经济效益审计在煤化工企业成本控制中的作用

◎文/肖育鹏

一、引言

成本控制对于企业竞争力至关重要，有效控制成本直接影响企业的盈利和生存。 其中，内部经济效益审计扮演着重要的角色，有利于提高企业的管理科学性、资源利用效率，促进内部潜力的挖掘。 本文通过构建经济效益审计指标体系，采用适当的审计方法， 对企业的成本控制进行审核和评价，并提出改进建议，为企业成本控制提供了新的思路和方法。

二、企业成本控制和经济效益审计概述

成本控制是企业为实现预设成本目标所采取的一系列防控措施，需要建立完善的成本控制体系。 经济效益审计是一种审计活动，对资源的经济性、效率性和效益性进行检查和评价， 需要建立评价指标体系以衡量企业经济效益。 评价指标体系应具备可靠性、可比性、可理解性、适用性、完整性、可接受性和公正性等特征。

三、经济效益审计在企业成本控制中的作用及评价方法

（一）经济效益审计在企业成本控制中的作用概述

成本控制是企业在激烈的市场竞争中保持竞争力的有效措施。 企业成本控制的经济效益审计是企业内部审计部门运用特定的审计方法， 依照所获得的产品成本信息，评价产品成本的经济性、效率性和效果性的一项独立的经济监督与评价活动， 并将审计结果和由此得到的改进建议报告给管理层，帮助企业优化成本控制、提高产品竞争力。 在企业成本控制中，经济效益审计的作用主要体现在以下三个方面：从成本投入方面，评价企业成本控制的经济性；从投入和产出的配比方面，评价企业成本控制的效率性；根据成本目标完成情况，评价企业成本控制的效果性。

（二）经济效益审计指标体系的构建

企业成本控制的经济效益审计评价指标体系是一种标准化指标体系，通过基于企业的成本控制数据，全面、系统、科学地评估企业成本投入的经济性、效率性和效果性。 这个体系对于揭示成本控制问题、推动成本降低、增强竞争力至关重要。 根据经济效益审计的目的，体系涵盖了三个方面的指标：经济性指标，衡量资源的节约和利用程度；效率性指标，评估投入转化为产出的效率；效果性指标，反映了企业对计划目标的完成情况。 此外，客户满意度也被包括在效果性指标中， 通过客户投诉率来反映产品质量的影响。 这一综合评价体系有助于企业更好地控制成本并提高综合绩效。

（三）经济效益审计评价标准的确定

经济效益审计指标体系的构建是关键前提， 而合理的评价标准的选择至关重要。 在确定经济效益审计的评价标准时，有四种参考方法：国家标准基于法规，是最低要求，用于确保产品合规性；行业标准参考同行业内业绩较好的企业， 有很好的参考价值但难以确定和获取相关指标；历史标准基于企业的历史数据；计划标准依据年度预算或目标成本，但预算制定具有主观性。 一个科学合理的评价标准应该在充分分析企业外部环境和内部条件、考虑短期目标和长期战略的基础上综合确定， 参考行业领先企业的绩效和企业历史数据。

（四）经济效益审计评价方法的选择

经济效益审计的一般评价方法主要有沃尔评价法、平衡计分卡法、层次分析法、数据包络法以及多元统计综合评价法等。 这些方法对企业成本控制效果的经济效益审计都是适用的，企业可以根据实际选择合适的方法。

（五）根据审计结果对企业成本控制提出改进建议

企业成本控制效果的经济效益审计的目的是： 通过对企业成本控制效果的经济性、效率性和效果性的评价，找出企业成本控制存在的问题和缺陷，进而分析原因，向企业管理者提出企业成本控制的改进建议。

四、 企业成本控制的经济效益审计在煤化工企业的应用

（一）煤化工企业介绍

煤化工，是指以煤为原料，经过化学加工使煤转化为气体、 液体和固体产品或半产品， 而后进一步加工成化工、能源产品的过程。 煤制烯烃是煤化工行业的一个重要组成部分，以煤为原料，主要产品为聚乙烯和聚丙烯等。本文以煤制烯烃企业为例， 研究如何将经济效益审计应用于煤化工企业的成本控制中。

（二）煤化工企业实施企业成本控制的经济效益审计

面对产能过剩、竞争日益激烈的市场环境，如何优化企业成本控制、降低产品成本、提高企业竞争力，这已成为煤化工企业管理层面临的首要问题。 因此，煤化工企业有必要实施经济效益审计， 找出企业成本控制中存在的问题，为管理层提供改进建议。

1.煤化工企业成本控制的经济效益审计

为了保证经济效益审计能为管理决策提供有效信息，内部审计部门可以采取定期审计，对企业成本控制的各个环节进行经济效益审计，以便对比分析，寻找问题所在，提出对策。 与传统审计项目相同，煤化工企业成本控制的经济效益审计也分为五个步骤：制定总体审计策略、制定具体审计计划、 评估审计风险、 开展具体的审计工作、提交审计报告，并依据审计结果提出改进建议。

但是， 煤化工企业成本控制的经济效益审计与传统审计项目也有不同之处。 煤化工企业成本控制的经济效益审计是在对煤化工企业的工艺特点、 生产过程和成本核算模式进行分析的基础上，从成本投入的经济性、投入产出的效率性以及目标完成的效果性三个方面进行审计评价。 而企业成本控制的经济效益审计的关键则是构建审计指标体系和评价标准。 下面重点论述如何构建煤化工企业成本控制的经济效益审计的指标体系和评价标准。

2.选择经济效益审计评价指标

（1）经济性指标的选择

经济性考察的是企业资源投入的节约性。 该指标低于标准值，说明生产单位产品的资源耗用量较少，企业成本控制的经济性较好；该指标高于标准值，说明生产单位产品的资源耗用量较高，企业成本控制的经济性较差。 在煤化工企业中，原煤耗用量、用水量、耗电量等在产品成本中占有较大的比重。 因此，在对产品成本进行经济性评价时，可以选择原煤单耗、单位用水量和单位耗电量等指标。 原煤单耗、单位用水量和单位耗电量分别反映了产品成本中的原煤耗用量、用水量、耗电量水平。 单耗指标计算可以通过下面公式表达：

这三项指标不仅可以用于评价企业整体的成本控制经济性，还可以用于评价各生产车间成本控制的经济性。

（2）效率性指标的选择

效率性反应了企业生产投入转化为产出的效率。 由于煤化工企业生产工艺复杂， 停工损失是影响企业成本的重要因素。 停工损失可分为计划停工损失和非计划停工损失。 计划停工损失是指企业为了保证生产稳定而有计划地进行停工检修所产生的损失， 这是企业生产运营过程必然发生的。 而非计划停工损失是指企业因生产故障造成偶然停工所产生的损失， 这是企业可以通过加强生产管理而避免的。 因此，在煤化工企业成本控制效率性审计中，可以把非计划停工率作为一项审计指标。 非计划停工率是本期企业非计划停工时间与本期生产总时间的百分比。 非计划停工率越高，说明企业非计划停工损失越大，成本控制的效率越低。 可以通过下面公式表达：

（3）效果性指标的选择

效果性指标反映了企业计划目标完成的情况， 可以选择计划产量完成率作为评价指标。 由于煤化工企业生产的稳定性，企业每期的固定成本基本保持不变，因此本期产量越高，则产品单位成本越低。 计划产量完成率是企业本期实际产量与计划产量的比值， 反映了企业实际产量相对于计划产量的水平。 计划产量完成率大于1，说明本期实际产量大于计划产量，企业成本控制的效果较好。可以通过下面公式表达：

3.确定经济效益审计评价标准

如前所述，评价标准的确定有很多方法，每一种方法都有各自的优缺点。 应当根据指标的性质和特点确定每一项指标的评价标准。

在构建的煤化工企业成本控制的经济效益审计评价指标体系中，经济性指标反映了企业资源投入的节约性。在企业初建时， 就已经决定了企业各种物料耗用的工艺指标，因此对于原煤单耗、单位用水量和单位耗电量，我们可以用工艺设计指标作为评价标准。

效率性指标往往与生产和工艺有关。 非计划停工率与企业的生产管理密切相关， 在确定其评价标准时应当参考企业的历史数据。 而产品回收率与企业工艺设计有很大联系，因此确定标准时应当参考工艺设计值，并结合历史水平确定。

效果性指标反映了企业计划目标完成的情况。 对于计划产量完成率， 应当参考企业的年度生产计划以及企业的历史数据而确定。

根据煤化工企业生产特点和成本控制模式的分析，选择了上述三类评价指标， 并根据不同指标的特性确定了相应的评价标准， 最终构建出煤化工企业成本控制的经济效益审计评价指标体系，如表1 所示。

表1 煤化工企业成本控制的经济效益审计评价指标体系和评价标准

五、结论

本文分析了经济效益审计在企业成本控制中的作用，并提出展开企业成本控制的经济效益审计的方法。 通过研究，可以得出以下结论：

一是在企业成本控制中， 经济效益审计的作用主要体现在对成本投入的经济性、 投入和产出配比的效率性以及成本目标完成情况的效果性评价方面， 并根据评价结果对企业成本控制提出改进建议。

二是构建评价指标体系是基本前提，也是关键。 在构建经济效益审计指标体系时， 需要对企业生产特点和成本控制模式进行深入分析。 在确定经济效益审计评价标准时，应当考虑不同指标的性质，结合行业水平、企业历史水平和工艺设计指标等。

三是在煤化工企业实施企业成本控制的经济效益审计时，根据审计结果分析企业成本控制存在的问题，进而向企业管理者提供改进成本控制的措施， 有助于提高煤化工企业成本管理的科学性。