企业管理如何体现财务管理核心作用

谭学升 苏州乾瑞税务师事务所(普通合伙)

引言

随着社会的进步和经济发展要求，上市公司及大中型企业财务管理必须越来越严格且规范化，为帮助各位会计职场中提升财务管理战略及细节管理水平，并且充分发挥财务管理在企业全面管理中的核心作用，特撰写此文，以资参考。

一、从财务部门岗位职责职能中体现

企业管理主要包括以下内容：营运管理、人力资源管理、组织管理、资产管理、战略管理、财务管理、成本管理等业务层面和财务层面的管理。但在企业全面管理中尤为以财务管理贯穿始终，并发挥核心管理作用。

（一）财务部门负责人的主要职责职能

（1）按照国内上市标准，规范会计核算架构、流程、原始凭证标准和收集流程，满足上市财务报表审计要求；

（2）按照上市公司标准，梳理、规范现有内控制度、财务制度，满足上市要求，提升管理水平；

（3）基于业务管理要求，设计财务分析架构，有效管理价格、成本、费用、库存，有效评价各业务模块绩效；

（4）基于对业务（包括不限于制造、销售、研发）的深入了解，确立财务管理基本方向，设计有效管理模型，全面对各层次各业务区进行业绩评估及价值精算，推动独立核算执行到位，实时评价经济活动；

（5）财务人员定岗、定级设置、岗位职责制定，提升财务工作效率；

（6）基于国内外公司个体会计核算、合并报表、财务分析的取数要求，构建、优化现有的ERP系统，最大限度提升财务IT化水平；

（7）参与价格管理过程审核控制和重大合同签订事项；

（8）组织和实施强化财务内部控制，组织财务分析，准确及时为投资者提供决策信息；

（9）协助公司管理层做好战略管理、公司治理、风险管理、购并与重组、价值管理、内部控制、财务分析与预测等。

（二）资金管理主要职责职能体现

（1）对集团公司资金运行安全总负责；

（2）负责结算款项收取及管理；

（3）负责资金支出及管理；

（4）协助资金账务核对；

（5）审批资金计划，协助现金流分析；

（6）参与未来融投资活动；

（7）办理银行事务，加强集团网银管理。处理好与银行关系；

（8）负责公司证照登记管理。

（三）成本管理主要职责职能体现

（1）组织成本费用类核算、归集；

（2）组织财务成本类分析；

（3）参与制定财务内部控制制度；

（4）参与公司预算制订、绩效考核；

（5）对成本费用类凭证审核及其相关账务处理；

（6）参与公司价格控制；

（7）加强公司资产类管理，主要是固定资产、存货类管理；

（8）参与公司战略性规划事项。

二、财务管理贯穿在企业全面管理工作中

（一）公司销售收入关注

营业收入是利润表的重要科目，反映公司创造利润和现金流的能力，是否具备持续经营能力。关注公司销售循环的内部控制制度是否健全，流程是否规范，单据流、资金流、货物流是否清晰可验证；关注现金折扣、商业折扣、销售折让等公司销售政策；关注销售季节性、销售区域和对象；关注行业变化、新产品开发、新产品研发情况；关注账款回收、账期管理；关注销售报价、业务提成等管理。

（二）内部控制管理

财务管理制度的全面制订及贯彻执行。主要包括不限于这些方面的内部控制制度的制订与实施，如现金管理、银行存款管理、借款管理、筹资管理；应收账款管理、销售信用管理、采购与付款管理；存货管理、成本核算管理、固定资产管理、费用报销管理；内部审计管理、发票管理、分子公司财务管理、预算管理；会计工作交接管理、会计档案管理、会计电算化、会计基础工作管理等。

（三）社会关系协调管理

内部：做好部门内、部门间、与公司治理层关系沟通协调。

外部：做好与政府部门、中介机构及其他单位之间沟通协调关系，如与税务、海关、外汇、银行、审计机构、证券、律师、客户、供应商等方面沟通协调。

（四）重大财务风险防范

在财务风险防范方面，上市公司应该避免存在重大偿债风险，没有影响持续经营的担保、诉讼以及仲裁等重大或有事项，不存在为控股股东、实际控制人及其控制的其他企业进行违规担保的情形，也不应该有资金被控股股东、实际控制人及其控制的其他企业以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用的情形。

（五）资产质量管理

在资产质量管理方面，上市公司需要确保资产负债结构合理，加强资产减值准备管理。关注点包括应收账款、存货、固定资产、无形资产、其他应收款和其他应付款等科目的余额、账龄时长、同期收入相比增长、账实是否相符，以及是否存在闲置、残损固定资产、财务性投资占比过高等情况。

（六）经营独立性管理

在经营独立性管理方面，上市公司应具备完整的业务体系和管理结构，具有独立经营的能力，包括资产、人员、财务、机构和业务五大独立。关联交易的审核非常严格，要求报告期内关联交易总体呈现下降的趋势。因此，减少关联交易，加强独立性管理是必要的。

（七）现金流量管理

在现金流量管理方面，上市公司需要关注经营活动产生的现金流量净额是否合理，投资和筹资活动现金流量净额是否与公司经营战略相符，特别是需要合理解释经营活动产生的现金流量净额为负数的情况。现金流量表可以提供更加真实有用的财务信息，反映企业真实的盈利能力、偿债和支付能力，能够更为清晰地揭示企业资产的流动性和财务状况。

（八）法律风险规避

重点关注税务、合同、劳动、环保、安全、会计、审计、评估等方面法律法规风险规避。

在日常工作中重点关注以下事项是否涉及法律风险：

（1）公司、母子公司、关联公司的关系，关联公司之间的法律关系是否明确，是否存在瑕疵；

（2）各家公司的主营业务，多元业务的合理性，是否违反禁业经营的规定，是否需要剥离或整合；

（3）各家公司的实收资本及股权比例、出资是否到位、出资方式是否瑕疵；

（4）股东权利是否合理，重点关注出资协议、公司章程；

（5）有关证照及年审；

（6）房屋所有权/使用权状况，重点关注出让土地的出让协议、支付土地出让金的收据/发票、红线图；所有的以土地使用权设定的抵押协议/合同；所有的房屋租赁或使用协议/合同，出租方的产权；

（7）在建工程项目的状况，重点关注项目立项批复，项目可行性分析报告；建设用地规划许可证、建筑工程许可证、建筑工程施工许可证；

（8）公司的对外投资，重点关注投资可行性分析（包括不限于投资领域、国家政策、投资期限、投资成本、投资收益等分析）；控股或全资子公司最近计划投资情况；控股或全资子公司最近一期报工商行政管理机关备案的公司章程；参股及联营企业最近一期经营情况；

（9）关注是否发生或即将发生公司（含关联公司）的诉讼、仲裁及行政处罚的情况；

（10）加强对公司经营与财务直接或间接相关的合同管理；

（11）加强与人力资源部、行政部沟通，防范用工、安全、环保方面的法律风险管理；

（12）会计核算与管理符合中国会计法、会计准则相关规定，涉税会计核算与纳税申报符合中国税法相关要求。

三、如何从会计管理角度实施税务风险管理

（一）收入方面

（1）注意纳税义务确认收入时间

（2）相关收入比对

①企业会计准则收入、增值税申报收入、企业所得税收入三者比对，差异合理理由解释！如购进货物用于捐赠会计上计入“营业外支出”，增值税视同销售。又如处理旧固定资产增值税计收入，会计上通过清理后计入“营业外支出或收入”。这也是常常风险提示点。

②跨期收益，如一次性收取三年租金，增值税一次性确认收入，企业所得税按受益期分期均匀计入。

③有长期或短期投资，持有期间未确认投资收益或损失，特别是处置时长期或短期投资成本从资产负债报表上减少或消失，但损益表无显示投资收益或损失，或许会计科目处理错误导致风险提示。

④预收账款占销售收入20%以上预警，比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。

⑤三年以上未支付的应付账款的税务处理。

⑥销售成本大于销售收入，即通常说的“负毛利”，风险极大，需查实。

（3）其他相关收入比对

①会计科目计错，将应征增值税项目计入营业外收入，如废料收入、固定资产租金收入（非公司主业）。

②增值税率比对，如有6%税率开票但无相关税种税目鉴定；如有长期按简易办法5%出租房屋开票无相关税目申请；有即征即退增值税无相应所属期减免文书。

③支付境外技术使用费，无源泉扣缴完税证明；有工程开票，无相关工程项目合同备案。

（4）视同销售情形：增值税和企业所得税不同情形

（5）注意增值税价外费用包括的内容

（二）成本方面

（1） 增值税不得抵扣情形

（2）实操中成本结转注意事项

①成本数据有根有据经得起推敲；

②不得随意估算；

③成本凭证后面附详尽的成本计算明细；

④不得用估算毛利率法结转；

⑤生产稳定、收入稳定情况成本率上下波动不能太大（一般3%-5%左右）；

⑥订单量大幅度增长，固定成本不变，边际贡献率应同比例增长；

⑦工业企业BOM明细表、工艺流程单、领料单、工时统计表、收货单、送货单、产量完工入库单等成本计算相关单据应附会计凭证后面或单独装订成册以备查验。

（3） 折旧摊销

固定资产折旧除加速折旧外，折旧年限不要短于税法折旧年限，固定资产归类不要发生明显错误，除房屋建筑物外停用固定资产折旧停提。

长期待摊费用注意开办费在生产投入可以选择第一个月一次性计入损益，也可以选择不低于3年平均摊销。平时发生的大额装修费、修理费等费用需分情况是否资本化或者费用化，需要计入长期待摊的按受益期摊销。

无形资产摊销注意不低于10年、法律规定期限或合同约定期限摊销。

（4）海关滞报金

如果发生海关滞报金，千万不能作为组成计税价格，进入进口货物成本，要计入“营业外支出”，企业所得税汇算清缴时要作纳税调增的。

（三）费用方面

（1）运费抵扣额超过销售收入的20%，应予以核查；

（2）财务费用占借款比例异常。向非金融机构借款利息支出未开具发票部分未作纳税调增！企业间特别是关联企业间纯资金融通，未计算利息收入，涉及增值税、企业所得税调整问题；

（3）工业企业电力支出金额小于销售收入的0.05%，应予以核查，从电费上看没有生产加工能力同时销售额较大，是否存在虚开发票或是假冒工业企业情况，若有出口退税，可能涉嫌骗取出口退税或将出口退税当作免税处理。

工业企业电力支出超过销售收入的90%，存在涉税风险：

①将非本单位电费进项税抵扣；

②存在账外经营，少计收入；

③电力用于非生产经营，未作进项税转出；

④转售电未计提销项税情况。

（4）工资社保五险一金及三项经费

职工福利费：注意食堂会计核算结算、票证、制度管理，进项税转出；

职工教育经费：与职位有关的教育，如叉车司机培训、会计后续教育，学历教育不属于；

工会经费：要求有工会组织、专款专用、专账管理；

（5）长期挂账的其他应收款

①凭票入账不等于找替票入账；

②没有发票也可入账，凭小票、收据入账，根据实际情况小额零星的可扣，大额的调增；

③不能证实费用真实发生的，有被认定偷逃个税的风险；

④计提坏账；

⑤股东大额借款。

风险：

①债务风险；

②税务风险，视同分红20%个税；（财税〔2003〕158号文规定）；

③违法风险，如果大股东从公司借款，手续不完整，极易触发刑事责任。公私分明，借款协议，股东会决议。

我们在日常会计核算和税收管理中，如何通过会计核算就做好税务风险管理，对我们企业节省税负且避免不必要的税务查账，提高税法遵从度，对企业经营价值将产生不可估量的效应。

结语

综上所述，从以上三大方面论证，可见企业管理就好比人的机体一样是以血液作为主动脉的，财务管理就好比人的血管一样，其企业管理中的核心管理作用也不言而喻。