制造企业财务内部控制问题及改进对策探析

何帅尔

（福田采埃孚轻型自动变速箱（嘉兴）有限公司，浙江 嘉兴 314000）

制造企业的财务内部控制是企业长期稳健发展的重要保障，能够帮助企业规范财务管理、减少风险并增强决策的准确性和及时性。但是，在现实中，财务内部控制常常存在不足和漏洞，给企业带来财务风险和损失，影响企业正常运营。

随着各项制度改革逐渐深入，制造企业的财务管理模式革新成了必然要求，尤其是在近年来各大企业不断发展壮大的背景下，制造企业的生存和发展面临着更大的挑战，企业必须通过强化财务内部控制的方式提高财务管理水平，降低财务风险，以更好地应对财税改革需要，从而推动企业持续发展。

一、制造企业财务内部控制的内涵和特点

制造企业财务内部控制是指企业对自身财务活动过程实施的各种管理措施，以达到保护企业财产安全、防范风险、提高经营效率的目标。主要包括会计核算控制、费用管理控制、资产管理控制、内部审计控制这几个方面内容。

具体来说，会计核算控制包括会计政策、会计准则、会计档案管理等方面的控制，以保证会计处理准确、及时和合规；费用管理控制包括预算的制定和执行、费用核销、费用归集等方面的控制，以确保企业费用合理和科学；资产管理控制包括资产购置、使用、保管和处置等方面的控制，以保障企业资产安全和有效利用。内部审计控制包括内部审计体系的建立、内部审计程序、内部审计报告等方面的控制，以发现和纠正企业运作过程中存在的问题，增强企业稳定性[1]。

我国制造企业普遍具有规模较小、产业链配套不完善、技术含量偏低、人工成本相对较低、环保和节能压力大、区域性强等特点，使得其财务内部控制也具有一定的特点。

一是面向企业全过程，制造企业财务内部控制的内容涵盖了企业的各个经营环节，从策划、采购、生产到销售、售后服务等各个环节都需要进行控制和管控。二是整合资产、财务和管理，制造企业财务内部控制需要整合企业的资产、财务和管理资源，从而促进企业的利益提升。三是严格的内部审计，制造企业的财务内部控制必须建立完善的内部审计制度，对企业的经营活动进行监督、审核和评估。四是防范风险机制，制造企业的财务内部控制需要建立科学合理的内部控制制度，以防范各种可能出现的风险，促进企业长远发展。

二、内部控制对制造企业的重要意义

（一）保障企业财务稳定

合理的内部控制制度可以确保企业财务信息及时、准确地反映实际情况，防范企业可能面临的财务风险，减少因财务管理失误及内部造假等问题导致的不可预测的风险。同时，内部控制也能提高企业自我调节和自我约束能力，规范企业的财务管理行为，促进企业财务稳定发展，并根据实际情况进行修缮和补缺，使企业财务与经营风险得到有效控制。

（二）提高企业竞争力

一方面，财务内部控制能够有效规范制造企业的财务管理和资金使用，帮助企业优化成本结构，提高服务质量和产品质量，缩短生产周期和提高交货效率，在保证企业经济效益的同时提升企业在市场上的竞争力，提升企业的盈利水平。另一方面，财务内部控制能通过完善的财务信息管理，加强成本管控、提高产品质量，从而提高制造企业的科技创新能力和市场竞争力，使企业具有持续竞争的优势。

（三）提升管理和决策的规范性

制造企业财务内部控制能够通过规范会计核算、财务报告等流程落实风险识别和管理制度，帮助制造企业及时发现并解决财务风险，确保财务信息准确和完整，为企业管理和决策提供可靠的数据，有助于企业更快地做出准确的决策，提高决策效率和决策准确性[2]。此外，企业财务内部控制还能有效地支撑企业系统管理、人力资源管理、质量管理等系统内部流程规范，从而确保企业的决策实施更加稳妥、高效，能够更好地适应外部环境变化，提高企业的制胜能力和整体运营水平。

（四）保障企业合规运营

财务内部控制可以规范企业的各项财务行为，对企业内部的财务流程、业务流程、人员行为等进行监控和控制，有效防范企业内部的欺诈和其他违法行为，确保企业合规运营，避免不当的运营风险和损失。还能加强对外部环境与政策的适应性和反应速度，赢得合法合规营商环境下的业务竞争优势。

三、制造企业财务内部控制现状和存在的问题

（一）财务内部控制意识薄弱

制造企业财务内部控制中，管理人员和员工对财务内部控制重要性认识不足是普遍现象，表现在对内部控制的具体要求和流程不清楚，存在被动等待的思想，缺乏主动性和责任心等，不会主动发现和纠正内部控制上存在的问题，无法进行有效的内部控制流程优化和改进，导致财务管理效率低下，对企业的财务内部控制产生负面影响，增加内部控制风险，从而威胁企业的正常经营和合规性。

以X企业为例，X企业为当地某电子产品制造企业，前几年因市场表现优秀，不断扩大规模，并慢慢形成自己的生产流程、产品标准和行业管理等体系。然而，公司的财务内部控制意识却十分薄弱，尤其是在资金管理方面流程不够清晰，执行不到位，存在一些针对员工个人的“暗扣运营成本”的做法。虽然每一次的做法都不多，但是整体来看，这种做法并不规范和合法，也容易产生财务上的风险隐患。

为了方便内部财务人员流程操作，X企业的一部分员工还被授权拥有了一些不必要的管理权限并访问支付系统，导致了“非必要程序”对系统可操作性的威胁，使得财务安全状况失控。因为这些问题的存在，这几年X企业一度陷入财务危机，企业经营效益也开始下滑。

（二）财务内部控制制度设立不理想，执行不力

很多制造企业虽然制定了财务内部控制制度，但该制度设计过于简单，缺乏全面性、实效性，起不到真正预防和减少风险的作用，在实践中无法有效应用。而且，很多企业并没有对制度内的责任和流程做出明确规定，存在一定漏洞，导致资金管理不当。比如公司资金使用、预算审核、审批流程过于宽松，导致存在财务管理漏洞，出现资金滥用、款项挪用、虚假报销等情况，对企业经营造成了很大影响。

（三）财务内部控制手段落后，信息沟通不通畅

一些制造企业的财务内部控制手段滞后，采用的技术手段落后、系统不完善，难以满足企业内部控制的要求，或是系统老旧，未及时更新，系统中存在的缺陷未及时优化，使得系统存在缺陷，导致内控效果降低，存在一定财务风险。

此外，不少制造企业存在内部沟通不通畅的情况，内外部信息不能及时、专业和详细的共享，企业没有足够的数据支持内部控制决策，财务部门和业务部门相对封闭，导致财务内部控制效果差，无法及时发现和解决问题，影响内部控制标准的统一性和稳定性，也降低了企业取得最新财务资讯的能力[3]。

（四）财务内部控制人员不足，素质有待提高

优秀的人才是财务内部控制的基础，但目前来看，很多制造企业的财务内部控制人员配备不齐全，在岗人员也普遍素质不足，缺乏实践经验。大多数财务内部控制人员技能不足，无法胜任细致和繁重的内部控制任务，对财务内部控制的内在规律了解有限，无法高效地应对风险和市场的变化，无法有效地管理内部控制体系，难以满足企业内部控制要求。

（五）财务内部控制风险评估和预警机制不完善

没有完善的财务内部控制风险评估机制，企业就难以控制并预防财务风险的发生，会对企业未来的经营和发展带来阻碍。但目前还有很多制造企业在制定、实施和监管内部控制的过程中，没有建立健全的风险评估机制，无法有效识别、测量和控制各种风险因素，存在出现财务违规的可能性。这一问题的存在会在企业的工作流程、内部管理、财务数据和财务账目等方面表现出来。比如经常出现会计凭证错误或重复、财务数据与实际不符等问题，或是账目繁多、不清晰、账面数据不知来源等，从而导致企业财务风险产生。

四、制造企业财务内部控制问题的改进对策

（一）加强内部控制教育和培训

增强相关人员的财务内部控制意识是制造企业优化财务内部控制的第一步，这一目的的实现可以通过加强内部控制的教育和培训来完成。企业需要针对内部控制的必要性、意义和关键控制点，制定一份适当的内部控制教育和培训计划，提供足够的内部控制培训课程、知识库、在线培训、培训视频等相关资源，使员工可以自主了解和学习，确保员工全面理解内部控制的重要性并知晓财务内部控制制度[4]。

首先，由于不同岗位的员工在内部控制的实施和执行中所承担的责任不同，企业应针对不同的工作岗位和层次设计适当的教育和培训课程。其次，企业应通过不同的内部沟通渠道，如会议、公示、内部邮件等方式加强内部控制意识宣传，确保所有员工共同参与。最后，企业可以通过推出内部控制监督与奖励计划，对表现良好的员工和团队进行奖励，增强员工内部控制意识和执行力，从而提高企业内部控制的水平和效果。

（二）建立和完善财务内部控制制度

制造企业需进一步强化财务内部控制制度的设计。充分分析企业的实际经营情况和风险点，制定完善的控制标准。以人员制度、流程规范、制度和书面资料为核心，以内部审核、审计和监督为保障，建立规范的流程和制度，确保所有财务流程都有明确的规范和标准。

例如，在付款流程方面，必须有明确的付款授权程序和审批程序，确保所有付款都经过审批程序，并预防财务诈骗行为。对于如何有效贯彻执行制度的工作、如何使用各种沟通平台等，开展宣传和教育培训。此外，完善的财务内部控制制度还应包含内控审计制度，需要企业定期评估财务内部控制体系的实施效果、发现重点问题和隐患，及时发现并纠正问题，提高控制效果。

以H企业为例，该制造企业是一家汽车零部件供应商，在企业规模不断发展壮大的同时，企业曾一度面临严重的财务风险。为了渡过难关，该企业通过对自身情况的深入分析，发现主要在采购控制方面存在一定缺陷，由此建立了严格的财务内部控制制度，尤其注重采购控制方面的流程规范和制度建设。

前后建立并完善了采购流程审批制度、费用报销审批制度、采购合同审批制度以及反违规违纪审计机制。要求采购金额超过一定额度的物资采购需进行复审，对所有费用报销进行审批，包括差旅费、会议费等，企业所产生的采购合同、结算单据等都要进行审批，确保货物数量、价格、付款等环节准确。同时利用反违规违纪审计机制，定期开展反违规违纪审计工作，发现财务管理漏洞和不当行为，及时采取措施避免损失和防范风险。这些措施的应用，对H企业起到了非常好的效果，在避免经济损失、提高公司整体经济效益等方面都取得了不错的成绩。

（三）运用信息技术手段实现数据共享和交流协作

首先，企业应注重财务内部控制手段的现代化、智能化，引入先进的财务内部控制手段和系统，充分利用信息技术来提高财务内部控制的效果和效率。比如利用云计算平台可以方便地存储和分享数据，提升企业内部数据灵活共享的能力；利用谷歌文档、Slack等在线协作工具，让财务与业务部门可以不受地点限制，随时随地通过网络展开协作；利用社交媒体帮助企业人员与客户联系，并共享信息[5]。

其次，企业应进一步落实内部沟通和共享机制，设置沟通和共享的标准和流程，教育和培训内部员工，增强信息共享意识和技能，便于管理人员做出及时、准确的内部管理决策。要注意的是，信息安全防范极为重要，企业需确保所有关键财务信息仅由授权人员处理，并加密和备份关键数据，防止数据丢失和泄露。

（四）合理配置财务内部控制人员，提高专业水平

合理配置财务内部控制人员是保障财务内部控制有效实施的重要前提。企业可以根据实际规模、行业特点和业务性质等因素，设立不同规模的内部控制部门。基于内控目标的要求，招聘财务内部控制人员，优先考虑拥有财务内部控制经验的人员，根据各部门的工作职责和任务特征对内部控制人员进行合理分工，避免人员在内控工作中发生职责上的重叠或冲突。在此基础上加大财务内部控制人员的培训力度，加强内部控制基本知识的培训，包括制度规定、岗位职责、内部控制流程和基本技能等，提高内部控制人员的业务和心理素质[6]。

例如，制造企业在财务内部控制方面需要具备的核心职位可能包括：内部控制主管、财务会计、会计核算、内部审计、风控管理等。各自拥有的职责包括企业内部控制目标的管理、制度规范的设计、针对公司员工的内部控制培训和财务内控监督等，各职位之间应适当分工和协调沟通，形成内部控制的合力，保证企业财务内控体系合理运转。

（五）建立和完善财务内部控制评估机制

完善的财务内部控制评估机制是制造企业财务内部控制的核心。首先，企业应采用明确的标准来规范内部控制的评估，标准中应明确内部控制评估的目标、流程和具体执行步骤，并详细说明如何对财务内部控制进行评估。其次，企业应建立专门的财务内部控制评估部门，对财务内部控制的评估和检查进行统一承担和监督，以确保内部控制评估的有效性和执行力。再次，制造企业需制定财务内部控制评估计划，定期、全面地评估内部控制的有效性，并发现和解决内部控制存在的问题。同时实施内部控制遗留问题整改计划，对评估发现的问题制定相应的整改计划，并跟踪整改情况，确保问题得到有效解决。最后，还应建立完善的内部控制监控和报告机制，定期监控内部控制执行情况，形成相应的报告，向高管层汇报内部控制评估情况。

五、结束语

财务内部控制是制造企业运营和发展过程中的重要环节，建立和完善财务内部控制制度能够有效提高企业管理水平和风险控制能力。制造企业应结合实际，并根据自身的特点和需求，通过建立规范的流程和制度、加强技术支持、提高员工技能等方式实施内部控制改进策略，以更有效的手段控制财务风险、提高企业运营效率和经济效益，促进企业持续发展。也只有建立强有力的财务内部控制体系并不断完善和优化，制造企业才能不断壮大自身核心竞争力，不断提高企业整体管理水平，在激烈的市场竞争中立于不败之地。