高校成本核算问题探讨

汪成艳 魏方元 李慧 郑峰 闵淑佳

摘 要：随着高校办学规模的不断扩大，资金短缺问题也逐渐凸显，目前高校所处的内外部环境发生了很大的变化，为切实提高财政资金的使用效率，高校需要通过精细化管理来促进其可持续发展，此时加强成本核算工作就变得尤为重要。《事业单位成本核算具体指引——高等学校》（财会〔2022〕26号）（以下简称《具体指引》）对高等学校成本核算提出了明确要求，为高校开展成本核算工作提供了基本原则和方法。文章从《具体指引》出台的必要性出发，以G高校为研究对象，梳理了高校成本核算工作的不足之处，按照《具体指引》的相关要求，提出从健全成本核算体系、提升成本核算意识、完善成本核算方法、推进信息化建设等方面提出了优化成本核算工作的建议，有利于高校建立良好的成本管控环境，提高运营管理效率。

关键词：高校 成本核算 具体指引

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2023）09-064-03

一、引言

党的二十大报告首次将教育、科技、人才三大战略进行统筹部署，充分体现了党中央对教育、人才和科技工作的高度重视。随着国家对教育投入的增加以及高校办学规模的不断扩大，加强高校成本核算工作变得十分重要。2021年1月1日开始实施的《事业单位成本核算基本指引》，以《政府会计制度》为依据，梳理了成本的构成和分类，提出了成本归集和分配的具体要求，使成本核算對象更为完整，指导了高等学校的成本核算工作。2022年9月，财政部发布了《事业单位成本核算具体指引——高等学校》，该指引结合《基本指引》和《政府会计制度》的要求，使高校成本核算工作有了相对详细的理论指导，为高校成本核算工作提供了相应的理论和现实基础。

二、《具体指引》出台的必要性

（一）基于优化资源配置的需要

资源配置从资金投入方与资金使用方来看：一方面是优化政府资金配置的需要，目前，高校的日常运行主要来源于财政拨款，成本核算工作为政府有关部门进行高等教育资源配置（如确定学费收取标准等）提供成本信息参考，有利于优化政府资金支出结构；一方面是优化高校内部资源分配的需要。随着高校办学规模的不断扩大，各部门与学院、文理工农学科与专业之间的资源配置失衡，高校资源配置的矛盾日益凸显。为了做好内部资源的分配与管理工作，成本核算结果的应用也越来越来普遍，内部资源的配置也是衡量高校发展和取得外部投资的关键。成本核算有利于合理分配教学、科研等资源，提升资源的配置效率与资源的分布质量。

（二）基于提供成本信息的需要

高校以人才培养与科研成果为主要产出，因此，高校的成本信息利用者主要有：政府部门、投入资金的银行与公司、社会团体、媒体、社会公众（包括学生家长）以及高校教职工等。《具体指引》出台前，我国并没有对高校的成本核算有具体的操作指引，因此，高校开展成本核算工作困难重重。而成本信息可以为高校整体决策、项目投入等预算管理工作提供支撑，也为社会公众提供了成本绩效参考，充分考虑成本信息利用者的需求，结合目标、项目、预算、产出，强调成本效益，注重结果导向，提升高校运行效率。

（三）基于优化内部管理的需要

高校的内部管理水平与成本信息的质量存在密不可分的联系，目前，高等学校治理环境和内部控制体系逐渐完善，高等学校财务从核算型财务向管理型财务转变，然而，高校成本制度的缺失，导致精细化成本核算要求难以得到满足，水电能源、公用房产与土地、国有资产等学校资源的成本控制措施的不足，也限制了学校内部管理水平的提升。粗放的成本管理难以衡量高校内部管理的运行效率。《具体指引》旨在规范高等学校成本核算工作，提升内部管理水平和运行效率，服务高等学校全面实施预算绩效管理，推动高等教育高质量发展。对于教师而言，成本核算有助于其了解课时成本信息，便于提高教学效益，节约成本；从高校内部管理角度，成本核算能够为高校提供准确可比的成本数据，通过成本控制、结构优化，为提升资金使用效益提供决策依据。

三、G高校成本核算现状

G高校是省属重点建设的多学科协调发展的综合性大学，具有学士、硕士、博士完整学位授权体系。现有教职工2300余人，有全日制本科生、研究生、留学生3.8万人。G高校的各项财务管理工作由财务处全面负责，使用的是天财高校财务系统，财务综合服务平台已开通了预约报账、财务查询、收入申报、工资查询、学生缴费等多个系统功能。随着2019年1月1日《政府会计制度》的实施，原来单一的收付实现制已与权责发生制并行，核算的精细水平也有了很大提升。

G高校现行采用的是传统的生均培养成本法，将所有相关教学费用均摊至每个学生。目前G高校成本核算工作，包括财务数据与非财务数据的采集及分析基本全集中在财务处，教务处、资产处、后勤处、学生处、人事处等相关业务部门几乎没有参与其中。学校也没有制定专门的成本核算办法，缺乏规范的成本核算管理机制。G高校一般根据上级部门的要求提供学生培养成本表，只粗略计算教学成本，没有专业的成本核算人员来进行成本核算工作。

四、G高校现行成本核算的不足之处

（一）没有建立完善的成本核算体系

没有建立完善的成本核算体系主要体现在以下几个方面：

一是成本核算组织不完善。完善组织架构，配备合理的成本核算工作人员，是开展成本核算工作的前提和基础。G高校没有根据成本核算的需要，设立相应的成本核算岗位，因此，成本核算工作主要为了应付主管部门而流于形式，核算结果参考性不强。

二是成本核算制度不健全。目前，G高校尚未制定符合自己学校特点的成本核算制度，因此，其成本核算工作在核算期间、核算范围等方面都存在不合理之处，自然无法保证成本核算的数据质量，成本报告相关者也就无法获得良好的数据资源，难以满足相关者的质量要求。

（二）成本核算意识不强

成本核算意识不强。由于G高校的资金主要来自于生均经费拨款和学费收入，长期以来，成本核算工作只有财务处参与，工作模式比较固化，学校各级管理人员的成本意识较为欠缺，认为成本核算是财务部门的工作，与其他部门没有太大关系，因此，他们对成本核算的参与度普遍不高，各部门在申报预算时也很少参考成本信息，导致预算申报严重不实。同时，学校各项信息例如固定资产的领用与分布情况、学院的资源分配、学生的课时与老师的任课量等信息没有共享，导致学校教职工难以将成本核算与其工作紧密相连，很少关注资金的投入产出，没有形成自上而下的成本管理意识。

（三）成本核算方法单一

目前G高校采用的生均培养成本法，反映的教育成本是一个平均数值，没有考虑不同专业、不同年级学生成本的不同，也没有对资源的耗费情况进行详细的追溯，更忽视了间接费用的分摊问题。单一的成本核算方法结果并不能体现G高校不同学院不同专业不同层次学生培养成本，也难以对学校资金投入进行绩效考核，无法满足高校财务管理决策的需求。

（四）信息化建设有待增强

一是系统整合难。G高校网络服务大厅目前有建设有：OA系统、教务系统、招标采购系统、学工系统、资产管理系统、人事系统等。这些系统之间彼此独立，信息不能共享。例如，学工系统中的学生信息不能直接提提取到财务系统中，OA系统中的合同信息、人事系统的教职工信息也无法关联到财务系统，需要相关业务数据只能从其他系统中导出来。同时，虽然财务系统可以实现“科目＋项目”核算模式，但是财务系统中没有成本核算模块，导致一些基础数据难以通过简便的方式取得，工作人员花费大量时间在整理财务已有的基础数据上，大大影响了成本核算工作的进展。

二是數据共享难。由于成本核算工作需要大量的基础数据，繁且复杂，而且对数据的准确性要求高。系统暂时无法将所需数据共享并整合，各个专业学生人数、各个老师的课时数等基础数据都需要由相关业务部门提供，由财务人员手动收集并处理，这大大影响了工作效率，也难以保证数据质量。成本核算工作开展时，数据的传递往往比较被动与滞后，经常因为信息不对称，造成数据再三核对，使某些步骤循环反复，形成人力、物力、财力资源的浪费，影响了整体工作效率。

三是业务配合难。收集相关的业务数据需要业务部门的高度配合，这也是成本核算的基础工作。然而成本核算工作一直被认为是财务处的工作，业务部门配合意愿低，跨部门协作困难。同时，业务部门大多是非管理类专业出身，成本管理知识相对欠缺，对成本数据的提供往往以历史经验与主观意识为主，导致成本基础数据的准确性难以得到保证。

五、基于《具体指引》的G高校成本核算优化建议

（一）健全成本核算体系

1.完善组织架构。根据《具体指引》第六条：开展成本核算的高等学校应当建立健全成本核算领导机制和工作机制，明确成本核算相关部门的职责，制定成本核算工作方案及相关工作制度，建立完善的成本核算体系需要高校明确成本管理中的职责划分，使成本管理流程更加规范。G高校可以成立成本管理委员会，作为成本核算的管理层，由校领导与各相关职能部门的负责人与二级学院院长组成，委员会为学校成本管理领导机构。委员会下设成本核算工作组，工作组中涵盖有财务、教务、人事、资产、后勤等部门以及各个学院工作人员，是成本核算工作的执行层，其中财务处是成本核算的核心部门；在财务处专门设置成本核算岗，明确岗位职责，并负责对接成本管理委员会、成本核算工作组。

2.完善成本管理制度。由成本管理委员会探索制定适合学校的成本管理制度与方案，初步确定成本核算思路，搭建成本测算框架。高校要建立全过程成本管理制度，通过设置可操作的绩效分配制度对成本进行控制，清晰规定成本范围和成本项目，使业务活动成本归集与分配更加合理与规范。成本管理制度与方案的制定，使成本核算工作有法可依、有章可循。通过构建自上而下的成本核算体系，有利于提升学校整体的成本管理意识，进一步实现业财融合，确保成本管理工作达到降本增效的目的。

（二）提升成本核算意识

1.将成本理念融入预算绩效管理。要创新预算管理方式，更加注重结果导向、强调成本效益，着力提高财政资源配置效率和使用效益，改变预算资金分配的固化格局，牢固树立抓成本绩效就是抓事业发展的理念，将成本理念融入预算绩效管理，摒弃成本控制与预算管理就是财务部门一家的事的片面认知，有利于促使全校教职工一同参与到学校的公共资源耗费等成本控制活动中，提升全校师生的成本意识，增强教职工责任感。依据成本效益分析结果，按照轻重缓急来安排预算资金，压缩低效支出，确保资金投入和绩效产出结果相匹配，最大化优化资源配置，共同推进学校加快建立标准科学、约束有力的成本制度和校、院二级资源配置机制，努力实现业财融合的财经工作长效机制，推动学校事业发展提质增效。

2.将成本核算理念融入年度财务宣传培训。高校要增强全校师生的成本核算意识，需定期进行宣传与培训，让全校师生熟悉成本管理的内涵与重要性，同时，对相关成本数据以通俗易懂的方式定期进行公开，促使全校形成正确的成本理念。

（三）完善成本核算方法

《具体指引》中要求对业务活动相关成本核算对象选择完全成本法或制造成本法进行核算，在核算学生教学成本时，可以采用作业成本法，根据资源动因将院系教学成本分配至有关作业，然后再将作业成本根据作业动因分配至课程，G高校目前采取的“科目+项目”核算模式有利于便捷地获取相关课时、论文指导、学生实践、考试等经费信息。同时，G高校实行的学分制收费办法可以按照专业、课程等名目分类核算，资源动因、作业动因参数可以选择学分、课时等，因此，G高校可以使用作业成本法来进行成本核算工作。作业成本法可以了解不同学历层次学生作业过程的途径，使学校管理层更关注成本动因的耗用，获得更准确的教育成本。

（四）推进信息化建设

1.建立数据共享平台。G高校应建立统一的数据共享平台，通过数据接口使各部门的数据能及时准确地在财务、教学、科研、人事、资产、后勤等系统中传递。

2.在财务系统中设立成本模块。成本模块可以快速地提取成本核算所需的信息数据，也有利于满足管理层随时提取成本信息的需求；同时设置成本管控功能，使财务人员从事后核算向事前控制转型，从而为管理层作出科学合理的决策提供数据保障，实现成本效益最大化。

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