大数据时代电商企业审计风险分析——以苏宁易购为例

郑璐琰

（作者单位：河南理工大学）

一、大数据时代电商企业审计风险原因分析

（一）审计对象发生改变

1.凭证电子化

在大数据下，企业的生产经营模式也发生了变革。电子商务企业更加注重信息系统的应用。在财务处理方面，搭建信息系统可以实现企业的无纸化交易，企业的整个生产交易过程中产生的各项数据可以直接保存到企业的财务信息系统数据库当中。对于传统的纸质凭证来说，电子凭证操作更方便，但是其安全性不够高，容易篡改和窃取。由于无法保证数据的真实性和可靠性，给审计人员的工作带来了一定的负担[1]。

2.支付手段多样化

由于第三方支付手段在电子商务企业得到很好的应用，其支付手段也趋于多样化，支付宝、财付通、微信等都可以实时提供在线支付，第三方支付软件为提升自身的竞争能力，通常会给予消费者宽松的支付政策以及购买政策，这一行为使得交易数据难以确定，影响会计报表中有关收入类科目的确认。

（二）审计环境存在风险

1.财务共享平台的搭建

随着大数据在电子商务企业中不断成熟，越来越多的电子商务企业搭建了财务共享信息中心。在传统的财务管理模式下，公司下属的分公司需要到各所属地的税务部门缴纳税款并且进行税务筹划工作，但公司下属的分公司所处的地区不同，税款的缴纳和税务的筹划都有略微差异。在财务共享服务模式下，企业的税务管理工作集中到了财务共享中心，这一模式很难对不同地区的公司开展税务管理活动，对于一些税收优惠政策也不够了解，从而会引发一些税务风险。

2.相关政策法规不够完善

大数据的迅猛发展使得企业的很多日常经营活动转移到了互联网上，各大企业在互联网上展开激烈竞争，其中不乏网络诈骗以及同行间的恶意竞争。但目前的法律政策未对其审计程序和方法进行规定和引导，如我国目前仅颁布了《中国注册会计师审计准则第1633 号——电子商务对财务报表审计的影响》作为注册会计师在进行实务时的依据，但此准则颁布于2006 年，目前已经不适用于发展迅猛的电商企业，再加上电商企业的环境复杂，审计人员缺乏系统性的准则，从而增加了审计风险[2]。

（三）审计主体的相关能力有待提高

1.复合型人才不足

目前，在我国相关人才领域，了解大数据技术的、知悉电商企业的具体运作流程以及具备相关实务操作能力的人才比较少。在传统模式下，审计人员可以用一些审计软件对企业的数据进行分析和处理。但是在大数据、云计算的背景下，电子商务企业的生产经营模式更新较快，电子商务企业经营过程中涉及的数据较多，并且其所应用的信息系统过多，尤其是很多会议纪要、访谈通话、文件通知等信息，所涉及的数据量和业务量巨大，审计人员仅依靠传统审计技术难以胜任[3]。

2.审计技术和审计软件发展滞后

大数据时代的电子商务企业依靠“线上+线下”双渠道进行经营，所以在其经营过程中，存在着海量的数据以及复杂的业务关系。在传统审计中，注册会计师往往会采用实地考察的方法进行调查取证，但是在大数据时代，注册会计师很难接触到业务实体，缺乏实体检测渠道。同时，电商企业在日常经营活动中涉及大量的结构化数据以及类似会议纪要、访谈通话、文件通知等非结构化数据，传统的审计软件与电商企业的信息系统建设不匹配。

二、大数据时代苏宁易购审计风险分析

（一）收入认定风险

1.收入确认方面

关于苏宁易购的退货周期的确定，苏宁易购在公司招股说明书上明确说明了该平台的退款周期为7—15 个工作日，但是根据国家“三包”政策中的有关规定，客户在收到货物后，如需要退换货，应在自购买之日起7 日内提交申请，苏宁易购所规定的7—15 日退款周期相较于其他电商平台周期过长。尤其是在电子支付手段多样化的情况下，电商企业的退款速度是很及时的。苏宁易购过长的退款周期，会导致收入的确认存在误差，影响企业的现金流量。电商企业的收入确认时点一旦不准确，将会对财务报表产生较为严重的错报[4]。

2.存在虚增收入行为

目前，大数据的发展已经渗透到人类生活的方方面面，互联网与“5G”的发展推动通信行业的发展，消费者在使用手机或PC 客户端进行网络购物时，电商平台会自动向消费者推送销量最多的店铺来吸引消费者的注意。所以很多卖家为了使自己店铺的商品优先呈现在消费的首页，会采用“刷单”“好评返现”等行为。对苏宁易购的线上店铺进行观察，会发现其某些热销单品销量很多，但是与之对应的评价很少，并且也没有对其销售数据的来源进行说明，这说明部分店铺存在“刷单”“好评返现”等行为，这在一定程度上粉饰了销量，而销售订单的收入无疑是苏宁易购最重要的收入来源。上述行为会对苏宁易购的收入确认产生影响，从而影响审计取证，增大审计风险。

（二）整体经营风险

1.连续并购

苏宁易购基于自身的发展战略，从2012 开始了并购浪潮。苏宁易购在并购的过程中，由于双方公司的经营策略不同，不仅是简单的业务整合，也需要数据、技术整合。同时，在并购之后，很容易出现由于定位不准确导致整合效果与预期产生偏离的现象，如苏宁易购并购万达百货之后，被并购方持续出现亏损的状态，在短期内没有好转。这是因为苏宁易购致力于打造线上线下相融合的智慧零售模式，但是苏宁易购的主营业务是家电销售，对于新型的智慧零售模式还处于不断摸索的阶段，从而会影响万达百货的营业额[5]。苏宁易购在连续并购的背景下，容易出现因定位偏离导致的整合风险。

2.多样化经营

苏宁易购在推进自身向智慧零售转变的过程中，既要对相关软件进行改造升级，也要加大对员工的培训力度，这都需要耗费大量的资金，这无疑会影响公司的流动现金。苏宁易购是第一家兼具了线上、线下一体化的零售电商，但是面对瞬息万变的市场，苏宁易购要善于把握机会，顺应市场潮流。传统家电一直是苏宁易购的主打商品，但是在其连续并购后，苏宁易购的经营战略趋于多元化，在经营传统家电之外，苏宁易购逐渐向母婴、图书、生鲜等领域扩展，但是由于其发展速度过快，容易出现市场定位不够精准的问题。模糊的市场定位会给苏宁易购带来经营风险。对于审计人员来说，其经营风险背后的管理层舞弊，是需要重点关注的。

（三）内部控制风险

苏宁易购的股权结构存在控股股东一股独大的现象。一股独大指的是实际控制人在资本市场享有很大的权利，这很容易引发财务舞弊的现象。根据国泰安提供的苏宁易购近三年的股权集中度可得，苏宁易购在2016—2018 年份的股权结构趋于稳定，第一大股东张近东先生的持股比例稳定在20.96%，而前五大股东的持股比例达到了66.25%，占据了很大的份额。苏宁易购的股权主要是集中在大股东手中，一方面，高度集中的股权有利于公司的稳定发展，因为集中且稳定的股权结构向市场传达了该企业对未来的经营很有信心的信号；另一方面，当实际控股人所掌握的份额较大时，会对内部控制构成威胁。对于其他持股人来说，苏宁易购也制定了相关的制度来保障其他股东的利益，但是在大数据、云计算的背景下，苏宁易购的审批受理手续都是在信息系统中进行的，加之公司的组织架构扁平化，一股独大的股权结构很有可能导致内部失衡，从而增加审计风险。

（四）信息系统应用风险

苏宁易购在电子商务环境下，积极利用大数据、云计算等搭建信息系统，并逐步从企业资源计划 （Enterprise Resource Planning, ERP）系统过渡到线上线下相结合的企业管理解决方案（systems applications and products in data processing,SAP）系统，通过对数据的深度挖掘和处理，实现了全自动的经营流程。苏宁易购的新零售发展战略更加注重线上线下各个部门间的数据流动和整合，但是在自动化的信息系统中，容易出现数据重复或者遗漏的情况，同时，由于系统公开透明强度大，内部人员很容易篡改流程编码以及程序，使得销售金额确认存在一定风险。并且在苏宁易购的转型初期，并没有实现自动化流程，在订单量激增时期，手工监测的错误率会提高，同时降低了工作效率。所以，这一行为会使内控系统的审计风险增加。

三、大数据背景下的电商企业审计风险防范措施

随着电子商务的迅猛发展，我国的电商企业数量也越来越多。截至2019 年12 月31 日，我国共有66 家电子商务公司上市，其总市值高达6.4 万亿元，这也表明电商企业对经济增长的贡献越来越大。在众多电商企业中，苏宁易购作为电商企业的龙头企业，近年来积极利用大数据、云计算等技术来进行战略升级。苏宁易购先后由“云商模式”向“O2O”以及目前的新零售模式进行转变，所以苏宁易购在经营过程中产生的审计风险也具有代表性，针对其产生的风险提出相应的防范措施，不仅有助于苏宁易购自身的发展，也可以为其他电商企业提供可借鉴的经验。其主要防范措施有以下几点：

（一）采用恰当的审计程序

大数据下电商企业的经营活动有其特殊性，因此在识别电商企业的审计风险中，不但要熟悉企业的会计准则，还应当根据实际情况，结合电商企业的特殊性采用恰当的审计程序，从而使得审计风险得以控制。比如电商企业为了吸引消费者，线上平台基本上都是七天或十五天无理由退款，审计人员应关注这些附加交易事项，重点关注收入确认的截止测试。对于检验交易的完整性方面，由于“刷单”“好评返现”等现象频繁出现在各大电商企业的线上平台中，审计人员在检验交易活动是否真实时，可以重点抽取可疑商家的客服聊天记录，进一步获得充分的审计证据。

（二）规范审计环境，制定相关政策法规

目前，传统的审计环境和电子商务企业的迅猛发展已经不相适应。很多电商企业的商家入驻门槛较低，在流量和数据为王的时代，很多店铺采取“刷单”行为来增加流量，各店铺利用平台政策的漏洞，开启无序竞争，扰乱了市场秩序。所以，国家要增强相关方面的法律法规、出台相关政策，对电子商务的运行模式加强监控和管理。

同时，由于电子商务的迅猛发展，相关法律政策的出台追不上电商企业的发展。例如，电商企业在后续经营过程中，由于经营战略的转变，往往会进行并购以及多元化的经营战略，这会涉及大量的交易主体和经办部门，由于经营业务进行调整和扩展，需要多方协调配合。如果没有相关政策的引导，电商企业不易找准自身定位，导致电商企业的经营状况不稳定，从而加剧其经营风险和整合风险。此外，相关部门应制定系统性的审计准则，使得审计人员更好地展开实务操作，也可以避免因为过去的“经验主义”而增强审计风险。

（三）强化内部控制效果

在传统的手工会计程序中，依靠纸质账簿以及纸质凭证可以很好地实现相互制衡，但是在大数据背景下，这一制衡的作用被大大削弱，从而影响内控的效果。目前，各大电商企业通过使用大数据、云计算等技术搭建信息平台，“云审计”逐步在电商企业中得到应用。与此同时，电商企业的信息集成度也越来越高，所以企业内部应加强对信息系统的建设，搭建多个云平台，企业管理者应对权限进行合理分配，防止一些人员利用自身权限篡改和窃取数据，同时，对权限进行合理分配也可以防止管理者的过度集权，减少错误和舞弊的可能[6]。

（四）提高注册会计师的综合素养

基于大数据、云计算的成熟运用，云审计的模式也日益完善。审计人员可以利用云审计进行相关业务操作，也可以在平台上进行学习。对于电子商务企业来说，其经营模式复杂，内部信息系统应用广泛，涉及的数据量大，所以审计人员要不断增强自身专业素养，不仅具备传统审计知识和审计能力，同时还要提高使用数据分析以及建模等计算机能力。审计人员自身能力的提升，使得他们不再过多地关注风险评估和审计证据的检查，而是把注意力放在了分析审计证据上，这将大幅提高工作效率。

四、结语

本文主要介绍了大数据背景下电子商务企业的审计风险，以苏宁易购为例，从收入认定方面、整体经营方面、内控方面、信息系统应用方面入手，分析了大数据下苏宁易购面临着哪些审计风险，最后提出相关防范措施，为其他电商企业防范审计风险提供了方法：一是要采用恰当的审计程序，减少审计风险；二是规范审计环境，制定相关政策法规；三强化内部控制效果，减少错误和舞弊的可能；四是提高相关人员的专业素养能力，以适应新的审计环境。