简析高新技术企业会计核算及纳税筹划要点处理

摘要：在市场经济体制形成后，我国与国际社会经济接轨，各国间竞争越来越激烈，逐步转变为综合国力的竞争。要想提升我国综合国力，促使我国在国际上有更大的话语权，就需要加快推动技术创新和人才培养。科学技术是第一生产力，也是实现我国社会经济高质量发展的关键。基于这种情况，就需要让高新技术企业加速发展，逐步研发出更多先进的科学技术，以此支撑各行各业生产水平的提升，逐步实现国民经济高质量增长。为推动高新技术企业实现更大的发展，我国政府部门出台了诸多财政优惠政策，并且给予了相应的政府补助，有利于实现我国高新技术企业高质量发展。因此，高新技术企业需要积极使用政府部门提供的优惠政策，科学合理进行会计核算和纳税筹划，把握两方面工作的要点，对研发过程产生的各项费用进行合理归集，确保其符合现有核算要求的规定，以此保障高新技术企业实现高质量发展。一方面，在会计核算要点上，应当科学合理设置研发费用科目、完善研发费用核算体系，以此提升会计核算水平。另一方面，在纳税筹划要点上，应当结合技术转让所得优惠政策，开展纳税筹划工作；利用政府补助收入，落实纳税筹划工作；借助成本费用，实现税前扣除，以此不断提升高新技术企业纳税筹划合法合规性，更好地为企业经营发展提供资金支持。

关键词：高新技术企业；会计核算；纳税筹划；要点处理

引言

当前，我国实现万众创业的新局面，促使我国整体创新能力得到增强［1］。现阶段各类新技术不断产生，创新人才队伍规模持续扩大，创新对我国国民经济发展产生重大影响。基于这种情况，我国高新技术企业数量及规模也在持续扩大，成为当前政府部门重点扶持的行业［2］。高新技术企业发展后，既可以增强我国创新实力，也可以成为经济新的增长点。在高新技术企业发展过程中，会计核算和纳税筹划是非常重要的，能够实现会计工作规范化，也可以增强企业持续发展的能力［3］。因此，高新技术企业要想实现可持续发展，重视会计核算和纳税筹划，可以为企业经营活动提供资金支持，也可以降低经营活动中的财务风险，以此实现企业高质量发展。

一、会计核算及纳税筹划概述

会计核算主要是通过货币作为计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。一般情况下，是对会计主体产生的经济活动实施有效的核算。此外，做好会计工作的前提是对会计核算形式实施有效的组织，能够有效提高会计工作质量，以此对会计工作效率进行有效的提高［4］。

纳税筹划主要是指对涉税业务实施有效的策划，进行纳税操作方案的有效筹划，以此达到节税目的。其中，纳税筹划主要包含转嫁筹划、节税以及避税等。第一，纳税筹划主要是指纳税人在法律范围内通过税法漏洞获取税收利益，是一种“非违法”行为；第二，节税主要是指纳税人在税法立法精神的基础上，通过税法起征点与免征额等优惠政策，达到少缴国家税收的目的；第三，税收转嫁筹划是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。由于通过转嫁筹划能够实现降低自身税负的目标，因此人们也将其列入纳税筹划的范畴［5］。第四，涉税零风险是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小。

二、高新技术企业发展现状及特点

现阶段高新技术企业数量呈现出逐年上涨趋势，从2013年开始我国高新技术企业有6万家，到2022年末高新技术企业超过15万家，是之前的3倍。这种增长过程与政府部门扶持力度有着直接关系。我国政府部门出台了很多扶持高新技术企业发展的财税政策，促使高新技术企业实现更大发展。并且，政府部门对高新技术企业关注力度也在持续增强，在政策上进行倾斜，促使高新技术实现更好发展［6］。同时，不同区域政府也针对高新技术企业发展出台了鼓励和支持政策，更加重视高新技术行业的发展质量。现有的高新技术企业认定过程更具灵活性，既扩大了高新技术企业认定范围，也对研发强度和人员要求进行降低，促使更多企业成为高新技术企业［7］。

从高新技术企业经营情况分析，主要呈现出四个特点。第一，研发资金投入高。基于高新技术企业要对技术及产品进行研发，需要使用的资金量很多，并且各类研发项目的开展，也要分阶段投入相应的资金。第二，技术及人才密集。在整个高新技术企业中，都需要依托相应的技术优势，才能促进技术的发展。此外，高新技术企业整个研发活动都需要技术人才支持，一旦没有相应的技术人才，整个研发活动基本上都是无法很好开展的。基于这种情况，整个高新技术企业所具备的人才都是非常多的［8］。第三，创新性。这是高新技术企业实现发展的主要要求，也是实现高质量增长的有效途径。一般情况下，高新技术企业想要实现长远发展，需要实现自主知识产权的产生，这就需要发挥创新作用，不断对产品及技术进行研发［9］。第四，高風险性。基于技术研发过程存在很大的不稳定性，所有技术研发不一定都会取得成功，甚至部分技术研发过程需要多次进行，才能产生预期的研发结果。并且，市场环境也会带来诸多的风险，为高新技术企业研发过程带来诸多损失，这源于市场存在的不确定性［10］。再加上研发相同技术的企业很多，一旦竞争对手研发出来后，会造成本企业研发失败，无法获取更大的市场优势。

三、高新技术企业会计核算要点分析

（一）科学合理设置研发费用科目

对于高新技术企业而言，研发费用是非常多的，这也是决定高新技术企业的资格指标之一。基于这种情况，应当对研发费用科目进行明确设置，对于属于研发费用的都需要设置独立账目，并且对其进行独立核算。在研发支出科目中，对研发项目名称、费用支出明细、资金来源渠道等都要进行全面记录，也要对相关信息进行核对。在设置会计科目过程中，需要关注到不同核算间有着差异性，加上高新技术企业对所得税税前加计扣除认定也是不同的，导致政府补助项目所需要确定的金额也是不同的。研发费用在会计核算口径上大部分都是存在差异的，但是为符合研发费用的规定，应当对归属于研发费用的内容进行一起处理。按照高新技术企业的需求，对研发费用进行细化，特别是在进行研发费用税前加计扣除中，基本上高新技术企业都需要对会计科目进行合理设置。

（二）完善研发费用核算体系

在高新技术企业中，需要对研发费用单独设立科目及账务核算，这是研发费用会计核算的基本要求，也是财务管理工作的需求。高新技术企业在经营生产活动中，所产生的研发费用是需要单独建立账目和独立核算的。一般情况下，研发费用可以体现出研发经费的用途，并且在所得税税前加计扣除中，也要求单独设立研发费用科目。按照现有会计核算管理制度的要求，其中规定高新技术企业应当对研发费用进行单独管理，并且使用表格化统一。在对相应附表进行填列中，应当对其中涉及的研发费用具体金额进行确定，并且对每年产生的研发费用的加计扣除费用进行记录，对实际产生金额进行审查。财政部门每年会有相应的政府补助，也会与研发费用存在关系，这需要所有研发项目产生的经费全面记录到独立的账目中，确保所有研发费用可追溯。

四、高新技术企业纳税筹划要点分析

（一）结合技术转让所得优惠政策，开展纳税筹划工作

在我国现有税法中，增值税和技术转让所得都有相应的优惠政策，财政部门对其有着明确规定，单位和个人对自己掌握的技术可以进行转让，并且技术咨询和技术服务可以获取相应的收入，这些业务也可以免部分税费。政府部门对高新技术企业有着非常强的财税政策扶持力度，很大程度上促使高新技术企业获得持续发展，尤其是营改增全面落实后。通过对高新技术企业财税扶持政策进行调整后，其技术转让在增值税上也是同样适用的。并且，在进行技术转让过程中，对其产生的增值税是免征的，这是对高新技术企业技术研发和使用上的财政扶持。因此，高新技术企业在技术研发和转让过程中，应当按照现有财政政策申请相应的所得税、增值税等减免，有利于降低企业现有税负压力，以此获取相应的政府财政优惠，促使企业获得有效的资金支持。

（二）利用政府补助收入，落实纳税筹划工作

在高新技术企业中，政府会经常对企业部分研发项目给予财政资金扶持，可以很好地促进高新技术企业对新技术、新产品的研发力度，有效推动技术及产品创新。在我国企业所得税法中规定，政府部门应当对高新技术企业给予财政扶持，降低其所得税和增值税，并且对有着很高知识产权的高新技术企业，需要给予一定的科研费用补助。一般情况下，高新技术企业受到政府补助后，应当对这部分资金进行纳税筹划，也要使用税负降低政策进一步提升企业经济效益最大化。通过实施科学合理的纳税，可以对企业纳税金额进行延迟，以此让高新技术企业实现更大的发展。政府部门通过对相应的科研扶持规划，能够使用专项资金对高新技术企业进行扶持，企业则需要按照相应的管理要求，对政府补助资金单独核算。此外，高新技术企业对这部分资金的核算过程，不会计入到纳税中，以此降低當期所形成的纳税金额。

（三）借助成本费用，实现税前扣除

按照企业所得税税法规定，税前扣除项目往往划分为三类，包括不得扣除、允许扣除、限制扣除。其中，限制扣除是企业在纳税过程中，部分税费需要税前进行扣除，包括职工福利费、业务招待费、工会经费、公益性捐赠等。这些费用都需要纳入到企业所得税核算中，并且会计处理过程中也需要对相应的税费扣除。职工教育经费在纳税过程中，可以结转到下年扣除，并不会造成企业纳税金额增多，大部分费用都是在纳税前进行结转扣除。高新技术企业在经营活动中，会产生很多成本费用，因此需要对成本费用的合法合规性进行考虑，尽最大可能在成本费用支出中对可以扣除的部分进行扣除，以对纳税金额进行降低。政府部门针对高新技术企业是有优惠政策的，这需要企业在纳税过程中，充分使用政府政策，降低企业应当缴纳的税费总额。如，在固定资产处置中，应当采用加速折旧法和缩减使用期限的方式减少企业所得税。

五、结束语

在市场经济发展中，科学技术对企业经营发展产生更大影响，逐步成为社会经济的驱动力。应用科学技术，能够让企业市场竞争力得以提升，也可以更好地实现高新技术企业的稳定持续发展。当前，我国对高新技术企业的重视力度越来越大，加大了财政政策上的扶持力度，出台了诸多财税优惠政策。高新技术企业应当把握这种机会，不断增强企业会计核算能力，加大力度开展纳税筹划工作，逐步降低企业税法压力，充分获取政府财政补助，推动企业可持续发展，更好地实现我国技术研发行业的创新。

参考文献：

［1］杨士彦.浅析中小型高新技术企业财务管理问题及对策——以新三板挂牌企业为例［J］.纳税，2020，14（20）：133-134.

［2］王文莉.高新技术企业的研发支出增加与财务弹性分析——基于Z公司的案例研究［J］.现代营销（信息版），2020（2）：19.

［3］刘晓光，丁银鲲.高新技术企业财务柔性与企业价值研究——基于技术创新投入的中介效应［J］.财会通讯，2020（17）：85-88.

［4］雷蕾.高新技术企业社会责任与财务绩效相关性研究——立足新常态经济社会［J］.中小企业管理与科技（下旬刊），2021（9）：167-169.

［5］郭晓川，刘虹，张晓英.双元创新选择、市场竞争强度与商业模式迭代——基于高新技术制造企业的实证研究［J］.软科学，2021，35（10）：9-14.

［6］朱雪薇，尹宗成.双元创新、财务冗余与企业绩效——来自高新技术企业的经验数据［J］.安庆师范大学学报（社会科学版），2021，40（3）：100-105.

［7］朱雪薇，尹宗成.财务冗余对高新技术企业绩效的影响研究——基于创新投入的中介作用［J］.长春理工大学学报（社会科学版），2020，33（6）：67-74.

［8］余鑫鑫.高新技术企业认定政策的财务效应研究——基于双重差分模型的实证分析［J］.武汉职业技术学院学报，2022，21（1）：106-112.

［9］彭玉莲，林妙昕，余鑫鑫，罗嘉文.迎合性高新技术企业认定的识别及经济后果——基于KY公司的案例研究［J］.科技管理研究，2021，41（15）：134-142.

［10］谢泽敏，叶陈刚，赵梦奇，时薇.高新技术企业政府补助、R&D对财务绩效的影响研究——基于我国科创上市公司的经验数据［J］.国际商务财会，2022（22）：41-49.

作者简介：王晓勤，女，1989年8月生，汉族，江苏徐州人，本科，中级会计师，研究方向：高企账务处理。