企业财务舞弊和管控

邢文舒

（作者单位：中国热带农业科学院海口实验站）

一、财务舞弊的动机和常见的形式

（一）企业财务舞弊的动机

企业财务舞弊的动机主要有以下几种：融资、上市、挂牌、股价、市值管理、高管套现、达到某种资质要求、绩效考核以及避税等。

通常企业为了顺利进行融资、并购等，需要把财务数据变得好看，收入不是呈现波浪形的增长，而是稳定增长的态势。财务报表体现企业实现高额利润，会吸引大批的股民进行投资，股价随之飙升，企业高管抛售股票后就能从中获取高收益。管理层为了向股东交代，常常会粉饰企业的盈利情况，凸显自己的管理能力。个别企业虚减利润，以达到避税的目的。

（二）财务舞弊常见的形式

一是粉饰业绩。一方面，企业为给股东或潜在投资者留下好的印象，有可能虚增收入和利润；另一方面，企业在年底高利润的情况下，有可能通过冲减利润以达到避税的目的。二是粉饰财务状况。净资产=资产-负债，通过高估资产和低估负债，净资产越来越大，由此便形成一种家底雄厚的假象。

二、财务舞弊操作方式

（一）收入的粉饰

人为创造收入。企业有时为了向股东交代，出具季度、年度财务报告时，管理层为拓宽市场份额，常用的做法是让代理商压货。通过给代理商打折，即便是不能及时收回货款，企业也可以先做应收账款，先把年底的关过了，后期如果收不回，再做坏账冲销。

企业还可能找战略合作伙伴，如可控公司或者关联企业，方便商定价格。在利益驱动下，先把货物卖给中间人公司后，再由关联企业慢慢地把商品卖给最终的消费者。

（二）利润的粉饰

人为粉饰利润。到了年底，当企业高管层认为业绩指标不够，股东对经营成果有更高的要求，便可能会触发企业对利润进行粉饰。当期间费用相对比较平滑的时候，企业就增加销售收入，降低采购成本，从而增加利润。以超低价格采购，以超高价格卖货，增加销售单价和销售数量，降低采购数量、采购单价，通过中间人公司进行操作[1]。中间的卖家和买家之间买卖的差价由公司实际控制人去补偿。

另外，企业需要达到某种资质要求，或者融资、贷款时，需要好看的报表，常常会采取虚假开支、虚假销售的方式，从而提高利润。

再者，利用关联方费用资源，把高管薪酬股东费用等降低，对在建工程与长期资产预估的损失进行控制，高估资产，将费用做到最低，利润自然就高了。

（三）成长性的粉饰

企业通过中间人买家销售货物，次年再以退货或者回购的方式把货物回收，向电商平台压货，提高销售收入，后期由电商平台再慢慢进行库存处理。之间买卖的差价其实也是由实际控制人进行补偿。最简单的例子就是刷单，刷单的过程就是现金流的过程，通过购买实现利益输送。

财务报表舞弊有其现实的需求，一方面是管理层及其利益相关方的需要，另一方面是市场投资不成熟、过度追求短期。财务舞弊的动机来自上层，通过业务进行操作，舞弊的结果最终反映在财务报表上。

三、财务舞弊引发的后果

（一）影响企业发展

一旦企业舞弊情况被揭露，相关部门就会对其进行严重的行政处罚和巨额罚金，企业信用也会贬值，削弱投资人的信任，往后企业也很难在融资市场上筹集资金，企业发展将严重受阻。

（二）打乱市场秩序

公平的市场经济竞争秩序可以改善社会资源配置，推动社会主义国民经济的发展。但是有些企业偏离了正常市场经济竞争规律，利用虚开发票、虚列固定资产等方法粉饰财务报表，或者使用最具价值的虚假信息蒙蔽股东，以便在融资市场中融资圈钱。另外，企业采用关联方交易的形式，给大股东不断提供好处。由此可见，企业舞弊的恶劣，严重干扰市场秩序，阻碍了市场经济的发展。

（三）损害中小股东的利益

财务报表是股东获取企业管理资讯、掌握企业营运情况的主要渠道。企业提供出错的财务报表，误导投资商做出错误决策，让投资商受到很大的资金损失。很多企业的财务数据造假是大股东亲自操作，大股东的利己主义意识凌驾在企业利益和投资商利益之上，在给自己谋求丰厚利益的同时，也给中小股东带来了很大的资金损失[2]。

四、财务舞弊管控措施

（一）企业内部控制的重要性

内部控制是保障企业规范有序、科学有效运作的方式，也是实现企业总体可持续发展目标的保障体系[3]。企业内部控制是企业各项管理工作的基础，很大程度上决定了企业是否能够健康稳定发展。内部控制的目的在于改善经营管理，提高企业的经济效益。想要减少财务舞弊带来的风险，企业内部控制是关键。

企业内部控制关注三个层面。一是企业管理的关键点、风险点有没有制度流程加以规范，这是内部控制优先要解决的问题[4]。制度的作用在于规范和约束行为，按照制度办事、用制度管人。二是企业在制定制度时，要考虑对于企业本身适不适用，制度执行起来困不困难，制度要具有可实操性。三是内控制度要明确纪律，最终落实到奖惩上，否则，制度就是一纸空文。

（二）财务舞弊与内部控制的关系

企业内部控制的重要内容是有效防止财务舞弊。财务舞弊现象的出现很大程度上影响着企业的整体发展。目前，导致国内企业出现财务舞弊现象的主要原因是企业内部控制体系不够健全，缺少对财务管理方面的监督机制。但如果企业建立了健全完善的内部管理监督机制，就可以对财务管理主体的行为进行监督和约束，有效地减少财务舞弊现象。

（三）企业内部控制的优化措施

1.健全企业治理架构

企业舞弊事件的出现，与其一股独大的股东管理结构有关，对该企业具有绝对的控制力，为企业财务舞弊提供了必要条件。所以，企业应该健全企业治理架构，可以引入第三方投资人，对企业实施监管，适当引入第三方投资人有助于稀释原企业的持股比重，合理分散企业的权益，促进持股主体的多样化，防止实际控制人一意孤行，随意控制企业，降低财务舞弊概率和可能性。同时，企业要重视董事会的人员配备，人员构成应含有优秀员工代表和独立董事，避免董事会与管理层交叉兼职的情形，减少由此产生的权力边界模糊，实现企业内部多方势力关系的均衡。

2.增强沟通机制的有效性

首先，企业要建成一个高效的沟通体系，监督信息传递的源头和途径，以确保信息能够有效流通，并保证信息内容的真实性和有效性[5]。其次，在企业内部，企业要实现纵向信息沟通和横向沟通并重，实现上下级、各部门间的信息沟通无障碍，使管理者可以有效掌握与企业有关的资讯，以便作出合理的决策，并能在企业执行下去。最后，企业要逐步完善对外信息发布途径，确保信息得以有效对外发布，给股东带来正确的业务资讯，降低消息不正确对企业造成的不良影响。另外，企业要强化与客户、融资银行、会计师事务所、中国证监会等外部单位的接触，协助企业发现可能的违规违纪问题。

3.完善内部审计制度

首先，企业内部必须形成一种关注内审管理工作的良好企业氛围，这就要求企业的管理人员必须意识到内部审计的必要性，并自上而下倡导，建立人人都重视内审管理工作的良好企业环境。其次，独立性是审计的关键所在，审计人员必须坚持职业操守，严格按照职业规范办事，以确保审计结果的有效性，并提供客观、富有可信度的报告，确保及早发现和整改企业在运营中存在的问题，提高企业内控效率，减少经济损失。最后，内审人员也应积极掌握各种专业知识和技术，提高自身专业技能，有效提供内部审核咨询服务，帮助企业获得高质量成长。

4.强化员工的风险防控意识

企业要强化对员工的思想道德教育，经常举办道德讲座，重视道德宣传。各部门间要经常沟通交流，共同推动企业内部管理的完善，对出现的问题，要及时提示和解决，保证企业高效运转。

（四）内控的具体思路和实现方法

1.销售内控的思路

请销售部门制定销售目标与计划，了解销售部门为了扩大市场份额采取怎样的销售策略。对客户进行信用管理，考虑坏账损失。签署销售合同、订单时，注意审核销售定价、收款方式、开具发票的情况、售后服务的后期投入成本等。财务部门最好介入销售定价，严格按照合同执行，收款避免现金交易或者让货款随意进入任意员工的账户，通过银行转账等支付方式，留下痕迹，避免现金交易。从定量以及定性两方面入手，从数据的变化情况来看是否属于正常波动范围。不仅要从销售收入数量的变化，还要从销售收入的来源渠道判断；每个渠道的贡献都要有详尽的对历史、现在和未来的判断和预测。

2.采购内控的思路

企业要制定符合自身实际情况的采购制度，采购时严格审核供应商的资质。在进行采购时，结合本企业的生产与销售计划、库存状态及物流能力、市场行情制定采购计划。企业要与供应商建立良好的战略合作体系，同时要考虑采购货物之后存储的成本、订货的成本、管理成本、机会成本、短缺成本。

企业可以把物资分门别类，对近几年的采购情况进行分析，每类分别占当年采购的比例是多少，这样就能清楚知道企业管控的重点在哪里。企业采购物资大致可以分为四类：一是一般型采购，特点是采购金额小、风险低、随时随处都能找到相关资源。这种采购策略就是选择性价比高、综合成本最低的。二是瓶颈型采购，这种类别采购金额小、风险高、专业性较高、非标准化、同质化程度低，采购策略通常要对现有供应商进行管理，保持良好的合作关系，同时要积极寻求替代，以防现有供应商出现特殊情况供应不上。三是杠杆型采购，特点是采购金额大、风险低，采购采取竞标方式、价低者得。四是战略型采购，特点是采购金额大、风险高，这种采购必须签署战略合作协议，实现风险共担、信息共享。

采购环节至关重要，企业应构建采购防舞弊的分权机制，计划与审批相分离，采购与验收相分离，制单与审核相分离等。进行授权审批，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任，并且做到信息公开化，包括采购流程公开等，从而提高资金使用的透明度。设置专门的监督调查部门，可以参与采购环节，对采购的整个流程进行监督。

3.资金审批内控的思路

资金是一个企业的血液，资金的审批是一个企业的水龙头，资金审批是企业内控的最后一道防线。资金审批权限体现企业的治理结构上，其设置对于推动企业运行非常有效，可达到分权集权的效果。财务部门制定资金审批的制度流程，制度流程要简单、明了、有效，方便执行，可以控制，又相对比较灵活。相关业务由经办人提交，部门负责人审核；财务部门对单据材料的真实性、完整性、合规性进行审查，按预算额度执行；需要进行预算调整的或预算计划外的资金支出，必须经领导开会集体决策。

4.合同审核内控的思路

合同审批建立分级授权管理制度，重大投资类、融资类、担保类、知识产权类、不动产类合同要加强管理。合同统一归口管理，使用标准合同文本，严格进行合同专用章用章审批。建立考核与责任追究制度，开展合同终结后评估。合同订立和履行过程中出现违法违规行为，应当追究有关部门或人员的责任。

5.绩效考核内控的思路

企业管理层为每个岗位设定业绩重点以及衡量标准；部门负责人与部门内每个员工沟通绩效重点与衡量标准，并探讨实现目标的方式和可能；部门负责人对下属绩效完成情况打分、评价、兑现奖励；针对之前的业绩完成情况总结经验教训，提出改进措施。

6.成本内控的思路

企业常说要“开源节流”，“节流”往往比“开源”要容易。企业对现有的成本费用进行三年的统计分析，确定企业各责任部门成本和费用核算规则，尤其是间接费用分配规则。调动企业各个部门工作积极性，做好成本管控工作，减少资源浪费。在预算管理中协助制定成本费用目标，并在日常工作中进行控制。按收入成本的配套原则，需要产生经济效益的部门，生产投入费用相对应增加。分析成本费用变动原因，是由于市场大环境导致还是人为因素影响，提出改善建议，并监测结果和效果。

五、结语

数字经济时代，财务舞弊代价很高，企业要做的不是账面优化，而是面向市场孵化出真正好的产品，并制定恰当的定价策略，挖掘优质客户并提高高价值客户的黏性，同时提高资金变现能力和营运资本的周转速度，这样才能真正提高毛利率和净利率，提高销售额和销售利润，进而使企业持续、健康、稳定发展。