新收入准则对建筑企业会计核算的影响

文／冯锦 浙江省建设投资集团股份有限公司 浙江杭州 310013

引言：

本论文旨在探讨新收入准则对建筑企业会计核算的影响。新收入准则的实施标志着会计准则的一次重要变革，对各个行业的企业都带来了深远的影响。建筑业作为一个重要的经济支柱，其会计核算在新准则下面临着诸多挑战和机遇。本文将首先介绍新收入准则的背景和内容，随后分析新准则对建筑企业会计核算的具体影响，包括合同识别、收入计量等方面的变化。此外，本文还将探讨建筑企业应对新收入准则变化的策略和建议，以及可能面临的困难和风险。通过深入研究新收入准则对建筑企业会计核算的影响，有助于为建筑企业适应新的会计环境提供理论和实践上的指导。

1.新旧收入准则的主要差异

收入作为企业经济活动的核心指标，在会计准则中一直扮演着重要的角色。随着商业环境的不断演变，国际财务报告准则(IFRS)第15号《收入》（以下简称新收入准则）于2018 年正式生效，取代了原有的IAS11 号《建筑合同》和IAS18 号《收入》准则。新收入准则引入了一系列变化，以更准确地反映企业收入的实质。本文将介绍新旧收入准则的主要差异。首先，新收入准则强调合同实质。在旧准则下，建筑企业通常根据合同的法律形式来决定收入的识别和计量。然而，这种做法可能忽略了合同的经济实质。而新准则要求企业根据合同的实质性特征来确定收入的识别时点和金额，从而更准确地反映交易的商业实质；其次，新收入准则引入了合同履行成本的资本化。在旧准则下，建筑企业的合同履行成本通常被费用化，即在发生时立即列支。而新准则要求企业在特定条件下将合同履行成本资本化，并在后续报告期内按照相应模式摊销。这一变化能够更好地反映合同履行过程中的实际情况，使得财务报表更加准确；最后，新收入准则对交易价格的确定提出了更具体的要求。在旧准则下，建筑企业可能会将合同中的不同组成部分进行分离，从而影响交易价格的确定。然而，新准则要求企业将不同组成部分视为一个整体来确定交易价格，这有助于减少合同分离可能引发的歧义[1]。

2.建筑企业实施新收入准则的必要性

随着全球经济的不断发展和商业模式的多样化，会计准则也在不断调整以适应新的商业现实。其中，新收入准则的引入为各行各业的企业带来了重要的变革。作为一个重要的经济支柱，建筑业在此次变革中同样需要适应新收入准则，并将其融入到自身的会计核算体系中。本文将阐述建筑企业实施新收入准则的必要性。（1）新收入准则有助于提高会计信息的透明度和可比性。在过去的会计实践中，不同企业可能因为采用不同的收入计量方法，导致其财务报表之间难以进行准确的比较。而新收入准则建立了统一的、全面的收入识别和计量框架，使得企业的收入报告更加规范和透明。对于建筑企业来说，这意味着投资者、分析师以及其他利益相关者可以更准确地评估企业的财务状况和业绩表现，从而更好地进行决策。（2）新收入准则能够提升建筑企业的合规性。建筑项目常常具有复杂的合同结构和多变的交易条款，导致过去的收入识别方法可能存在一定的模糊性和主观性。而新收入准则要求企业根据合同的实质性特征来确定收入的识别时点和金额，从而减少了可能的误解和误导。通过更加精确和准确地反映企业实际经济活动，建筑企业能够更好地遵循法规和会计准则，降低了潜在的合规风险。（3）新收入准则也能够推动建筑企业进行内部管理的优化和改进。在新准则的框架下，企业需要更加清晰地界定合同条款、确定交易价格以及分配收入。这要求企业加强内部流程的规范化和透明化，促使各部门之间更紧密地合作，从而提升项目管理和资源配置的效率。这将有助于建筑企业更好地应对市场竞争和风险挑战。

3.新收入准则对于建筑企业会计核算的具体影响

3.1 对于合同收入的影响

新收入准则要求企业在合同的各个组成部分中，将交易价格分配给与顾客有关的满足义务。这意味着建筑企业需要更细致地分析合同，确定不同组成部分的交易价格，以确保合同收入的准确界定；同时，根据新准则，企业应根据合同履行的进展来确定合同收入的确认时点。在建筑业中，项目往往有不同的阶段，涉及不同的工作和里程碑。新准则要求企业根据这些阶段来判断合同收入的确认时点，以更精确地反映实际的项目进展；此外，合同变更的处理也受到新准则的影响。在过去，合同变更可能导致收入的重新确认或调整。然而，根据新准则，合同变更的处理更加灵活，要求企业根据变更对于合同权利和义务的影响来决定是否调整收入，并在必要时分配变更的交易价格[2]。

3.2 对于会计核算流程的影响

新收入准则的实施对建筑企业的会计核算流程产生了显著的影响，尤其在合同收入的处理和会计准则的适用上。以某建筑企业为例，可以看到新准则对其会计核算流程带来的影响。在过去，该建筑企业根据旧的会计准则将合同收入在项目完工时确认。然而，随着新收入准则的实施，企业不再仅仅基于法律形式来决定收入的识别和计量。新准则要求企业根据合同的实质性特征，更准确地确定合同收入的确认时点和金额。在这一变化的影响下，该企业的会计核算流程发生了调整。首先，合同的识别和评估变得更为复杂。企业需要更详细地分析合同条款、交易价格、履行义务等，以确定合同实质并准确识别合同收入的确认时点。这要求企业与业务团队更密切地合作，共同理解合同的商业实质；其次，合同履行成本的处理也发生了变化。根据新准则，企业需要在特定条件下将合同履行成本资本化，并按照一定的摊销模式进行摊销。因此，该企业需要建立更精细的成本跟踪系统，以准确记录和管理合同履行成本，并在财务报表中进行适当的资本化和摊销；此外，合同变更的处理也受到新准则的影响。在过去，合同变更可能会对收入的重新确认造成影响。而新准则要求企业根据变更的影响来决定是否调整收入，并将变更的交易价格分配到合同的各个组成部分。这需要企业更加准确地分析合同变更的实质和经济影响。

3.3 对于财务信息披露范围的影响

根据旧准则，企业常常只需在财务报表中简单列示合同收入的总额。然而，新准则强调合同实质和经济活动的反映，要求企业对合同收入的来源、确认时点、分配方式等进行更详细的披露。这将使投资者和利益相关者能够更好地理解企业的收入来源和收入确认的依据，从而更准确地评估企业的财务状况和业绩表现。除此之外，新收入准则对于合同履行成本的披露也提出了更高的要求。企业需要披露合同履行成本的资本化金额、摊销金额以及摊销计划等信息。这将使投资者能够更清晰地了解企业在项目履行过程中的成本投入和摊销情况，从而更好地评估项目的盈利能力和风险水平。更为关键的是，新收入准则对于会计政策的说明也有所调整。企业需要详细说明其在合同收入识别、确认和计量方面的会计政策，以及在新准则下的变化和影响。这将使投资者和利益相关者更清楚地了解企业在应用新准则时的会计政策和处理方式，增强了财务报表的透明度和可比性[3]。

3.4 对企业纳税行为产生影响

新收入准则的实施对建筑企业的会计核算产生了深远的影响，其中之一便是对企业纳税所带来的影响。传统上，企业往往根据合同的完工程度来确认收入，然而，新的准则强调在满足一系列条件后，根据交付过程中的控制权转移来确认收入。这种变化在一定程度上影响了建筑企业的纳税情况。首先，新准则的实施可能导致建筑企业在财务报表中确认收入的时间与传统方式有所不同。由于纳税机构往往依据企业财务报表来确定纳税义务，因此，收入确认时间的改变可能会直接影响企业的纳税计算。如果确认收入的时间推迟，企业的纳税基础可能会相应地减少，从而降低纳税金额。此外，新准则对于变更订单、合同修订等情况下的处理也产生了影响，这也可能在一定程度上影响企业的纳税。变更订单可能导致收入的调整，进而影响纳税计算。而对于合同修订，根据新准则，需要重新评估合同中的收入和成本，这也可能对企业的纳税产生影响。

4.建筑企业对新收入准则影响的应对建议

4.1 加强建造合同规范化管理

随着新收入准则的实施，建筑企业在会计核算和财务信息披露方面面临着诸多挑战和变化。为了更好地应对这些变化，建筑企业可以采取一系列应对策略，其中之一是加强建造合同的规范化管理。第一是建筑企业应重视合同管理的规范性。合同是企业实现收入的主要来源，因此，建立明确的合同管理流程是至关重要的。企业可以建立合同管理团队，负责合同的签订、审查和执行，确保合同条款的合规性和准确性。同时，建筑企业可以制定统一的合同模板，以确保合同条款的一致性和准确性，避免因合同条款的差异性而引发的会计处理混乱；第二是建筑企业应加强合同履行成本的跟踪和管理。新收入准则要求企业对合同履行成本进行资本化和摊销，这要求企业建立准确的成本跟踪系统。建筑企业可以采用专业的成本管理软件，对合同履行过程中的成本进行及时的记录和追踪，以确保资本化和摊销的准确性和合规性；第三是建筑企业应注重合同变更的管理和披露。合同变更在建筑项目中常常存在，这就要求企业应建立合同变更审批流程，确保合同变更的决策和执行符合规定。同时，在财务信息披露中，建筑企业应详细说明合同变更的性质、影响以及对收入的影响，以增强财务报表的透明度和可比性。第四，加强建造合同的规范化管理也需要建筑企业积极引入信息技术。企业可以采用专业的建筑项目管理软件，实现对合同的全流程管理，包括合同签订、执行、变更以及履行成本的跟踪等。通过信息技术的支持，企业能够更有效地管理合同，减少人为错误和信息不准确性的风险。

4.2 及时更新会计信息系统

收入准则要求更详细的合同收入识别和计量，以及合同履行成本的资本化和摊销等，因此企业需要审查现有的会计信息系统是否能够满足新准则的要求。如果现有系统无法满足，企业需要考虑升级或更换会计信息系统。目前市场上有许多专门为新准则设计的会计软件和系统，企业必须要与供应商进行沟通，了解其系统是否具备新准则所需的功能，以及是否能够满足企业的特定需求。选择合适的供应商能够为企业提供更顺畅的系统更新和支持。然而更新会计信息系统是一个复杂的过程，需要充分的计划和准备。企业务必要制定详细的更新计划，明确更新的时间表、责任人和具体步骤。在更新过程中，建筑企业还应该充分培训相关人员，使他们熟悉新系统的操作和功能。不仅如此，在更新会计信息系统时，建筑企业应确保新系统能够满足新收入准则的要求。系统应具备灵活的合同收入识别和计量功能，能够准确记录合同履行成本并进行资本化和摊销。此外，系统还应具备合同变更管理和财务信息披露等功能，以确保企业能够满足新准则的披露要求[4]。

4.3 加强财务人员的培训创新组织结构

财务人员在会计核算和财务信息披露中扮演着重要角色，他们需要深入理解新收入准则的要求和变化。企业可以组织专门的培训课程，让财务人员系统地学习新准则的核心内容、影响和应对措施。培训内容可以包括合同实质的判断、合同履行成本的处理、合同变更的管理等方面，以帮助财务人员更好地适应新准则。另外，新收入准则要求建筑企业更详细地分析合同的实质和经济活动，这需要财务部门与业务团队之间更密切的合作。企业可以建立跨部门的合同管理团队，由财务、会计、项目管理等相关部门的代表组成，共同参与合同的识别、评估和会计处理。通过加强协作，可以更准确地捕捉合同的商业实质，从而更准确地反映交易的本质。最后，在长期实践当中，建筑企业必须不断鼓励财务人员保持持续学习和创新精神。新收入准则是一个不断演化的领域，只有企业的财务人员需要保持对新规则的敏感性，不断学习和更新自己的知识。期间企业可以设立奖励机制，引导财务人员提出新的想法和方法，以更好地应对新准则的挑战。

4.4 提升建筑企业员工责任意识

新收入准则的实施对建筑企业的会计核算和财务信息披露提出了更高的要求，要求企业更准确地识别、确认和报告合同收入。为了应对这一挑战，建筑企业可以采取一系列实践措施，以提升员工的责任意识，从而确保会计核算的准确性和合规性。第一，建筑企业可以建立明确的责任分工和流程。在新准则下，合同收入的识别和计量需要更详细和准确的信息，涉及多个部门和岗位的合作。企业可以明确每个部门的责任和任务，制定合同管理的具体流程和步骤。通过明确的责任分工，可以避免信息的不准确和遗漏，提高会计核算的准确性；第二，建筑企业可以设立内部审核和审查机制。定期对合同收入的会计处理和财务信息披露进行内部审核，以确保其合规性和准确性。企业可以成立内部审计小组，由熟悉新准则的专业人员组成，对会计处理进行抽查和审核，及时发现问题并采取纠正措施；第三，建筑企业可以引入绩效考核机制，将责任意识纳入员工绩效评价的指标体系中。建立与新收入准则相关的绩效目标，鼓励员工在合同收入识别和会计核算方面表现出更高的责任感和准确性。这将促使员工更加关注细节，避免因疏忽和不小心造成会计处理错误[5-10]。

结语：

简而言之，新收入准则对建筑企业的会计核算产生了深刻的影响。在过去，建筑企业常常根据项目完工来确认合同收入，然而新准则强调了合同实质和经济活动的反映，要求企业更准确地识别、确认和计量合同收入。这为企业带来了更大的挑战，需要建立更为精细的会计处理流程，加强内部协作和跨部门合作。新准则不仅影响了合同收入的处理，还对合同履行成本、合同变更等方面提出了更高要求，使建筑企业不得不对现有的会计信息系统和内部流程进行调整和优化。然而，这些变化也为企业带来了机会，促使其提升内部管理水平、加强与业务团队的合作，以更好地满足新准则的要求，提升财务信息的质量和透明度。要应对新收入准则带来的变化，建筑企业需要采取一系列策略，如加强财务人员的培训、创新组织结构的调整、更新会计信息系统等。这些举措将有助于企业更好地适应新准则，提高会计核算的准确性和合规性。与此同时，企业还应重视内部流程的规范化和信息披露的完善，以保证财务报表能够准确地反映企业的经营情况和财务状况。尽管新准则带来了一定的挑战，但通过积极应对和适应，建筑企业将能够更好地发挥自身的优势，不断提升管理水平，为可持续发展创造更加坚实的基础。