深化军工科研事业单位业财融合的探讨

●陈 苗

一、引言

疫情后国家经济处于恢复阶段，安全环境不确定性因素增多， 世纪疫情和粮食危机的叠加影响， 对经济全球化造成了严重冲击， 再加上西方国家对我国实施关税保护和供应链脱钩，导致高新产业供应链受阻、出口产品价格上涨。 经济外部环境如果长期无法得以改善， 可能会传导到装备发展环境。 军工科研事业单位作为建设现代化强国的稳定力量， 要贯彻高质量、精细化、可持续的装备发展理念，重视科技创新，增强研发实力，提高盈利能力，兼顾国家利益与单位利益，平衡当前效益与长期发展。 在军工科研事业单位的外部竞争变强、 科研生产任务繁重的大环境下， 财务部门应在项目全周期管控、 流程建设等方面有所作为， 化解经营风险， 降低资源浪费，提升价格质效，构建合规屏障，积极保障重点型号的任务推进， 构建与业务发展相适应的财务管理体系。 财务与业务融合， 对科研院所制定精细化的成本管控模式、 提高单位核心竞争力、 建设世界一流的军工企业具有重要的实践价值与探索意义。 那么军工科研事业单位该如何有效地将财务融入到业务中呢？

本文认为， 军工科研单位财务要与业务进行有效融合， 需要结合战略目标、产业环境、内外部管理要求，有针对性地体现作用。首先，要发挥财务信息价值， 财务部门要为科研院所管理层、机关职能部门、业务部门提供可靠有用的信息， 为单位的战略方向和管理决策服务， 尽量满足不同层级的内部管理信息需求；其次，军工科研院所的首要职责是保军强军， 财务与业务的融合应围绕这一宗旨， 推进军品型号保质保量按期落地；第三，为项目报价审价、 节点结题验收贡献财务力量，维护单位利益，提高经营效益；第四，完善财务制度，规范会计核算，扎牢内部控制，防范财务风险，满足严格的审计监管要求。

二、 军工科研事业单位业财融合存在的问题

强化业财融合在军工科研事业单位是当前的重要课题， 军工科研院所从管理层到基层员工对业财融合的成效期待较高。好的业财融合，不仅有利财务与业务各自的健康发展， 而且能维护单位整体利益，增强单位实力。但是， 深化业财协同由于主观或者客观的原因存在一定的困难， 主要体现在彼此的参与度不足， 思想意识与运行不统一； 缺乏同时了解业务与财务的复合型专业人才； 业财融合的技术手段落后。

（一）财务与业务各自为政阻碍了业财融合

当前大部分军工科研事业单位都建立了较为完善的业务体系和财务体系， 但是财务体系与业务体系缺乏战略协作， 不仅思想意识上没有完全形成统一，运行上也是各自为政。科研人员更专注于军品装备的设计、研发和生产，对产品全寿期的成本管控不足； 财务人员更专注于科研经费的核算， 对科研生产任务的了解和参与不够。财务与业务体系的脱轨，导致了业务人员不了解财务可以提供哪些有价值的经济建议， 财务人员不清楚一线业务人员关心的财务问题。 财务和业务人员如果不能全面理解业财一条线的意义， 容易侧重一方面的责任而忽视另一方面。 财务人员在侧重履行经济活动的监管职责时， 不能忘记财务对业务的经济建议与价值提升职责； 而科研人员在完成科研生产任务的同时，不能忽视遵守财经纪律之责。

从财务的角度出发， 财会工作必须遵循会计准则， 以满足内外部利益相关者和监管机构的信息需求。财务岗位对原则性、可靠性和谨慎性的要求高， 久而久之财务人员在与外界沟通时， 习惯于使用专业术语和具体数据来表达观点。 很多科研人员没有经过系统的会计知识学习，不能完全理解财务人员逻辑性表达的含义，无法将财务人员提供的信息有效转化为业务部门需要的管理意见和建议。

从业务的角度出发， 科研人员认为财务管理是为科研生产任务服务， 各种财务审批手续和经费审计消耗了大量时间和精力。 军工科研事业单位财务要遵守国家法律政策， 满足各级机关严格的监督检查要求， 因此财务的政策性与计划性强。 在经营管理中符合财务规范性的意义重大， 不会为了科研人员的要求而随意变通。财务与业务相互的参与度不足，财务与科研人员对职责的理解不全面都导致了业财融合的困难。

（二）信息管理手段滞后制约了业财融合

军工科研事业单位在业务流程的信息化再造过程中，需要依靠融合财务与数字技术，促进经常性业务流程的标准化、自动化，并依托财务业务一体化信息平台收集的大量数据作为财务分析与决策的依据。 随着人工智能、大数据、区域链、云计算等技术的发展，智能财务的概念被提出，通过连接财务与数字科技，使得传统的财务信息化管理系统更加科技化、智能化，与业务更好融合。 财务信息管理手段的提高可以做到通过设置固定的程序与模型， 准确记录会计主体的经济活动，极大地提升会计核算效率，并且快速收集并整理大量的财务数据， 运用高超的计算能力对这些数据快速进行分析，评价过去、衡量现在、预测未来的财务状况和经营成果。但是， 军工科研院所的特殊性质决定了其选择运用智慧财务的前提是安全性， 在提升财务信息管理水平时，除了保障数据的真实性、完整性、时效性，更要防范数据被篡改或者泄露的风险。某项信息技术如果对优化财务组织结构、 重塑业务流程、 改善财务数据运行和分析的质量与数量都有显著效果， 但存在巨大的信息泄露隐患，那么在该技术满足安全保障前，也不能被应用。对信息技术应用的谨慎性，使得军工科研事业单位的信息管理手段滞后， 一定程度上制约了业财融合。

（三）专业的复合型人才不足限制了业财融合

掌握军工科研单位会计核算、税务筹划、财务分析、 风险管理等方面专业技能的财务人员储备充足， 拥有系统性的科研知识体系和工作实践的人员也很充沛， 但是既懂科研又懂财务还会管理的复合型人才十分匮乏。 单位经济业务越发展，复合型人才越重要。财务部门要想在单位管理体系中体现重要价值， 不能局限于围绕账、钱、税、票、表等基础业务，而是要积极融入单位的战略规划制定、分析、实施中，与业务工作深度融合。业务部门要想花好科研经费，不能只关心项目进展。 军工科研事业单位要注重复合型专业人才的培养， 激励财务人员与项目负责人、 经费计划人员等项目组成员进行知识技能整合， 克服项目组成员不具备财务专业知识，财务人员欠缺项目专业知识的劣势。通过复合型人才的培养突破知识壁垒， 更好地完成科研项目立项论证、经费概算、预算编制与调整执行、 贯彻国家政策法规和单位财务规章制度办理经费报销、统计确认项目工时、财务决算、项目审计、绩效评价等工作。

三、深化军工科研事业单位业财融合的对策

针对财务与业务融合过程中遇到的难题，本文从加强组织协同、贯彻全周期管理、提升信息管理手段、培养复合型人才几个方面着手，探索深化业务与财务互融的路径。

（一）强化组织协同，推动经费精细化管理

军工科研院所承担着完成营业收入、 利润总额、EVA、全员劳动生产率等指标，实现年度经济考核目标的压力。为做到效益稳增长、效率再提升，应当加强单位内部的组织协同作用，深化经费的精细化管理。 把精细化的经费管理作为一项基础工程、持久工程、一把手工程和全员工程， 而不仅仅是财务、 报销人和审批人的事情。根据工作需要，成立军工科研院所经费管理领导小组和以财务牵头的具体实施部门。 经费管理领导小组负责审议本单位经费管理的工作方案，听取经费管理推进情况汇报，审议经费管理工作的考核评价结果， 贯彻上级单位对经费相关的部署和要求。财务牵头的具体实施部门，融合质量、科技、资产、审计等业务主管部门，和涉及各型号任务的业务部门。 财务部门主要负责经费的日常管理工作，协同有关部门、所属子公司完善经费相关制度， 开展收入成本对标与分析，动态监控并发布经济指标完成情况，以经费预算为依据，以考核评价为抓手，推动单位降本增效工作。 相关责任部门既要密切配合形成联动，也要各司其职，将经费管控责任不断分解细化，落实到项目研制生产的每一个部门、每一个环节、甚至外场的每一位配建配试人员。通过健全组织结构，明确各项目、各部门、各人员在经费管控体系中的岗位职责，让财务、计划、经营、生产、物资、技术不留死角，推动全面预算管理有效落地，实现科研项目全方位、全领域、全要素的经费管理。

军工科研事业单位通过强化业财协同，将科研生产与成本管理衔接起来， 抓住成本费用的关键控制点和关键控制人， 可避免财务与业务各自为政。以外协合同付款的组织协同为例，付款流程由业务部门流转至业务主管部门，再到财务部门， 超过一定金额由所领导乃至所长审批，将岗位职责嵌入业务流程，层层核查，纠错防弊，形成闭环。 合同责任人提出申请，编制付款申请单并检查表单信息的完整性、准确性，检查付款节点对应的考核验收是否已经完成、证明材料的正确性，是否与项目预算相符，确认乙方对应节点款已到账， 确认付款额不应超过登记发票总额，判断收款方是否为黑名单单位，如属特殊情况支付履行相关审批手续； 合同责任人科室领导复核填报信息的完整性和准确性， 确认付款节点对应的考核验收证明材料已上传，复核支付款项的预算合理性，收款方单位是否可以支付， 如属特殊情况支付检查相关审批手续的有效性； 合同责任部门主任审核填报信息及支撑材料的完整性和准确性， 审核支付款项的合理性， 结合项目执行及收款方具体情况判断能否支付，审核相关审批手续的有效性；业务主管部门人员检查前面流程各级回退意见是否已经落实， 核实乙方合同对应节点是否已到款，如收款方为黑名单或特殊情况支付，校核支付的合理性； 业务主管部门领导结合掌握的收款方信誉、 与本单位合作项目（不限于本项目）综合情况，判断或决策其审批权限内的金额是否可以支付， 如收款方为黑名单或特殊情况支付，审核支付的合理性；财务部门领导组织超比例的付款审批， 结合全所财务状况判断是否能够支付； 超过业务主管部门和财务部门审批权限的支付流转至分管所领导或所长， 检查前面流程是否经过了逐级审核， 结合了解的收款单位信誉、与本单位合作项目（不限于本项目）综合情况，决策是否可以支付。财务会计检查外协付款流程的审批都到位了，复核了原始票据，再列支外协成本。

规范经费管理， 特别要注意收入与成本的合规性。有些科研项目研制周期长，根据合同节点约定确定年度结算价， 作为年度或分阶段完成合同结算价款的依据。在项目达到相应节点且可预期能收到相应节点款后，按照项目累计合同收款和累计实际发生的项目成本计算应累计结转的收入和成本，扣除以前期间累计已结转的收入和成本后，确认为当期的收入和成本。对确定年度结算价款有困难或合同节点到款先于具体工作开展的，依据科研收入和费用支出配比性原则，将年度科研成本费用扣除财政补助收入应当冲减的事业费、 离退休费等，加上本年度计划科研收益， 确认当年科研收入。 为提升项目成本的规范性，成本管理制度应不悖于国家、部队相关法规和政策，确保成本数据真实有效合规；强化项目绩效管理，注重成本效益分析，合理预期项目收益；适应国家高新产品价格和经费管理体制改革要求，坚持业务与成本同步管理， 实现成本管理与科研生产的紧密衔接； 将成本管理贯穿到科研生产经营活动的全过程， 强化项目成本预算管理，严格控制各项成本支出，及时准确归集核算成本，动态反馈成本进度，从严落实考核评价。

（二）将财务管理贯穿到项目全周期

在项目报审价阶段，对经费进行合理的概算和分配，争取更优的合同价格，促进单位高质量和高效益发展。 由于军工产品研制周期长，期间技术可能更新，导致产品价格具有一定的不可预见性。军品价格由事后定价转变为事前报价，事前报价工作需要对项目经费总体情况进行测算，受到主观因素的影响。 军品报价存在的主观性和不可预见性导致了精准预测的难度高。 要想提高合同报价质量，降低价款核减率， 需要财务与专业人员默契配合，通过专业技能和经验累积的提升，摸透报审价规则。 审价机构在核定合同价格时，通常要求调取被审价单位近三年的财务报表和成本明细账，财务人员应根据项目审价工作组的具体要求，提供所需的财务资料和数据支撑项目成本构成，关注军品计价和税收政策的变化对报审价工作的影响，为单位的报审价团队提供经费方面的指导。

在项目执行阶段，严格遵守财会基础工作规范，做好成本管控。财务核算、分析与列报是一项长期性、基础性的重要工作。 军工科研事业单位应当建立与项目核算、分析与列报相关的标准化、 规范化的会计制度或者操作指引，其内容应涵盖业务事项的会计核算、指标分析评价标准、经费使用情况列报。财务核算、分析与列报的标准并非一成不变，在执行时需及时增加、删减或替换，以保障制度或者操作指引的先进性与可操性，适应上位法规制度和政策文件变更带来的影响。科研院所成本包含直接成本和间接成本，很多科研院所通过工时统计法核算间接成本，财务部门应规范科研生产工时的统计工作，汇总整理工时统计数据，保证间接成本费用分摊的准确性和及时性。

在项目验收阶段，通过总结归纳其他同类项目验收产生的问题及整改经验，规避因财务原因导致的验收问题。 提供项目的原始凭证、准确的经费到款与使用情况报告，出具间接成本的分摊依据。对于项目成本开支周期与合同研制周期不一致、经费细项开支金额与合同有较大差异、成本调账等情况，准备好支撑材料。对于验收项目组反馈的非正向意见，及时有效地进行沟通。有些意见的产生原因是存在误解或者材料不足，在现场可以即刻解释或者补充资料，不必纳入问题清单。 对于验收专家反馈的无法立即解决的财务问题进行深入分析并整改落实，形成闭环。

（三）加速财务数字化发展促进业务融合

中共中央、国务院2023 年印发的《数字中国建设整体布局规划》中提到：“建设数字中国是数字时代推进中国式现代化的重要引擎，是构筑国家竞争新优势的有力支撑”。 军工科研单位的数字化转型的发展方向要加快顶层研究， 财务数字化建设的目的是助力提质增效、内外联通、业财协同、战略支撑。 因此，在开展财务数字化建设的过程中，需要制定顶层策略与规划，确保转型过程中不会走偏。 军工科研院所财务数字化转型的方向不妨思考如下两个问题：

1. 同一集团下不同科研院所的会计核算是否会采用财务共享中心模式？ 海尔、华为、中石油等很多大型企业采用财务共享中心模式处理核算业务， 这些企业的共同特点是内部制度统一、流程标准化。 采用财务共享中心模式有助于这些企业降低核算成本， 跨地域跨部门分享和汇总数据。 军工科研单位选择财务核算模式的主要动因是提高人力资源效率，让更多的财务人员投入管理职能。 财务共享中心模式对执行统一标准的集团更具参考意义， 当前各科研院所的业务特征、 地域分布、 经济规模存在差异， 不同院所的差旅标准、会议标准、间接成本分摊方式等规则也存在差异。 科研院所在财务数字化转型升级的过程中，相互交流经验，取长补短，建立与本单位业务相适应的数字化模式可能更具有操作性。

2.随着人工智能的发展与普及，财务岗位是否会被财务机器人取代？ 本文认为，财务岗位不会轻易被人工智能取代， 但是部分财务人员可能面临岗位调整。 科研财务工作可以贯穿项目的始终，从项目报价到合同签订，再到编制经费预算，实际开支项目经费，合同节点验收，合同完结审计。 未来随着技术的不断更新升级， 财务机器人可以替代财务方面的基础重复性工作，如发票核验、凭证处理、银行对账， 但是财务工作嵌入业务工作的这些环节绝不是财务机器人可以轻易替代的，它不仅需要大量的专业判断， 还涉及现场沟通技巧。 在智能财务的发展过程中，部分财会人员将往财务数字技术方面转型。

科研项目管理作为军工科研院所的管理主线，可以运用数字化平台，充分整合单位财务资源与业务资源。 根据产品研制特点，依据合同计划节点， 将管理贯穿于项目全寿命周期，做到提高项目质量、管控项目周期、利用研发资源。 在合同签订时，在数字平台创建项目信息资料， 并伴随项目进度结合人工和数字技术予以补充完善，设置角色权限，使相关人员能够实时掌握合同文本、价格组成、累计到款、经费开支、预算执行情况、项目所处节点、工时统计、进度偏差、项目验收情况等信息。 通过数字化平台设置经费使用情况报告的标准模板，在项目验收时，运用平台自动提取该项目的收支数据和合同信息， 从而生成财务验收报告， 可以极大地减轻经费管理人员的负担。

通过对业务单据、财务凭证、会计账簿、年度报表、审计报告、财务文档等纸质资料进行实物影像的电子化处理， 建立军工科研单位的财务电子影像系统， 电子影像系统与报账系统及业务系统联通， 方便在单据流转的各个节点随时调阅影像， 实现票据影像与实物统一管理，打通全电子化、可视化的业务流程，确保影像流、实物流、业务流的三合一。 电子发票和电子签章是财务电子档案建设中需要予以特别关注的部分。 随着电子发票改革的不断铺开， 采取有效措施对电子发票进行监管势在必行。 比如利用光学字符识别(OCR)技术智能识别发票关键要素信息， 利用AI 计算机视觉快速解析发票内容， 利用自然语言处理(NLP)技术进行财税语义理解，沉淀票据、报账、凭证财税语义数据库，应对增值税发票的各种业务风险。 开发数字签名系统，用电子签章替代纸质签名，在报销系统留下审批记录，有助于提升审批的透明度， 也有助于提升报销效率。 严格控制数字签名审批，对于每一笔审批操作都设置需通过数字签名系统进行指纹身份认证，在兼顾安全与效率的前提下，每次指纹身份认证的有效期都设置一定的时间限制。 对电子审批单实施加密管理，根据业务流程生成的电子报销单对非授权用户不可见。 严格控制财务开支流程数据变更管理，经过数字签名审批的电子报销单信息， 不得通过后台运维修改， 必须申请数据变更流程进行变更管理控制， 经审批后重新生成电子报销单。 在决定采用数字签名后，可选择分阶段分类别实现财务开支流程的线上审批， 待安全性得到验证后， 逐步实现数字签名财务开支流程全覆盖。

（四）培养懂科研、懂财务、会管理的复合型专业人才

《国务院办公厅关于改革完善中央财政科研经费管理的若干意见》（国办发〔2021〕32 号） 里要求 “全面落实科研财务助理制度”。 科研财务助理作为协助项目负责人进行经费管理的人员， 在衔接财务和科研工作中承担重要作用， 国家鼓励建立科研财务助理管理体制是让科研人员不用在经费管理上分心， 专注于科学研究的重要科研管理改革措施。 发挥好科研财务助理的作用，既可以减轻科研人员事务性负担，又有利于促进财务与业务的融通， 为单位培育出一支懂科研、懂财务、会管理的复合型专业人才队伍。

如何最大化地发挥科研财务助理的作用，当前处于边实践边优化的阶段。 在搭建科研财务助理管理体系时，科研单位通常会制定一套涵盖科研财务助理架构设置、人员的选拔标准与任职资格、科研财务助理的工作职责、经费保障渠道、考核奖惩机制的具体实施方案，却容易忽略宏观上的实施原则与管理思路。宏观上的实施原则与管理思路应根据单位的发展战略制定， 体现科学、协同、创新的特点。制定具体实施方案的过程，是一项复杂、综合、动态的过程，涉及多方考虑因素。 财务人员职责、科研人员职责与科研财务助理职责如何划分；科研财务助理是按照组织结构管理还是任务类别管理，抑或两条线并行的管理模式； 人员配置上是专职、兼职还是专职与兼职适当搭配，是否引进第三方会计师事务所支持部分专业性工作；是直接在所有项目中推行科研财务助理制度，还是选择部分项目试行科研财务助理制度，边试边总结，分阶段推广到所有项目管理中。

在实施科研财务助理管理的过程中，要加强对科研财务助理专业素养的培养。 通过学习和掌握装备定价机制和增值税改革的新政策， 全面提升型号技术掌控能力和工程管理水平， 让业务部门的科研财务助理深度参与项目的经费管理， 重点加强军品项目报价和成本筹划管理，强化源头上的降本增效，实现预算目标可控制、可检查、可实现。 财务部门作为单位内部对科研经费最为了解和关注的部门， 有必要针对性地组织开展财务专业知识培训， 帮助科研财务管理人员熟悉经费使用管理，提高经费使用效率，确保科研工作有序开展。 包括向科研财务助理介绍岗位职责和实施指导意见， 宣贯与科研成本相关的财务制度，国防科研试制费管理办法、科研生产工时管理办法及间接费用分摊方法等。 分享科研项目审计常见问题及管理要求， 组织科研合同报价和审价培训及交流， 宣贯财务日常报销注意事项。

四、结语

深化军工科研事业单位财务与业务的融合，要强化组织协同作用，使得全单位从意识站位到业务运行都形成有机整体，提高经费管理质量与效率，为科研生产创造有利环境。 着力将财务管理融入到项目全周期，积极推动财务数字化转型，优化财务价值链管理，打通项目从立项、研制、验收到考核全流程的业务信息与财务数据的整合与对接。培养懂科研、懂财务、会管理的复合型专业人才，助力军工科研事业单位健康、持续发展。