浅谈“闭环管理”在事业单位财务管理工作中的应用

杨 军

（作者单位：河北省农业农村厅财务服务中心）

闭环管理是由综合闭环系统、管理的封闭原理、信息系统、管理控制等形成的一种管理方法。简言之，闭环管理就是工作有安排、有督促、有考核、有效果[1]，是现代企业中使用很广的一种管理模式，由哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰和复兴方案公司戴维·诺顿在《闭环式管理：从战略到运营》一文中提出。该文提出的“闭环管理”是使系统所有的管理构成连续封闭的回路，并且使系统活动维持在一个平衡点上，进而使管理中出现的各类风险、问题能够做到提前预判、及时解决、抓好改进，运用这种管理模式，可以做到在每一个事项决策部署、执行落实、结果反馈等环节实施全链条管理，有利于实现风险可控、责任可溯、绩效可评[1]。本文重点介绍“闭环管理”坚持的原则及特点，探讨在事业单位财务管理工作中实行“闭环管理”的重要性、必要性，以及财务管理工作实施“闭环管理”方法、途径、效果，从而起到示范引领作用，为实现事业单位财务管理工作高质量发展提供有力支撑和遵循。

一、“闭环管理”坚持的原则及特点

闭环管理由平衡计分卡创始人罗伯特·卡普兰（Robert S.Kaplan）和戴维·诺顿（David P.Norton）在《闭环式管理：从战略到运营》一文中首先提出。它是一个完整的管理体系，它能帮助公司和企业管理者同时管理好战略和运营[1]。

“闭环管理”坚持的主要原则有五点。一是坚持系统性、整体性原则。闭环管理强调的一直都是局部服从全局，确保企业经营总目标和总产值的实现。二是坚持低成本高盈利原则。企业通过对现有产品和客户的成本与收益进行分析、研究战略和业绩之间的相关性，努力降低人力、物力的消耗和资金的占用，实现降低成本，增加企业盈利。三是坚持高标准高质量原则。企业通过改进产品设计和工艺技术提高产品质量，严格按ISO 9002 标准建立质量控制体系，创建企业名牌，扩大产品销路、销量。四是坚持全方位无死角的原则。企业的管理人员需要将企业制定的年度目标任务及管理措施明确传达给企业所有部门和员工，并将企业所有处室及人员都纳入闭环管理范围，不留缺口、死角。五是坚持明职责严考核的原则。企业按照封闭的基本方法，明确各岗位、各环节的职责任务，也就是“说到的要写到，写到的要做到，做到的要有记录”，杜绝同一性质的失误或偏差重复发生。通过制定管理考核办法，检验闭环管理的效果，任何部门和人员都不能不讲客观，要严格考核，奖惩兑现。

从“闭环管理”坚持的五个原则不难发现，这种管理模式具有以下五个特点。一是系统性。闭环管理在具有流程管理一般特点的同时，将管理视野拓展到企业运行的全过程、全方面，是按照一定的方式和目的，有秩序地排列而成的，使工作出发点和落脚点同构融合，实现系统的功效大于各要素、各环节的功效之和。二是层次性。企业实施闭环管理系统是有层次的，主要体现在对某一系统来说，它既是由一些子系统组合而成的，同时又要作为一个子系统去参与更大的系统组成，从而实现企业的高质量发展。三是交互性。不管是企业还是事业单位，实施闭环管理不能闭而不管或闭而不理，而应促成环节间、程序间的交流互动。在互动过程中，各环节、各层次应聚焦整体工作目标处理、分析、调整相关信息。四是程序性。闭环管理的本质属于程序管理，着眼于规范化、标准化的要求，程序之间相互联系、相互作用，促使企业和事业单位各项工作按照规定程序顺畅运转、环环相扣。五是目的性。闭环管理最终趋向于企业或事业单位内部控制的落实，以及健康、有序、稳定发展，该管理中任何一个系统、环节都有明确的总目标，各子系统及其子环节为完成大系统、大环节的总目标而协调工作。

概言之，“闭环管理”其实就是企业和事业单位在管理中有规划、有布置、有落实、有检查、有反馈、有改进的一个闭合环式管理模式。

二、事业单位财务管理实行“闭环管理”的重要性和必要性

《事业单位财务规则》（中华人民共和国财政部令第108 号）明确指出，事业单位财务管理的主要任务包括以下几个方面：合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算报告和财务报告；依法组织收入，努力节约支出；建立健全财务制度，提高资金使用效益；加强资产管理，防止资产流失；加强对单位经济活动的财务控制和监督等[2]。由此可以看出，事业单位财务管理无论从某一项经费支出，还是整改会计年度的工作都具有“闭环管理”系统性、层次性、交互性、反复性和目的性等特点，结合事业单位职能任务多样、驻地相对分散、财务管理难度加大实际情况，结合事业单位财务管理工作中资金来源多元化、管理内容复杂化、管理方式多样化等客观因素。因此，参照现代企业“闭环管理”的模式和流程规范事业单位财务管理工作显得尤为重要。笔者认为，其重要性主要体现在以下三个方面。

（一）事业单位财务管理实行“闭环管理”是落实党的党的二十大精神及中央财会监督意见，有效防范财务管理风险的重要举措

党的二十大报告明确提出：健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系，完善权力监督制约机制，以党内监督为指导，促进各类监督贯通协调，让权力在阳光下运行[3]。习近平总书记在十九届中央纪委四次全会讲话中指出，要完善党和国家监督体系，以党内监督为主导，推动人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、财会监督、统计监督、群众监督、舆论监督有机贯通、相互协调。

2023 年2 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》，明确各单位要加强对本单位经济业务、财务管理、会计行为的日常监督，结合自身实际建立权责清晰、约束有力的内部财会监督机制和内部控制体系，明确内部监督的主体、范围、程序、权责等，落实单位内部财会监督主体责任[4]。该文件对进一步加强行政事业单位财会监督工作，更好发挥财会监督职能作用提出了具体要求。在事业单位财务工作中实行“闭环管理”，可以使经济运行严格遵守相应的制度规定和具体的业务流程，坚持层层有责任、节节有把关，以制度执行效果的可预期对冲不确定性，最大限度减少外部、人为因素的干扰，从而消除事业单位在财务管理工作中的风险隐患。

以事业单位资产出租项目为例，资产出租项目确定以后，对于是否履行招标手续、中标金额是否超出预期、合同签订是否规范、出租收入上缴是否及时、收支预算编制是否合理等不确定性的环节和因素，会因该项目事态发展而变化，随机性较大，不可预知因素较多。因此，在实行闭环管理后，实现从“确定资产出租事项→专业机构评估→组织招投标→中标公示→签订合同→合同备案→收取房租→上缴非税收入”各个环节有相对精准定位的风险点和矛盾点，同时加强各个环节交流，形成对整个资产出租项目全貌的准确反映，做到有的放矢制定工作方案和保障措施，确保整个项目实施过程手续合规、措施得力，有效防范各种人为及外界各种风险。

（二）事业单位财务管理实行“闭环管理”是彻底解决财务内控制度不落实，有效发挥单位财务管理部门职能的重要举措

事业单位财务内部控制已成为各级关注的焦点，也是减少自由裁量权、督促各项业务闭环管控的关键。然而，部分事业单位的财务内部控制管理制度建设方面尚存在欠缺，不够完善，在各项经济业务活动之中，缺乏各财务岗位、业务岗位的有序衔接和通畅沟通，不利于财务内部控制管理的顺畅进行，难以实现单位财务管理工作的创新。尤其是新政府会计制度的实施，对事业单位财务管理工作提出了新标准、新要求，以前的事业单位财务管理工作模式已无法应对财政、审计以及巡视巡察等部门对财务管理工作信息多元化、实时化的需求，传统的财务管理和内控手段都发生了很大的变化。例如，经费支出实现由财政国库集中统一支付，取代了以前的现金支票和转账支票，支付方式由指纹代替了以前的密钥和U 盾；会计核算实行财政一体化平台统一核算，将预算、资产、会计、采购、收入等统一纳入系统，取代了以前“各自为战、互不干扰”的局面，致使部分事业单位近年来无论在经济责任审计、经费预（决）算审计，还是巡视、巡察工作中都普遍存在预算编制不科学、资产管理不规范、支出经费无预算等财务制度不落实的问题，以及招投标手续不严密、应招未招等责任不清晰的问题[5]。在事业单位财务管理工作中实行“闭环管理”，有利于实现财务制度可循、管理责任可溯，从而让财务制度不虚置、管理责任不交叉，有效发挥事业单位财务管理部门的职能作用，充分调动财务人员工作积极性、主动性，促进事业单位财务管理工作的良性循环。

以事业单位某个专项经费支出为例，从该项目经费立项入库、实施方案、预算编制、项目支出、绩效监控、绩效评价、项目验收等各个环节，按照“闭环管理”的模式，使“编制项目实施方案→填报项目库→编制经费支出预算→执行经费预算→开展绩效评价→组织项目验收→编制项目决算→验证项目实施方案”构成一个完整的封闭链条。其中，涉及项目支出、绩效评价等督办事项的，单位要明确责任部门、把握时间节点、盯紧工作节奏，按时完成并逐级反馈，防止出现互相推诿、影响效率的问题。尤其是针对项目实施方案、预算编制、项目验收等涉及的部门和人员较多，需要严格履行审核、审签程序，做到链条完整、资料完备。一旦出现问题，便于倒查责任、总结不足、以期改进。

（三）事业单位财务管理实行“闭环管理”是提高财务人员制度政策水平和业务能力素质，推动事业单位财务管理高质量发展的重要举措

目前，国家正在全面贯彻落实党的二十大精神，加快构建新发展格局，深化供给侧结构性改革，相应的管理制度也会进行改革。前文说到，虽然事业单位的资金来源呈现多样化的特点，但是财政资金仍然是事业单位主要资金来源，财政制度的改革势必影响到事业单位的财务管理。然而，事业单位财务人员的流动慢和相对稳定性造成了思想僵化，形成了财务管理新制度执行上的惰性，难以适应新形势新任务的变化。因此，事业单位财务管理实行“闭环管理”显得尤为重要，这种管理模式不是财务人员对新制度、新形势、新任务的闭而不管、闭而不理，而是通过财务管理过程中的每一项业务应促成各环节间交流互动，实现自我更新财务管理内容、模式，自觉改变自身财务管理面临的不利因素，从而达到提高自身财务制度政策水平和业务能力的目的。

以事业单位人员经费预算编制为例，事业单位人员经费预算编制是每年都必须进行的一项业务，具有明显的周期性特点，人员经费预算编制是否准确，直接决定经费支出是否存在挪用、挤占、截留等问题，这也是近年来审计工作的重点，如有的事业单位存在超标准发放绩效工资、超范围列支人员经费、历年人员经费结余过多等问题，这些问题都是由于预算编制不准确、不合理直接造成的。按照“闭环管理”模式要求，人员经费预算编制应该按照“收到限额→信息准备→经费测算→数据填报→单位审核→部门审批→预算执行→决算报告→限额验证”等环节，这些环节连贯起来就是闭环管理的明显体现，在这种管理模式下，任何一个环节出现纰漏，都有可能影响预算编制工作质量。因此，在每一个环节都应列明任务清单和责任清单，完成一项、检查一项、销号一项、报告一项，这样对于提高事业单位人员经费预算编制质量大有裨益。

三、事业单位财务管理实现“闭环管理”方法和路径

上述结合事业单位的某个项目或经费实施“闭环管理”阐述了其重要性和必要性，事业单位也可以参照此种模式，结合职能任务、科室设置及人员分布等情况，建立某事项、某项目、某经费的闭环管理示意图，并将其进行梳理、汇总，最终形成事业单位财务管理工作“闭环管理”流程或示意图，着重突出以下三种方法和路径。

（一）明确职责分工是做好事业单位财务管理工作“闭环管理”的前提

明确的职责分工是形成事业单位闭环管理的重要环节和条件。从这个意义上讲，依托于职责分工形成的闭环管理模式，是事业单位闭环管理系统的“骨架”。事业单位财务管理工作中不同岗位间的合作和联系是必要的，但必须是建立在明确职责分工基础上的合作。笔者认为：职责分工明确，权责利统一，便于单位从整体和长远谋划工作，也有利于积累经验。应按照“一环管一环、环环相扣”的原则，一方面应做到职责清晰、任务明确，尤其对完成此环节或程序的时间节点等，可量化的要素要作出清晰的提示；另一方面应做到反馈全面准确、防止交叉，明确职责分工要实事求是、按能分工、按实分工，不能掺杂个人主观判断和情感因素，确保各环节相关人员了解掌握情况，避免指挥错乱、任务混乱，给事业单位财务管理工作造成被动。

（二）加强沟通交流是做好事业单位财务管理工作“闭环管理”的基础

事业单位财务管理工作实行闭环管理不是“封闭”管理。事业单位财务部门内部不同岗位之间、财务部门与业务部门、财务部门与责任领导之间都需要充分沟通交流。如果没有充分的沟通交流，“闭环管理”就失去了应有的生机和活力，从而不可持续、发展、提高。从这个意义上讲，以信息共享、共用为主要手段的沟通交流，是闭环管理的“血液”。笔者认为：从事业单位财务工作“闭环管理”的整体性、系统性来看，要充分发挥好单位工作例会、经费支出进度报告、文件传阅、审计（巡察）报告、微信工作群等载体（平台）作用，有利于部门间、岗位间信息互通、同向发力，让事业单位财务管理工作整合提升，以促进整个闭环管理体系不断完善和发展。

（三）及时总结反馈是做好事业单位财务管理工作“闭环管理”的关键

管理过程形成闭环的关键在于及时做好总结反馈工作。从这个意义上讲，事业单位财务管理工作需坚持以工作请示和汇报为主要手段的总结反馈，是闭环管理的“灵魂”。笔者认为，事业单位财务管理工作中做好总结反馈主要包括两类：即时总结和系统总结。即时总结就是事业单位财务管理工作中，针对某一项目、某一时节的财务管理现状、经费支出进展、阶段性工作成效，主要是对过程性信息进行在线请示、报告，使事业单位财务管理分管领导在这个环节掌握工作节奏，合理摆布人力、物力资源，以提高单位整体财务管理工作效率和质量。系统总结主要是事业单位着眼于某一阶段或某一年度财务管理工作规律性的认识，重在总结工作、提炼经验，或为补充完善“闭环管理”制度、流程提供借鉴，或为推广事业单位财务管理工作成效、经验提供参考，以便在后续财务管理工作中有意识地改进，不断完善和优化自身的闭环管理体系，以达到事业单位财务管理工作高质量发展的目的。

四、结语

在事业单位财务管理工作中实施“闭环管理”，是优化和创新事业单位财务管理、完善财务内控管理体系的一种模式[6]。优化事业单位预算编制业务、财务收支业务、资产管理业务、采购管理业务以及决算编报业务各个环节的职责分工和具体责任，使每一项财务管理业务都能够形成有计划、有布置、有方案、有执行、有检查、有反馈、有改进的闭合环式管理，做到岗位不虚设、责任不交叉，有效提升事业单位财务管理内控效能和财务人员业务素质，助力事业单位财务管理工作高质量发展。