行政事业单位会计风险防范及其控制研究

黄玲

摘   要：行政事业单位的会计风险防控在不断提高单位会计核算质量、加强资金管控和资产管理、提升会计核算能力和减少内部腐败情况等方面起着至关重要的作用。通过分析行政事业单位在日常业务活动中可能存在的各种会计风险，强调会计风险防范及控制的重要性，对行政事业单位的会计风险具体表现形式和存在会计风险的原因进行分析，并提出加强行政事业单位会计风险控制的建议，以期使行政事业单位能够更好地预防及控制会计风险，促进其健康发展。

关键词：行政事业单位；内部控制；会计风险；防范控制

中图分类号：F230      文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2023）19-0065-03

行政事业单位在发展和经营过程中经常会存在一定的会计风险，进一步加强对行政事业单位的内部风险控制和会计风险防范很有必要。通过认识单位会计风险控制的重要性以及找出会计风险可能存在的原因与漏洞，提高内部会计风险控制意识，加强相关的内部控制制度和资产管理制度建设，实施一系列有效措施对单位的各项业务活动进行风险防范，能够使单位更加高效科学地防范会计风险。

一、加强行政事业单位会计风险控制的重要性

（一）科学实施单位内部控制

行政事业单位通过制定相关的内部控制制度实现单位的风险防范与管控，加强对单位内部的控制能够有效地防范内部风险产生，有效防止内部腐败和防范会计风险，促进单位实现科学的统一管理。单位的内部控制制度一般是建立在为单位防控各种风险基础上，制定一定的资产和内控管理制度，提出科学完善的应对和管理措施来促进单位健康发展。

（二）提高会计信息质量的水平

行政事业单位的业务支出和经济业务活动需要会计信息保持真实性和完整性，加强对会计风险的防范与控制，对业务支出及预算制定详细的管理制度和体系，对单位的会计信息质量起到了监督和保证作用。通过不断地完善会计机制，能够提高单位会计信息的准确性，保证会计核算和会计报表更加科学全面。对财务的经营成果及时监督并纠错，调整相关的管理预算方案，能够使得单位的各项经济活动更具合规性。

（三）规范行政事业单位资金管理

通过规范和加强行政事业单位的风险防范与控制，明确不同部门的有关职能，实行激励考核奖惩制度，对财务的工作情况及实际目标进行量化和定性考核，能够帮助单位明确责任，找出问题，并且调动职工的积极性，督促员工规范工作流程中的各项行为，减少违规或者不符合流程的事项。利用内外部监督审计，更加科学地保证了行政事业单位的管理效率和水平，促进单位的可持续健康发展。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

（一）会计操作和核算风险

行政事业单位在会计操作中往往存在年初的預算编制不够合理、科学，日常账务中没有做到账账及时核对，在实际操作过程中，自行调整了预算项目科目和资金使用用途，使得年终决算和年初预算无法一一对应，削弱了预算的作用。同时，在会计核算过程中，还存在报销附件不全，存在某些白条抵库的不良情况，无法保证会计科目和往来明细账的真实性和完整性，从而使得会计信息失真，未能够真实地展现单位资产负债以及资金的收支情况，失去了会计核算的真正价值，导致相关风险发生。

（二）财务会计收支业务管理混乱风险

单位财务会计在收支业务核算过程中往往存在原始凭证填写不够规范、缺少票据的基本信息或者是根本就没有相应的凭据对单位实际发生各项经济业务进行一定的支撑证明。同时建立预算之后不按照预算明细进行开支，导致各项经费和项目经费人员经费混用的情况出现，没有真正地做到专款专用，使得单位的报表编制科目和决算未能反映出本年的实际业务资金规划发生情况。

（三）资金报销审批流程不规范风险

一般来说，行政事业单位对资金报销的过程首先是由经办人提出申请，业务科室负责人对材料的真实可靠性进行核对，再移交给财务的经办审核人员核对票据的完整和规范性，最后由财务出纳和负责人对审批后的资金审批单进行支付。实际业务操作过程中，往往是未经业务负责人审核及单位领导审核就先由财务出纳进行支付，后续附件和单位负责人的补签手续入账，财务管理机构就无法更好地起到监督审核的作用。

（四）货币资金和其他资产管理混乱风险

单位的资金由出纳人员和财务主办人员同时进行管理与核对能够保证资金真正合理使用并相互监督。然而，有些行政事业单位的财务部是由出纳人员一人独自办理资金的支付、账务登记处理和保管印鉴，这极大增加了财务资金管理的风险隐患。同时，对于单位固定资产，由同一人购入和登记，或者日常登记不及时而没有做到相应计提折扣、维护保养和残值入库，没有第三方人员对单位的资产进行盘点处理，也会使得资产存在使用效率低下，以及资产无法有效管控的风险。

三、行政事业单位存在会计风险的原因分析

（一）内控制度和资产管理制度不完善

有些行政事业单位在进行会计核算的过程中延用了以前的相关制度和规定，未能根据最新的会计制度和会计内部控制要求建立完善全面统一的内部制度和资金管理制度。同时，在单位岗位和机构设置中未能做到不相容岗位分离，制定相关制度的人员也是其审核的人员，没有相关的监督机制，单位出纳经办的事由和记账由同一人承担等等导致财务在核算管理中出现漏洞，使得其内部控制和资产管理制度无法有效落实。

（二）会计机构设置不合理

大多数单位的财务管理机构都属于办公室的职能范围之内，办公室主任有时会兼任财务负责人。同时配备的部分出纳会计工作人员没有相应的会计从业资格证，也缺乏一定的财务专业知识及从业实践经验，对最新的财务法规、税收政策不够了解。实际业务操作过程中没有做到不相容岗位分离这一制度，会导致一人既是经办人员也是审核记账人员，加大了工作出错的风险性，不利于资金的科学合理使用。

（三）财务人员素质不高

部分行政事业单位的财务出纳人员是由其他科室人员兼职或者是没有相关财务经验的人员，在实际操作业务过程中缺乏一定的会计风险防范意识。如果对单位的财务人员缺少必要的财务专业知识和相关的财经税法等知识更新的培训，使其按照以往方式进行会计工作处理，不仅降低了财务工作的积极主动性，使其自身的专业素质能力得不到提高，也会对单位的会计工作效率和资金管理造成风险，不利于日常的财务管理工作和现代化财务管理的进步。

（四）缺少风险监控盘查

由于日常的行政和事务工作的繁杂，大多数行政事业单位在工作的时候都偏向于业务科室工作、日常常规项目运行和部分创新性事项的发展。对单位会计工作的了解监督与内部审计较为缺乏，年度的外部审计进行督查往往无法及时发现单位财务核算存在的真正问题，很少对单位的固定资产进行排查、对非税资金和存款存单已经进行定期管理、对单位预算决算核算进行相关的完成度检查等，使得会计风险控制难度加大。

（五）风险防范意识薄弱

有些单位的管理层和财务人员对于单位的风险防范意识还停留在过去，未能与时俱进，学习新的财务财政政策，与现代化的财务核算考核脱轨。领导层不够重视财务管理工作，中层干部及基层的会计人员对单位风险防范意识学习不够主动，缺乏内部和外部对财务工作和报表等进行有效监督都会导致单位内部出现一定的风险无法做出有效防范。

（六）会计信息化水平不高

随着现代化信息水平深入发展，很多会计方面的核算都采用了一体化系统网络办公。而对信息化建设体系理解不够深入，单位的硬件和软件设施资源不足以支撑平台运行，相关的资金存在缺口等问题都在一定程度上阻碍了会计信息化的普及和发展。同时，会计信息化平台的运行也带来了网络风险。网上做账极大减少了会计手动核算的工作量和人为主观能动把握的失误风险。然而会计信息系统的卡顿和升级、网络的时常维护和运行不到位也会在某种程度上受到网络安全威胁，导致单位的信息化管理风险难度加大。

四、加强行政事业单位会计风险控制的建议

（一）健全内控和资产管理制度

行政事业单位在对会计内部风险控制制度和建设过程的防范中，应该建立起立体的一体化控制系统，真正地做到从事前事中事后对会计风险进行防控。健全科学的内部控制和资产管理制度是在事前有效进行风险防控，最大程度地保障了单位各项经济业务的有序开展。单位的内部控制制度需要结合各部门的业务科室特点，使其适合各业务科室的实际工作和流程中，发挥会计工作和制度对单位项目及部门日常工作的监督管理作用，真正做到从多维度、多角度对岗位进行监督和对会计风险进行防范控制。合理地预判会计风险可能出现的各个方面，通过制度严格控制各项收支和资金使用方向，并结合制度进行各个事项的事后考核及奖惩约束，保证资金的合理使用效益和会计风险防控的有效实施。

（二）加强会计基础工作建设

在日常财务人员机构设置过程中要做到不相容岗位分离，明确岗位职责和权限划分，在不相容岗位分别配备相应专职工作人员，在工作中建立一定的考核奖惩制度，强化工作中绩效管理考核。同时，在采购中建立一定的采购报销签字流程规范制度，对预算部门和监督财务管理部门工作人员要定期培训，加强各环节之间的相互监督。同时，根据最新的财务法律法规的要求结合本单位实际工作，制定相关的会计监督和报销规范流程，切实地做到各项工作有制度可循。在实际工作中注重对财务人员的素质提升与培训，提高单位财务工作人员对工作的责任感和使命感，在工作中切实坚持原则履行职责。

（三）提高财务专业人员综合素质

行政事业单位可以通过以下几点来提高财务人员的专业素质。第一，积极鼓励财务人员自学理解最新的财务会计制度和法律法规制度，建立相应的学习奖惩制度，调动会计专业人员学习的积极和主动性。第二，组织单位层面的會计培训和课程，增强财务知识与政府财政制度内容变革培训，提高单位内部财务主办及会计出纳人员的知识储备量。第三，加强单位间的沟通交流，采用“引进来”和“走出去”的方式，邀请优秀的财务工作者在本单位进行财务指导，也可加强财务对外交流，及时了解最新的会计处理系统和更好的预算编制与内部控制制度。通过以上几种方法更好地提高会计人员的综合能力，防范与化解财务会计风险。

（四）加强内外部核算监督

单位的会计工作通过内部会计审核考核和外部的核算监督能够更好地防范相关的会计风险，加强内部风险防范和控制。建立内部的专人审计组确定2—3人的内部审计监察委员会，定期对单位的预决算报表和说明、日常账务的管理、银行存款以及现金的核对盘查、固定资产进行盘点和资金的使用与支出进行明细核对。同时配合外部审计、税务部门、第三方审计部门和财政定期和不定期资金检查抽查，及时发现会计核算和工作中的问题，能够真正做到无预算不支出，从内部和外部降低财务风险并及时解决在审计过程中出现的问题。根据监督考核情况建立一定的奖惩和激励制度，加强责任追责与监督改进。

（五）提高对会计风险防范的重视度

优化整个单位的会计核算过程以及提高单位人员对会计内部风险防范的重视不可或缺。提高单位管理层和员工对财务内部控制的认识，成立与风险管控相关领导研究小组，按制度要求对重大的单位政策决策、重大项目安排与资金使用需要通过主席办公会讨论共同决策。重视单位关键岗位不相容制度的切实落实，合理安排人员岗位和职责，做到相互监督和制约，定期实行单位轮岗。做好单位内部风险防范控制的评估报告分析，对于自评价报告中的风险防范点进行狠抓落实，及时调整纠正，使内控制度实施真正地落到实处。

（六）加强会计信息化建设

对于单位的会计信息化建设，首先，需要了解根据最新的会计制度和政策匹配相应的会计信息管理系统，在软件的购买维护和开发争取财政资金一定的支持，以确保软件运行的顺利铺开。其次，单位的常规软件需要购买正规的办公软件，具备一定的防火墙和防盗功能，减少会计秘密信息网络泄露的可能性。最后，可以通过定期网络电子培训，加强对财务人员的会计信息电算化系统的应用，提高财务人员专业技能和网络操作系统的处理能力。根据不同的岗位设置不同的网络管理操作权限，定期对小组人员进行调整监督，通过对财务专网和内部信息电脑的信息拷贝和技术维护，确保财务管理信息更加科学完善，减少会计出错的风险可能性。

五、结束语

行政事业单位的各项活动都会一定程度地体现在财务会计的工作和财务报表中，对财务的内部控制进行监督影响着整个单位的项目及日常工作的开展。不断通过健全财务和内部制度、加强单位内外部财务审计监督、健全提高财务人员的素质、科学完善地编制单位预决算及其说明、加强会计信息化建设、提高会计信息基础工作等更好地对单位会计风险点进行排查和监督。利用现代信息技术对会计风险进行防范和控制，对行政事业单位的内部控制风险防范控制起着至关重要的作用。

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[责任编辑   卫   星]