预算管理还是在专项预算管理中，事业单位较为关注“事权”之间的匹配度，并以最终的实物性成果作为评价部门预算管理的成效。第二，事业单位在运营中因缺乏市场评价机制，以及在政府会计制度下，管理层也主要考察部门对预算资金的使用是否合规和节约。

2.事业单位财务部门的职能地位固化

以样本学校为代表的事业单位，因其拥有相对明确和清晰的主业发展目标，这就使学校各职能部门的地位同其与教学关联度的强弱呈正相关关系。由于财务部门与教学的关联度较弱，这就使该部门长期作为预算执行层的地位而存在，进而就抑制了该部门匹配学校业财融合要求来开展工作的能力。具体而言：第一，财务部门被动接受上级指令，使之难以在预算管理中提出建设性意见。第二，财务人员已习惯于这样的工作模式，使之缺少主动匹配学校业财融合要求的意识。

3.完善内部治理受到思维定式的影响

以样本学校为代表的事业单位，其在完善内部治理时还受到思维定式的影响。具体反映为：第一，作为财务人员在执行上级所交付的预算管理职责时，其只习惯于对预算管理流程的合规性负责，而缺少对预算项目的合理性进行思考。第二，专项投资决策一旦在本校管理层过会，便以集体意志的形式推进。由此便衍生出这样的问题：第一，财务人员扮演出纳的角色，无法行使财务风控的职责。第二，专项投资立项，仅意味着该项目的使用价值在管理层中形成了共识，但对项目的经济价值、“产出/投入”关系并未得到充分的认识，这势必会影响预算资金的投资效益。

4.预算管理队伍的建设内容较为单一

因受财务部门的职能地位使然，在预算管理队伍建设中主要突出：技能培养和制度研习等工作。第一，在技能培养中，主要强化财务人员的会计信息化操作能力；第二，在制度研习中，主要增强他们对政府会计制度、本单位财务管理办法、财务预决算制度的研习。与此同时，对于本单位主业发展和运维的知识，乃至共享财务运行的知识却涉及的较少；第三，并未将其他职能部门的负责人纳入预算管理队伍的建设之中，导致在单位资产投资、基建建设时，其中的预算管理压力全部传导至预算管理部门。

四、提高事业单位预算管理水平的策略

在以上问题导向下，提高事业单位预算管理水平的策略构建如下：

1.优化部门预算管理的绩效评价体系

为了推动全员参与预算管理，需优化部门预算管理的绩效评价体系。策略为：第一，需根据各部门的职责范围，分类建立绩效评价体系。以样本学校为例，教务处、总务处等职能部门，其工作内容具有程式化的特点。因此，对他们的预算管理绩效评价体系应突出，“年度预算额度与年度预算支出额度”间的匹配度，并设立超年度预算额度区间值（如0～5 000元为较合理区间，5 001元～10 000元为预警区间）。第二，需根据一般预算和专项预算，分类建立绩效评价体系。如在“三公”经费的预算管理中，需在确认各部门“三公”事由合规性的基础上，来对各部门年度“三公”經费实际发生额的合理性进行评价。这样一来，就能倒逼出各部门的预算管理意愿，以推动单位的高质量发展。

2.提高财务部门的预算管理职能地位

与其他类型的事业单位相比，本文样本中学的组织层次较少，且组织幅度也较小。为此，提高财务部门的职能地位，其关键在于提高预算管理的职能地位。策略为：第一，财务人员全程参与学校重大投资项目的决策和实施过程，并为管理层提供财务建议。第二，对于部门所提交的资产购置申请，财务部门需在业财融合机制下对资产购置的可行性进行财务分析，并向管理层提交购置建议。第三，财务部门在一个年度内，定期对各部门的预算执行情况进行考核（对于样本中学这样的事业单位可在每学期末进行考核），对部门的考核结果将作为评价部门负责人年度工作业绩的重要参考。通过提高预算管理的职能地位，便能不改变事业单位现有组织架构的基础上，增强预算管理工作的主动性和建设性。

3.落实主体责任以突出资金使用效益

如何在预算管理中完善事业单位的内部治理，这一直是管理层所重视的问题，也历来是难以破解的问题。笔者认为，破题的关键在于突出资金使用效益，以此来明确各类主体的经济责任。策略为：第一，认真落实2019年所执行的新政府会计制度精神，使管理层转变预算管理理念，将追求资金使用效益作为预算管理的重心；第二，在对本单位投资项目作出决策时，需重点从资金节约、资金效益、充分利用存量资源等角度来开展可行性论证，且财务部门应从财务内控的角度为决策提供财务建议；第三，随着项目立项，需采取“签字背书”的形式来明确各类管理者的经济责任，对于重大投资项目可将决策的本文资料呈交上级部门备案。

4.对标业财融合来开展预算能力建设

当前，在提高事业单位预算管理水平时，单位管理层需对标业财融合来开展预算能力建设。策略为：第一，对本单位预算管理人员开展能力建设，除在提高他们的岗位技能水平的同时，还应使他们了解和把握所在单位的主业发展情况。如，在样本中学中，管理层可为预算管理人员开设讲座，将学校主业发展现状、发展愿景向预算管理人员进行介绍，并提出预算管理在推动学校高质量发展中的发力方向，以增强预算管理人员的岗位工作自觉；第二，对本单位各职能部门的负责人开展能力建设，使他们能合规、合理的使用本部门的预算资金。开展能力建设的主要内容为，使部门负责人知晓国家财经法规对规范事业单位预算管理的制度条款，并掌握本校对部门预算管理工作的具体要求。为此，预算管理人员可对他们进行能力培训，并在问题导向下与各负责人共同研讨做好部门预算管理的办法。

五、结束语

本文认为，在提高事业单位预算管理水平时，不但需从会计手段上来优化预算管理模式，还需为会计手段的优化提供保护带，即在巩固现有预算管理成果的同时，还需强化全员参与预算管理的要求，并为预算管理提供保护带以降低预算监管的压力。具体而言，为了推动全员参与预算管理，需优化部门预算管理的绩效评价体系，需根据各部门的职责范围，分类建立绩效评价体系。提高财务部门的职能地位，其关键在于提高预算管理的职能地位，突出资金使用效益，以此来明确各类主体的经济责任。单位管理层需对标业财融合来开展预算能力建设。

········参考文献·····················

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（作者单位：洛阳市第八高级中学）