乡村振兴背景下果树类生物资产价值评估方法应用研究

赵欢 张丹 赵琦

摘要：科学客观地评估果树类生物资产价值对于土地流转、征收补偿、农业资金融通、企业发展等具有重要意义。文章在分析归纳已有果树类生物资产价值评估现状的基础上，结合现阶段生物资产价值评估实务中存在的问题，以陕西苹果树为例，指出果树类生物资产评估不能单纯套用传统评估方法，应结合果树类植物资产的生长周期和生物特点，分周期选择市场法、成本法、收益法和生物经济模型，并积极完善果树类生物资产评估准则，同时加强乡村数字化建设，培育专业生物资产评估机构，为完善评估体系提供硬件基础。

关键词：乡村振兴；果树；生物资产；价值评估；评估方法

文章编号：1674-7437（2023）04-0159-03      中国图书分类号：F302.6；F323      文章标识码：A

农业基础地位的牢固与否关系着国家的稳定与人民的切身利益。乡村振兴背景下，国家政策对农业的大力支持，促使了农民大力发展果树产业，果树成为了很多农村的主要经济性农作物，果树种植也成为了农户的主要增收方式之一。以陕西省为例，陕西省的苹果、猕猴桃成为“全国第一”。2020年，全陕西省苹果面积620 180hm2、产量1185.21万t，产量占全国的27%[1]。其中，延安洛川縣是陕西省最大的苹果生产区域。根据地理标志原产地特产信息，陕西省已经注册登记近20个全国地理标志苹果品牌，较为有名的有陕西苹果、安塞苹果、铜川苹果、印台苹果、延安苹果等，真正实现了中国每四个苹果、世界每七个苹果中就有一个产自陕西。可见，陕西省果树种植业发展基础良好。但是，经济的高速发展也伴随着公路建设等项目的开发，征地占用、土地流转等项目不断涉及果树补偿问题，而农户、农民专业合作社也由于种植业投资周期长，资金缺乏，面临贷款难、入股方式简单等问题。因此，果树价值评估的困难会直接影响市场交易、征收补偿、合作社发展等，这就要求尽快规范果树类生物资产评估法规，出台合适的评估准则，形成科学的较为统一评估方法体系，完善评估客观条件，为乡村振兴保驾护航。

1   陕西省果树类生物资产评估存在的问题

通过实地走访延安市、咸阳市、渭南市、洛川县、延长县等市县的苹果产地，并结合陕西省资产评估机构评估生物资产的实际业务情况，发现果树类生物资产评估仍存在以下诸多问题。

1.1   缺乏科学的果树类生物资产评估方法

一般工业制造产品，技术稳定生产过程成熟，成本核算较为标准、系统。生物资产尤其是农作物果树，据实地访谈了解，从投入、生长到成熟回收的周期主要取决于果树的自然生长周期[2]。不同果树的生长周期不同，数月经年不等。例如，苹果树作为幼苗可能生长周期几个月，但是作为果树结果上市至少需要3年，其生长过程分为产前期、初产期、盛产期、衰产期等阶段，不同的生长周期中，苹果树等果树类生物资产投入物料成本、人工成本均不同，自身价值变化很大，而我国还没有建立果树类资产的收益预测模型，也没有参数估计与评估技术方法，在实务中，评估人员在对苹果树等果树类生物资产进行评估时，仍采用评估通用的三大方法，加上个人的经验判断，评估过程的客观性不高[3]。同时，评估实务未考虑各个阶段果树评估特点从而选择不同时期对应的评估方法，加之，在评估选取数据、技术方法测算过程中，很多环节仍存在主观随意调整迹象，使用估值模型较简单，估算精确度不高，为价值评估结果的精确性提出了挑战。

1.2   果树类生物性资产评估缺乏独立准则

通过对国内外研究学者研究成果、《中华人民共和国资产评估法》《资产评估基本准则》《国际评估准则》（2022年1月31日生效）等法律准则、财政部关于资产评估的各项规章制度、专家指引等各类文献资料查阅可知，国际国内评估准则中都没有明确的生物性资产评估规范，也没有太多成熟的果树类生物资产评估的理论及方法[4]。我国已广泛实施的《资产评估基本准则》已有机器设备、房地产、无形资产、企业整体资产评估的独立准则和相关评估依据、评估报告准则等法律规范或专家指引，但还没有针对果树类生物资产价值评估的独立准则[5]。苹果产业作为陕西省主要农业产业之一，对陕西省的乡村振兴具有重要作用，由于缺少独立的针对果树类生物资产的评估准则，评估结果不能科学公正地反映该资产的真实价值，不仅影响资产交易的顺序进行，更影响农户、农村资产的盘活。

1.3   缺乏专业的果树类生物资产评估机构

陕西省种养植企业规模以上的较少，大部分是中小型公司、农民专业合作社等形式，涉及评估业务的领域主要是银行抵押评估、农户产权交易评估，由当地政府、银行和产权交易平台自行评估，收费较低但手续较繁琐，透明度不高，应用范围受限，不利于农户资产流转及农村经济发展。专业评估公司收费高，且专业的果树类生物资产评估较少。全国前100家专业资产评估机构，大部分是综合类资产评估机构，涉及业务广泛，也有如房地产、无形资产等专业评估机构，但没有生物性资产评估公司，仅有的几家，如大通天成优质海南生物资产评估公司、内蒙古小草生态生物资产评估有限公司等生物资产评估公司，规模有限、评估经验有限。

1.4   农村数字化建设不足，果农评估意识不充分

成本法应用的前提需要较为完备的财务会计、成本核算、资产管理等详细数据，个别成熟的价值链公司财务制度较健全。但据实地走访了解到，陕西省的很多农民专业合作社财务制度不健全，评估相关的数据资料不完善、不规范，甚至农户不了解评估工作，无法为评估工作提供人力、物力支持。究其原因为农村数字化建设基础薄弱，苹果树生产周期较长，实际长期动态观测数据获取较困难，且没有专门的数字化平台实时采集、更新数据，不利于资产评估的开展。

2   果树类生物资产价值评估建议

为不断推进果树类生物资产评估业务在农业种植业的广泛开展，结合果树类生物资产生长周期的特性、资产评估的基本理论及实务，文章提出以下果树类生物资产价值评估建议。

2.1   形成科学的果树类生物资产评估方法

财政部相关部门鼓励机构将现有的理论研究成果应用于评估实务，创新评估方法，形成较为统一的、科学的果树类生物资产评估方法。以苹果树为例，其生产周期分为产前期、初产期、盛产期、衰产期几大阶段，可根据各个阶段果树的特点选择对应的评估方法。

2.1.1   产前期果树类生物资产评估方法的选择

没有果品产出，即不能采用收益法，而苹果树幼苗市场价格仅表示幼苗时期，不符合苹果树未来挂果的目标，因此，产前期可以采用成本法对苹果树的资产价值进行评估。在实务应用成本法时，应注意估算苹果树资产价值的全部必要成本，注意扣除不必要的施肥或明显超出的水电费、管理费用等。

2.1.2   初产期果树类生物资产评估方法的选择

果树进入初产期开始结果，但产量不稳定，初见收益，还未进入成熟阶段，是产前期和生产期的过渡期，仍需不断投入施肥、农药、防病虫害、锄草剪枝、防雹防雨等日常养护成本及苹果初产期的采摘、挑选入库的人工和机械成本。通过对陕西省延安市洛川县xx苹果种植基地调查统计发现，日常养护成本与当期果树的产量有直接的关系。成本法、市场法、收益法均可采用。第一，选用成本法。苹果树评估值=苹果树重置成本×成新率。初产期当年仍是成本投入大于初产收益，按照产前期估算重置成本的方法更为合适。第二，选用市场法。苹果市场发达，市场价格容易获得，可以使用现行市价法进行估值。在实际估值时，注意市场价格尽量接近于评估基准日。第三，选用收益法。适用于当年投入小于当年初产收益情形。在收益有数据资料可以预测的情况下，运用果树未来收益和盛产期收益来进行折现能够最大程度地控制评估误差，但是评估时需注意折现率的计算，可以借鉴行业平均利润率的方法。需要注意的是以苹果市场价格为基础的评估，就不能简单称为生物资产评估，从评估对象来说，属于果园评估的范畴。

2.1.3   盛产期果树类生物资产评估方法的选择

果树一般在种植以后3年左右结果，5年左右就会进入盛产期。以陕西省延安市苹果种植为例，苹果树的盛产期一般在8-10年左右。这段时期投入开始减少，收益逐渐稳定，根据评估方法的适用条件，更宜采用收益法（见公式1）。预期收益以果园预期当年瓜果量×市场销售价格-预计销售前的所有必要合理支出；预期收益年限按照苹果树盛果期20年估算。折现率要综合考虑该果园苹果树种类、生长情况、公司经营管理、营运资金投入等因素，可以根据同行业平均预期报酬率来估算，也可以参考同类企业风险调整系数，折算确定折现率。

在实际应用收益法评估苹果树时，重点注意预测不同年份的苹果产量，要充分考虑当年的实际生产情况、人力、物力、财力投入、自然灾害等，可以根据历史数据进行趋势预测，也可以参考其它可比规模果园，考虑苹果产量。预测折现率则要注意主观人为因素，调整折现系数尽量采用客观的方法。

2.1.4   衰产期果树类生物资产评估方法的选择

果树进入衰产期，果实产量大幅减少，收入减少，而成本投入回升，收益可能出现亏损，不具备持续收入的能力。大多处理方式为拔出果树移作他用或再次种植，果树的价值仅剩残余价值，甚至残余价值为零。但果树仍具有一定经济价值，可作为木材的价值。因此，该阶段果树可以采用市场法，在市场上获取果树的残余价值或作为木材的价值。

2.1.5   适当选用经济生物模型法

除了可以采用传统的三种方法外，还可以应用生物经济模型法对果树乃至植物类生物资产价值进行评估，提高评估计量的精准度，从而增加评估值的应用范围。目前，诸多研究结果表明非幼龄生长阶段的果树资产的估值，还可以采用生长曲线模型法，根据果树生物资产的生长周期，对果树生长曲线进行拟合，进而对其价值进行评估。理论上常用的生长曲线模型有龚帕兹模型（Gompertz model），逻辑斯谛模型 （logistic model），理查德模型（Richards model）等，这些曲线模型经专家验证具有一定实务性，目前这三种模型应用于动物类生物资产评估的情况较多，动物生长可以用体重、时间来拟合，在果树类评估中，可以尝试采用果树直径、长度、时间来拟合[6]。

2.2   完善果树类生物资产评估准则

鉴于目前还没有独立的生物资产评估准则，更没有果树类生物资料评估体系。政府各部门应通力合作，加大相关法规、准则建设工作。加强对果树类生物资产评估业务工作的调查和专业理论的研究，尽快制定评估制度和法规，出台生物资产评估独立准则。建议可以从生物资产评估指南开始细化，分为动植物类生物资产评估指南，对果树类价值估值的基本要素、評估方法、报告准则等一系列应用推出具体的指南，使果树类资产价值评估进入制度化、规范化轨道，有利于果树类生物资产评估的进一步发展。

2.3   增强果树类生物资产评估能力，发展专业评估机构

生物资产种类多样，仅果树类品种众多且各有特点，更不用说其他动植物类生物资产。目前，我国专门针对生物资产评估的专业评估机构不多，政府一方面应鼓励现在的综合评估机构细化业务分类，增强果树类生物资产评估的业务能力，另一方面扶持专门的生物资产评估机构，发展培训更多专门人才，壮大评估队伍。从长远来看， 众多的专门性评估机构可以发挥协同作用，资源共享，将每一种果树的历史数据都纳入统一平台管理，进行专业分析，从而发展壮大专业机构。

2.4   加快数字乡村建设，建立农业資料数据库

建设乡村数字基础设施，提高乡村数字化程度和深度。将大数据应用于农业，从产前、产中、产后全过程进行科学管理，随时收集基础数据，便于成本法基础资料的采集。建立农作物交易数据平台，建立果树交易市场情况数据库，有利于果树评估中应用市场法。在数字平台和果树专业数据库支持下，可以通过对历史数据分析预测收益、估算风险；模拟农作物生长轨迹，为评估人员提供数据支撑，提高评估效率。

3   结束语

文章以陕西省苹果树价值评估中存在问题为例，重点调查分析了果树价值评估的特点，提出在评估果树类生物资产价值时应根据生物生产周期、相关栽种、交易等资料选择合适的方法。盛产期果树可采用收益法、成本法，产前期可用成本法，初产期、衰产期可以采用市场法等，亦可以采用理查德生物方程来拟合树木生产树龄、树高生产过程，为果树价值评估提供更多更精确的评估途径。在乡村振兴背景下，一方面，建议政府相关部门尽快制定评估制度和法规，将果树类资产价值评估纳入法制化管理轨道，完善果树类生物资产评估体系，创新评估方法；另一方面，加快数字乡村建设，建立农业资料数据库，发展专业评估机构。

参考文献：

[1]陕西省统计局，国家统计局陕西调查总队.《陕西统计年鉴-2021》[M].北京：中国统计出版社，2021.

[2]边若璇.果树类生物资产价值评估方法应用研究[D].赣州：赣南师范大学，2020.

[3]荣凤云，王丰山，冯钊，等.生物资产价值评估问题研究——基于差异性比较的案例分析[J].中国农业会计，2017（10）：49-55.

[4]Goio I，Gios G，Pollini C.The Development of Forest Accounting in the Province of Trento （Italy）[J].Journal of Forest Economics，2008，14（3）：177-196.

[5]牛荣，闫啸.农地经营权抵押贷款中的农作物价值评估[J].华南农业大学学报（社会科学版），2020，19（02）：96-107.

[6]罗博文，胡杰，李晋阳，等.农业生物资产抵押价值评估方法研究[J].农村金融研究，2022（04）：62-70.