行政事业单位经济责任审计改进研究

摘要：经济责任审计可以说是独立的审计单位和审计人员对行政官员在履职期间对经济方面的职责和义务问题进行的监督、审查、合计，审计单位或审计人员可以将各项政策、经济法律法规作为审核的依据。进行经济责任审计的目的是维护国家财产的安全与完整，保证财务资料的真实与可靠，以及对在职干部的绩效进行评价。

关键词：行政；事业单位；经济责任审计

经济责任审计具有一定的特殊性，主要在于它在行政干部监督管理、保护财政安全、促进行政事业单位纪律建设甚至保护生态环境方面都发挥着很大的作用。然而，由于种种原因，我国行政事业单位的经济责任审计工作仍存在着诸多问题，管理上也存在着诸多缺陷。这些缺陷不但给审计工作带来困难，而且还会影响到审计结果的公平性，从而给审计带来各种各样的风险。因此，要提高我国经济责任审计的水平，就必须要有针对性地进行风险控制，才能有效地防范和控制经济责任审计风险。审计机构应该对审计环境进行优化，强化内部管理，并制定出一系列有针对性的风险防控措施，提高对审计风险的预警、评估和控制能力，减少检查风险，将审计风险控制在可以承受的范围之内，保证经济责任审计对责任人和财务收支的评估是真实的。

一、行政事业单位经济责任审计的基本概念

行政事业单位经济责任审计，指的是审计机关按照法律规定，对行政事业单位主要负责人在其任期内履行经济责任的情况进行监督、评估和核实的活动。经济责任，指的是在职干部在其任职期间，在其法定职责的范围之内，对财政收支以及与其相关的经济活动，按照法律规定应尽的责任和义务，也就是要对所有的经济活动承担的责任。

二、进行经济责任审计的目的及意义

（一）经济责任审计的目的

经济责任审计的目的与普通审计的目的有明显的不同。一般而言，对被审计单位进行定期审计的主要目的是减少被审计单位的财务风险，保护被审计单位的财产安全，健全财务内部控制管理体系，提高被审计单位的经济效益。日常审计工作的目的是保证一个单位的正常运行，也是一个必要的前提与基础。进行经济责任审计工作，一是要通过审计监督，对经济责任履行主体在任职期间或辞职后但在承包期内在本单位和有关部门经济活动中的责任和履行情况进行反映，并对存在的问题进行曝光。二是要在经济责任审计的整个过程中，把政治建设的内容充分地融入其中，要有一个正确的政治立场，要有一个正确的政治方向，要有针对性地对可能存在的、普遍存在的问题进行鉴别，要有针对性地对现有的干部进行鉴别，让他们能够更好地工作。

（二）经济责任审计的意义

首先，实施经济责任审计，能够客观、公正地评价政府机关在自身经营绩效上的成效与缺陷。经济责任审计应以真实、合法、有效为依据，对在职干部及其所属部门的财政收支情况进行审计。它能较好地反映行政事业单位的资产状况。

其次，通过对在职干部的经济责任审计，可以实现对在职干部的科学考核与任用。机关事业单位体制改革的进一步深化和社会主义市场经济的进一步发展，为机关事业单位领导班子的发展提供了一个全新的空间和一个全新的发展机遇。审计机关在实施经济责任审计时，要评价企业的经营绩效，评价其决策是否科学。该方法不仅能够增加对领导的评价，而且能够使领导的评价更加准确、更加透明，对领导的工作能力与表现也有很大的帮助，能有效地预防短视的行动。对被审计单位权力的制约与监督，是开展经济责任审计的重要环节。比如，开展经济责任审计，通过对在任领导干部的经济情况的调查，可以使他们发现并反映出某些隐藏的违纪现象，起到促进领导班子建设的作用。经济责任审计的重点应放在风险预防上。通过构建与之相适应的内部控制与审计监督机制，可以及时地将单位管理中存在的漏洞与风险扼杀在摇篮之中，从而为行政事业单位的高质量发展打下坚实的基础。

三、行政部门经济责任审计工作开展时存在的问题

（一）审计部门之间关联性较大，缺乏独立性

确保其独立、客观是审计机构进行经济责任审计的前提与基础。但是，实际上，审计人员都是在机关工作的公职人员，他们之间的同事关系以及他们的工作单位之间存在着紧密的联系。所以，从整体上看，审计机关对行政事业单位的经济责任进行审计，更多地是停留在形式上，而不是实质上。这导致了审计工作质量降低，审计人员无法对其社会网络进行嚴密的甄别，从而影响了审计人员的决策。即便是地方政府，其职权也过于宽泛，可以委派专人进行审计，从而造成了稽查机关和被稽查机关之间的相互勾结，甚至出现了违规现象。此外，在实施行政事业单位经济责任审计过程中，由于审计资料等方面要受被审计单位在职领导的控制，这也给审计工作带来了一定的困难。而且由于审计结果对领导职务的影响，使得审计工作的公开性、真实性等方面缺失，使得审计风险增大。

（二）不同地区之间评价指标存在差异

中国地区发展极不均衡，各地区经济发展差异较大，这是一个突出问题。所以，在不同的区域，乃至在同一个单位内部，考核的侧重点也应有所不同。但是，由于我国在这一领域的发展尚处于起步阶段，至今尚无一项具有指导意义的法律文件，这就造成了审计机关对不同管理部门进行审计时，没有一个统一的参照标准，从而影响了审计结论的可比性。另外，同一单位内部不同的部门，其职责分工不同，评价指标各异，不仅加大了审计机关的工作难度，而且还会造成评价结果的片面性，不够全面。同时，在目前的审计实践中，我国大部分政府机关都是以工作质量评估为主，这不符合大数据时代“以数据为中心”的社会发展趋势，也会极大增强各区域审计机构对评估指标选取的主观随机性。

（三）审计跨度时间存在不确定性，审计事项繁复

在我国，对国家和地方政府的经济责任进行全面的审计，对地方政府和地方政府的经济责任进行全面的审计，因为时间跨度很大，必然会发生一些变化，比如，政策文件的变化、会计人员的变化、重要事项的范围的遗忘等，造成了审计对象多、范围广、重点少、难度大、责任的界定困难。

四、行政事业单位经济责任审计改进的具体举措

（一）健全经济责任审计相关体制机制

为了更好地发挥经济责任审计对行政事业单位的监督和约束功能，必须要加快对经济责任审计的有关体制机制的健全，并以此为保证，建立起与之相适应的制度体系。

首先，从经济责任审计工作的特征出发，依据审计法律和其他相关法律规定，构建一套完整的行政事业单位预算管理体系是十分必要的。要使预算管理真正起到应有的作用，就必须实行预算规划，实行预算编制，同时为被审计单位提供必要的预算和经济指标，使被审计单位能够更好地了解被审计对象。

其次，要建立完善的内部财务控制体系，制定统一的开支标准，注重对开支的管理与会计处理；同时，运用内部控制管理与经济责任审计的联动，对经济责任主体的单位和部门的会计处理是否符合会计准则和会计制度，以及相关会计信息与实际财务状况和经济活动结果之间的一致性进行评价。

最后，构建以在职审计为主要内容，对重点单位及人员进行轮换审计为辅助的全过程经济责任审计体系，进一步强化事前、事中、事后的全过程经济责任审计。在对经济责任进行审计前，必须对涉及经济责任的实体的资产、负债和损益的真实、合法程度进行验证，以确定经济责任的相关主体是否合法地制订了相关的计划，并签订了相关的合同。过程中的经济责任审计，指的是在经济责任人任职期间展开的审计，主要针对其任职期间的财务收支和经营活动有没有出现偏差或舞弊的情况。要及时查出问题，以保证单位的国有资产与财政资金的安全。

（二）规范经济责任审计操作流程

对审计过程的规范化，是审计过程中的一个重要环节。在对经济责任审计操作程序进行构建和完善的过程中，一方面要保证该程序具备一定的可操作性，要克服在审计过程中不能遵守的困难，并尽可能对相关的法规和制度进行细化，制定出实施规则，明确工作责任，保证审核内容的科学完整。如，在经济责任审核的工作时程方面，有关负责人应在审核期间轮流值班，并与审核团队共同参与审核。这样既能减轻审计工作难度，又能使审计工作更加科学公正。

另一方面，在进行经济责任审计的过程中，要做到对风险进行有效的控制，对风险进行进一步的规范，通过制度的制约，使审计工作中存在的各类问题得到及时的解决。同时，要加强审计组和其他部门之间的合作，使各类经济责任审计中存在的风险得到及时的解决，从而对这些风险进行有效的控制。

（三）科学优化审计手段及方法

经济责任审计要把重点放在被审计单位的主要负责人身上。审计工作应围绕行政事业单位的经营特征，对其经营活动中发生的重大经济事项进行审计。在执行过程中，必须严格按照审核流程进行，并运用科学的方法与手段。

首先，在前期工作基础上，通过对机构内部风险、影响程度以及风险控制策略的研究，开展机构内部风险评价及风险的初步调查。以被审计单位的实际情况为依据，制订审计计划，从而保证审计计划中的审计目标是切实可行的，审计范围、内容和重点是恰当的，审计步骤和方法是可以操作的。通过分析，可以更好地预测各种不确定性，规避和减少审计风险，并能更好地明确审计工作的重心。

其次，要对审计对象的重要性进行全方位的审查，追踪各类线索，搜集各类证据。除了主管之外，还要与同级别、下一级的工作人员交流，以获得更多的信息。内审与外审相结合，使审计过程中的公正性、合理性得到最大化，进而减少审计结果的失真风险。

（四）保证审计部门的独立性

首先，为了保证审计机关审计部门的独立性，各地审计机关应该先构建并完善审计机构，对审计部门的职权进行明确，最起码要保证审计部门的工作人员与被审计单位没有任何关系，保证审计师可以独立地获得审计资料，并可以行使审计权，将审计结果直接和完整地传递给监管机构。

其次，在审计过程中，可根据被审计单位的具体情况，挑选职业道德和专业水平较高的审计人员，组成审计队伍，进行审计工作，以防止审计人员与被审计人员之间的相互勾结。审计人员必须以国家相关政策文件为依据，对被审计人员的重大经济、商业行为有深刻的认识。同时，也要为内审人员举办各类业务技能训练及知识拓展活动，全面提升内审人员的综合素质。在审计组织中进行工作变更，组织审计部门及其他部门体会这种行为。对各个部门的优点进行学习，当然，这并不仅限于内部单位，还可以跟其他地区的审计人员进行交流学习，取其精华、去其糟粕，从而为本地区营造出一个良好的审计环境。

最后，将内部审计与外部审计有机地结合起来，这样才能确保审计的客观性与独立性。将社会审计与单位内部审计的力量充分地调动起来，将二者的审计思想、方法等都充分地吸收进来，从而发挥审计的合力，达到对其进行监督的目的。

五、结束语

对行政事业单位的经济责任进行审计，是一件涉及面广、难度较大的工作。所以，行政事业单位应该对经济责任审计的操作流程进行改进，对经济责任单位的内部制度进行改进，对经济责任审计重点、手段和方法进行优化，构建起各个机构和部门之间的沟通与交流体系，对审计人员的审计风险意识和职业素质进行提升，将审计风险降到最低。

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作者简介：李红莉，女，1986年9月生，汉族，山西临汾人，本科，中级审计师，研究方向：经济责任审计。