企业税务筹划的核心环节及风险防范策略

赵晓芳 鹤壁煤电股份有限公司

引言

在现代市场经济社会体系中，企业税务筹划的关键价值作用倍加突出，其实施过程所面临的潜在风险干扰因素趋于多样化。当前形势下，有必要立足企业自身实际，强化税务筹划意识，细化完善税务筹划工作规范，深度有效防范化解潜在风险。

一、企业税务筹划的内涵及核心环节

（一）内涵

税务筹划即纳税人为实现税后收益最大化的财务目标，在税法允许范围内以适应政府税收政策为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行宏观、整体、全面的事先规划和安排，以实现节税的预期效果。近年来，对于市场经营主体的各类企业而言，不断总结探索税务筹划工作的新方法与新路径，在细化完善税务筹划工作路径，丰富税务筹划方法举措等方面进行了积极探索，从更多层面取得了理想效果。依托于科学合理的税务筹划，有助于实现纳税人利益最大化，有助于实现企业经营管理和会计管理水平的提高[1]。

（二）核心环节

在现代税法机制环境下，企业实施税务筹划的方式方法多种多样，企业可采取的工作策略更趋多元化。一方面，企业税务筹划工作从合理统筹分析计税标准这一层次开展，根据企业自身实际经营状况对所适用的纳税依据进行梳理细化，对各类标准进行对照分析，使计税标准更加符合实际，以取得最优效果。另一方面，企业税务筹划可采用降低税率的方法进行，部分企业在市场经营活动中可根据税法规定等内容，执行差异化的税率，这有助于企业提升税务筹划效果。此外，企业税务筹划还可通过延迟缴纳税款、增加可抵扣税额等方式进行。

二、企业税务筹划的风险成因分析

（一）因企业税务筹划误用导致的风险

税务筹划具有自身特征及具体实施方法，需要根据相关方法步骤予以综合运用。若企业对税务筹划的使用方法不当，混淆税务筹划与偷税、漏税、节税等概念的关系，则所采取的方法措施势必难以满足要求，容易在源头上诱发形成相应的税务筹划风险。无论是从性质上，还是从手段上或行为发生时间上，税务筹划与其他几种类型的概念均存在明显差异，需要强调突出多元因素的影响，以确保税务筹划方法策略的有序组织与实施[2]。

（二）因企业税务筹划固有特征而导致的风险

在实践中，税务筹划的特征极为鲜明，主要包括主观性、有条件性、不对称性和认定差异性等，这些不同类型的特征决定了相关措施方法应灵活多变，以满足当前高标准、高要求的税务筹划行为方式。若企业在税务筹划实践中，对其固有特征辨识与掌控运用不到位，则势必会降低税务筹划工作实施方案的综合效果。同时，在税法相关政策下，若企业在纳税申报材料汇总整理中出现明显漏项或错项等，同样会降低税务筹划工作实际效果。

（三）因税收立法和执法所导致的风险

税法是各类企业实施税务筹划的重要依据与保障，在拓展延伸企业税务筹划工作内涵等方面始终处于基础性地位，而执法的过程便是落实税法具体要求的过程。受限于税法立法条件与覆盖范围等，企业所拥有的税收筹划往往容易出现依据性空白等状况，在处理具体涉税事宜时，缺乏法定载体，势必会造成税务筹划风险增大。在执法中，税务机关与纳税人之间的政策信息处于相对失衡状态，这容易使税法执法效果大打折扣，为税务筹划风险埋下隐患[3]。

（四）因纳税人自身素质导致的风险

作为纳税人的广大企业应在强化自身主营业务的同时，注重税务筹划方法体系的完善与建立，以满足当前更高的纳税要求。若企业对税务筹划关注不足，狭隘地认为税务筹划工作可有可无，对内外部环境的变化管控不足，则势必会形成涉税风险。尽管部分企业在税收筹划中进行了探索与研究，但风险防范意识淡化，风险防范的方法价值体系未能全面形成，成为诱发税务筹划风险的重要因素。

三、企业税务筹划实践中面临的难点问题分析

（一）对税务筹划认知存在偏差，工作规范体系缺失

在经济社会发展新形势下，企业应保持对税务筹划工作的高度认知，宏观审视其对于优化内部管理水平，降低经济运行成本的价值作用，将其纳入企业战略体系之中。纵观当前企业税务筹划工作实际，普遍存在着对税务筹划认知偏差的共性问题，部分企业未能够将税务筹划作为日常经营管理的重要构成内容，将其置于业务经营性工作的最末端，直接降低了税务筹划工作的实施效果，需要给予重视。也正是因此，部分企业未能结合自身实际，建立基于税务筹划工作的规范体系，税务筹划工作的总体实施过程存在特定盲目性与随意性。

（二）对税务筹划的前瞻性与战略性控制不到位

企业税务筹划工作所涉及的相关要素种类较多，需要按照前瞻性的基本要求，提前设计与构思税务筹划工作方法体系，尤其是对于纳税金额较大的项目更应该做出提前谋划。但由于基于税务筹划的宏观战略体系不足，部分企业在涉税工作方面的行为方式存在明显欠缺，税务筹划脱离企业战略而独立存在，不仅难以形成理想的税务筹划工作效果，而且还造成了该项工作中的人力物力资源无序消耗与浪费。从成本效益角度考量，部分企业更是在经济事项执行完成后方进行税务筹划设计，全局视野不足，工作方法滞后[4]。

（三）对内外部环境的关注不够，风险辨识不精准

优化完善的内外部环境是保障企业税务筹划工作顺利有序进行的关键所在，只有始终不断强化内外部环境建设的系统性与全面性，才能保障企业税务筹划高效实施。但部分企业在自身内部组织结构体系方面存在明显短板，内部各部门在税务筹划工作中的职责任务不清晰，过度依赖财务部门开展相关工作，势必会影响整体工作效果。部门间的涉税数据信息关联共享不足，会计凭证记录和会计工作规范性较低，对工作实践中的涉税风险辨识不精准，容易使单一化的涉税风险转变成为系统性涉税风险。

（四）税务筹划专业人才匮乏，经验较少

专业化的税务筹划人员是现代企业经营管理中的强大力量，企业应在人力资源配置方面予以倾斜。实践表明，部分企业在专业化的税务筹划工作团队建设方面存在明显薄弱之处，更多情况下由财务会计人员兼任税务筹划岗位工作，相关实操经验匮乏，加之学历、专业、意识等条件限制，专业化的涉税处理技能明显不足。在绩效考核方面，缺乏系统完善的绩效考核标准，未能将税务筹划工作实效与个人薪酬待遇等进行有机结合，激励效果远远不足。个别税务筹划人员责任意识与风险意识淡化，影响了税务筹划风险防范效果。

四、企业税务筹划的基本途径及风险防范策略探讨

（一）优化企业组织架构及部门职责，健全工作规范

根据企业自身实际，优化整合内部组织架构体系，严格明确内部不同职能部门在税务筹划工作的现实地位与要求，将税务筹划的整体目标任务进行细化分解，构造形成具有整体协同特征的内部组织结构体系。建立健全基于税务筹划的企业内部管理制度规范，在宏观政策策略层面做到对内部组织流程规范的优化控制，对企业税务筹划工作进行准确定位，确保税务筹划工作能够按照既定路径有序推进组织实施。对企业内部既有工作规范进行全面排查梳理，对其中不符合税务筹划风险防范工作要求的约定内容进行全面修订，并以此为基础，以动态化的方式跟进税务筹划工作目标战略实施。整合优化企业业务活动，探索实施不相容职责分离模式，构建形成税务咨询、风险防控、纳税申报、税务筹划等为一体的工作框架体系[5]。

（二）建立税务筹划风险评估体系，搭建信息化评估平台

现代信息化技术的持续快速发展，为企业税务筹划风险识别、评估与防控等提供了更为丰富的技术手段，使传统技术环境下难以达成的税务筹划工作目标更具实现可能。因此，企业应将信息化技术作为基本应用载体，建立系统完善的税务风险评估体系，精准选择与税务风险相关联的参数类型，建立税务风险评估模型，直观形象地展现税务筹划活动状态，重点关注隐藏销售收入、现金交易未开票不纳税、视同销售未纳税等异常事项。在税务筹划风险评估体系中，应强化对增值税适用税率、利润表毛利率、加工增值率和推算税负率等参数的分析与评估，提高税务筹划风险防控的前瞻性与精准性。依托于信息化的风险评估平台，企业可在内部各部门之间实现信息交互共享，以实时化的方式处置隐形税务筹划风险。

（三）提升税务筹划的战略性，实施全流程管控

战略性是保证税务筹划工作有序实施的关键与基础所在。对此，企业应结合自身发展战略体系，将税务筹划纳入其中，强化对重大事项与特殊事项的研判分析与处理，正确把握最佳税务筹划时间。在企业战略制定与执行过程中，认真听取税务筹划人员的合理意见建议，避免缴纳税款时才期望降低税负而误入偷税漏税的尴尬境地。在全流程管控中，应将税务筹划进行事前、事中、事后管理，分别设定不同侧重于导向的目标要求，提升各环节的协同性效果。在事前阶段，应体现税务筹划方案的可行性，在充分信息搜集与评估的基础上对方案进行制定与测算；在事中阶段，则应做好对税务筹划的跟踪落实，及时纠正相关工作路径偏差，保障税务筹划方向和执行；在事后阶段，则应形成相应的方案总结，对实施效果做出评价分析。

（四）加强税收政策学习，打造专业化工作团队

定期组织税务筹划工作人员参加专项培训与学习，由业内专业人士为其讲解新形势下税务筹划工作所面临的新形势与新环境，提高专业理论水平，增加对涉税法律法规的认知厚度，科学应对税务筹划中的不确定性事件。强化税务筹划人员责任意识与风险意识，准确把握涉税法律法规的立法宗旨，以强烈的责任感与使命感扎实有效落实税务筹划各项工作要求。强化对税务筹划人员的激励约束与考核，将其工作实绩与个人薪酬待遇等有机结合，深度激发其做好税务筹划工作的主观能动性。科学实施人才团队建设，优化人员流动，积极引进专业化人才，打造一支税务筹划工作实践经验丰富、纳税缴税业务技能熟练的专业工作团队，应对经济社会新环境下的税务筹划工作挑战[6]。

（五）营造良好内外部环境，优化税企关系

良好内外部环境对于保障企业税务筹划工作的有序组织开展具有直接影响，更是降低税务筹划风险的重要方式。一方面，企业应加强与当地税务机关的联系，通过多元化渠道搜集与整理最新税收政策信息，充分把握税务征管特点和各项具体要求，合理争取税法规定范围内的弹性幅度区间，实现企业经营损益风险防控效果最优化。另一方面，企业应随时关注本地税务机关税收征管的特点和具体方法，加强交流与互动，适时调整优化税务筹划方案，有效感知税收政策变化对企业带来的多方面影响，避免因税收政策信息关注了解不到位而造成的风险。严格规范企业内部会计核算基础工作，根据市场变化、商品价格和经营管理水平等，定期进行纳税健康检查，探索实施全员参与模式，做到健康纳税、安全纳税。

（六）借助“外脑”或中介组织，提高税务筹划成功率

实践表明，税务筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，对相关从业人员的综合素养要求较高，不仅需要精通税法和财务知识，更要对金融、贸易、市场等知识有所掌握。对此，企业可充分利用社会化专业资源，借助专业化税收政策研究与咨询机构力量，提高税务筹划工作规范性和专业性水平，并探索引入税务筹划风险外部监控人模式，发挥监督与调控作用。坚持从成本角度出发的原则要求，保证税务筹划带来的整体效益应高于资源要素投入，合理合法避税，以彰显税务筹划工作现实价值；坚持实用性原则，将税务筹划的实施方案与企业生产经营的客观实际需求有机结合起来，密切关注市场动态，合理掌握采购进货时间，减少库存紧张和管理费用增加等问题。

结语

综上所述，受思维观念、工作模式与组织架构等要素影响，当前企业税务筹划实践中依然存在诸多短板，其风险问题尚需采取更具针对性的方法举措予以应对。因此，企业应从现代经济社会体系的宏观大局出发，围绕自身主营业务、市场地位与行业优势等，建立健全基于多角度风险防范的税务筹划工作规范，优化完善税务筹划实施工作路径，拓展延伸税务筹划工作质效，精准有效防范化解潜在风险隐患，为全面优化提升税务筹划工作效能奠定基础，促进企业实现可持续发展。