浅析新租赁准则对承租企业的影响

付雁薇

摘要：市场经济的快速发展，要求会计工作不断进行创新，以适应经济发展的需要。据此，2021年新租赁准则应运而生，并于同年1月1日起全面贯彻实施。较之于2018年12月7日以前的旧租赁准则而言，现行新租赁准则在租赁及服务、会计核算、财务报表、资产模型等方面有了较大变化，尤其是对承租企业的会计核算及其财务报表的影响重大。文章从承租企业视角切入，分析承租企业在实施新租赁准则后所产生的影响及变化，并对新准则实施后出现的问题提出相应的对策。

关键词：新租赁准则；承租企业；主要影响

会计工作的特性，决定了它需要不断进行创新，以适应经济发展。随着社会经济的发展，会出现许多新的经济现象，要求会计准则不断调整来适应这些新的经济现象，租赁业务就是其中之一。随着我国市场经济的高速发展，租赁业务也变得愈加复杂化，与之相关的会计处理一系列问题也凸显了出来，租赁准则就必然要随着经济发展的变化而不断地补充及修订，因此新租赁准则于2021年便应运而生，并于同年1月1日起全面实施。从内容上看，较之于2018年12月7日以前的旧租赁准则而言，新租赁准则在租赁及服务、会计核算、财务报表、资产模型等方面变化较大，其对于相关企业的影响也非同小可，尤其是对承租企业影响重大。因此本文从承租企业的视角切入，对新租赁准则实施后给承租企业所产生的影响及其出现的问题作以简单分析，并提出相应的对策。

一、新租赁准则有关承租企业的主要变化

新租赁准则的全面实施，引起了国内企业、会计师事务所等相关行业的高度关注，其对于承租企业方面的变化较大，具體表现在以下几点。

（一）新租赁准则对承租企业的核心调整

对于承租企业来说，新租赁准则的核心变化在于，改变了承租企业的会计核算方式，亦即新租赁准则对于承租业务，不再分为融资租赁和经营租赁两类模式，而是合二为一，统一按融资租赁的单一模式进行计量，要求承租企业对所有租赁项目，都按单一的模式确认使用权资产和租赁负债，同时按照固定资产准则的相关规定计提折旧并进行减值测试（注：简化处理的短期租赁和低价值租赁除外）。

新租赁准则与原租赁准则在核算模式上做出了较大的调整，在原租赁准则的会计实务中，对租赁业务是按照经营租赁和融资租赁两种类型分别进行核算的。在原租赁准则核算模式下，承租企业把融资租赁业务确认在资产负债表中，而在经营租赁下承租方不确认相关的资产和负债，只在支付租赁费用时把租金计入成本费用，只会体现在利润表中，这样一来承租企业可以通过安排业务，使业务确认为经营租赁，使得大量的业务变为表外业务，经营租赁信息披露不充分，不能真实反映企业的租赁情况，从而降低了财务报表的可比性，影响财务报表使用者作出合理决策。就是基于此背景下，才对原租赁准则进行了修订，出台并实施了新租赁准则，把承租业务按融资租赁和经营租赁分两类计量的规定，变成了承租业务按单一的融资租赁模式进行计量核算。

在新租赁准则下，由于不再分经营租赁和融资租赁，所以在会计核算模式上，也相应地实行了单一模式计量法，即除短期租赁和低价值资产租赁仍然按照原租赁准则核算之外，其他的租赁业务均统一按照融资租赁方式进行核算，要在资产负债表中计入租赁业务，增加使用权资产和租赁负债，进行相应的折旧和计提利息费用处理。短期租赁具体是指不包含购买权，租赁期短于12个月的，不可撤销的租赁合同，或是需预估选择权执行，且与资产价值无关的租赁合同。低价值资产租赁是指全新的资产价值在功能、效用，租赁时点相同的情况下价值较低的租赁。新租赁准则也增加了后续计量，如双方需要续租，承租企业需要按照新的付款额来核算新的折现率，确定新的租赁负债。

（二）新租赁准则调整了承租企业后续计量和变更核算

新租赁准则规定，租赁合同条款发生变化或承租企业拥有选择权时，如果在承租企业控制范围之内发生重大变化，将影响承租企业是否行使相应的选择权，承租企业需要进行重新评估是否行使选择权。应把租赁的范围、对价和租赁期限的变化单独作为一项租赁进行核算。改进后的新准则更加明确规定了租赁合同条款，或承租企业拥有选择权时，承租企业该如何进行处理，新准则的改变更具指导意义。

（三）列报和披露内容的改进

原租赁准则将租赁业务分为经营租赁和融资租赁两种模式进行核算，租赁费用在支付时被承租企业核算在利润表中，而不是资产负债表中。这种核算模式降低了财务报表的可比性，并导致财务报表的信息披露不充分。为了进一步完善列报和披露，新租赁准则规定承租企业需要单独在报表中列示使用权资产和租赁负债，并单独列示折旧和利息费用，并披露相关信息。经过改进的新租赁准则使得披露的信息更加完整。这样一来，财务报表使用者能够更清楚地了解承租企业的租赁情况，从而提高了财务报表的可比性和透明度。承租企业根据新租赁准则的要求，在报表中单独列示使用权资产和租赁负债。这样做的好处是明确展示了承租企业在租赁活动中的资产和负债情况，使得财务报表更具可比性。同时，折旧和利息费用也需要单独列示，并披露相关信息。这样的披露要求使得租赁活动的影响更加透明，帮助财务报表使用者更好地理解承租企业的财务状况和经营绩效。通过完善的列报和披露，新租赁准则提高了财务报表的信息披露水平。承租企业需要提供租赁合同的信息，包括租赁期限、租赁支付情况、租赁资产的描述等。这些详细的披露内容使得财务报表使用者能够更全面地了解承租企业的租赁活动，从而更准确地评估企业的财务状况和风险。

二、新租赁准则对承租企业的影响

新租赁准则的实施对承租企业产生了较大的影响，主要体现在其会计处理方面。根据新准则，在实施后，只有承租企业的低价资产和短期租赁可以继续按照原租赁准则进行处理，而其他租赁业务则必须采用新租赁准则。新准则要求按照单一的融资租赁方式进行核算，并将相关指标反映在会计报表中，同时要求在核算表中增加使用权资产和租赁负债。从承租企业的角度来看，新租赁准则的实施必然会对其财务报表的各项指标产生较大的影响。由于核算方式的改变，承租企业的财务报表将显示更多的债务，即使用权资产和租赁负债。这导致负债水平的上升，影响企业的财务健康状况。此外，新租赁准则的实施还会对承租企业的预算和融资等相关内容产生连带影响。由于财务报表的变化，承租企业需要重新评估其财务状况，以更好地规划预算和进行融资决策。此过程涉及与潜在投资者、债权人和其他利益相关方的沟通，以确保他们对企业财务状况的准确理解。从承租企业视角分析，新准则的实施对承租企业财务报表产生的主要变化有下面几点。

（一）对承租企业三大报表的影响

1. 实施新准则后资产负债表的变化及影响。实施新准则后，承租企业将不再采用融资租赁和经营租赁两种模式进行核算，而是按单一的融资租赁方式进行核算，要求把“使用权资产”增加到《资产负债表》的“资产类”栏目中，把“租赁负债”增加到“负债类”栏目中。采用这种核算方法，租赁业务就直接在《资产负债表》中核算，这样一来就会引起资产总额和负债总额的增加，而资产负债总额的增加，资产负债率也会相应增加，就会导致流动比率下降。使用权资产计入资产负债表后需要和正常资产一样计提折旧，折旧方法一般采用直线折旧法，按照合同年限每月计提的金额相同，计提的折旧额用来抵减使用权资产，随着租金的支付租赁负债也会减少。企业的偿债能力会因流动比率下降，资产负债总额逐渐减少，资产负债率增加而降低。但随着时间的推移，使用权资产的账面价值会被折旧抵减，租赁负债也减少了，企业会逐渐恢复其偿债能力。

2. 实施新准则后利润表的变化及影响。在旧租赁准则中，使用经营租赁核算，只核算租金不确认资产及负债，租金直接计入当期损益，体现在利润表中。而在新租赁准则中，《资产负债表》中要反映“使用权资产”和“租赁负债”情况，并相应的计提折旧费用，而折旧费用会影响到企业的损益。计入为确认融资费用的实际支付现金和现值之间的差额，最后也会通过分摊的形式计入财务费用。从总体上来看，新旧租赁准则对承租企业整体损益影响是一致的。但新租賃准则的实施，能够反映出企业真实的管理情况。综合来看，通过直线法来核算使用权资产折旧，其折旧额在租赁期限内是相同的。租赁负债产生的利息费用，会随租赁负债账面余额的减少而减少。在对运营能力进行分析时，重要指标总资产周转率会因上市公司采用新租赁准则而降低，因把租赁业务计入资产负债表中，使得资产总额增加总资产周转率降低。需要结合当期使用权资产的折旧总额与当期支付租金之间进行对比来分析影响。如果当期使用权资产的折旧额大于当期支付的租金，那么对承租企业当期的盈利能力将有不利的影响，如果当期使用权资产的折旧额小于当期的租金，那么则相反。

3. 实施新准则后现金流量表的变化及影响。在实施新租赁准则后，现金流量表的项目也做出了相应的调整，经营性现金流和筹资性现金流的金额都会发生改变。亦即支付的租金，由原来的经营性支出变成筹资性活动支出，原来在经营活动产生的现金流量项目下核算，现在变为在筹资活动产生的现金流量下核算。如此一来，承租企业的经营活动流总额就会增加，而筹资活动流总额就会下降。

（二）对承租企业决策的影响

实施新租赁准则后，承租企业需要对年度预算进行深入全面的考虑。在新准则下，承租企业无论是购买资产还是租赁资产，都需要计入资产负债表，并进行折旧和费用分摊。这要求企业在投资决策上进行全面评估和比较。由于租赁业务的核算方式发生变化，承租企业的各项指标，如总资产周转率、运营能力和偿债能力等，都会受到影响。因此，承租企业需要从整体上合理安排债务结构，以确保企业能够正常经营，避免承担过高的风险。此外，新租赁准则的实施还对承租企业的资本预算和项目评估产生影响。在制定资本预算和进行项目评估时，承租企业需要综合考虑购买资产和租赁资产的不同情况。对于长期租赁合同，承租企业需要评估租金支付的长期影响，并与购买资产进行比较。新准则的实施迫使企业更加关注资本预算决策的全面性和长远性，确保最大程度地优化资本配置和降低成本。

（三）对承租企业融资的影响

实施新租赁准则后，承租企业不再使用原模式核算，而是将所有租赁业务计入资产负债表，这提升了财务报表的信息质量。然而，这也对企业的融资能力产生了间接影响。

首先，新准则的实施会对承租企业近几年的财务指标产生影响。由于租赁负债和使用权资产的计入，承租企业的财务指标会显示出偿债能力下降和营运能力减弱等情况。这些变化会影响外部信息使用者（如银行、投资者）对企业的评估和决策，从而对企业的融资能力产生影响。其次，新准则的实施会使银行和其他债权人对承租企业的融资风险更加关注。由于负债总额的增加，承租企业的资产负债比率会提高，这导致债权人对企业的债务风险更为敏感。债权人会对承租企业的融资申请更为审慎，并要求更高的贷款利率或提供更多的担保措施。这会对企业的融资渠道和融资成本产生不利影响。另外，新租赁准则的实施还对承租企业的融资策略产生影响。由于租赁业务的核算方式发生变化，企业需要重新评估自有资金和外部融资之间的选择。相对于过去更倾向于租赁方式的企业，会考虑增加自有资金投入，以减少租赁负债对财务报表和融资能力的影响。这导致企业更多地依赖自有资金融资，减少对外部融资的需求。

（四）对承租企业合同的影响

新租赁准则对租赁合同的识别标准、租赁期限以及租赁付款额的核算等方面作出了明确规定。这要求承租企业加强合同管理，并确保租赁合同符合新准则的要求。

首先，新准则要求承租企业根据合同条款进行租赁期限的确定，并将其纳入核算。不同的租赁期限会导致租赁负债的规模和期限不同，进而对企业的财务状况和偿债能力产生影响。因此，企业需要准确评估租赁期限，并确保合同条款的准确性和一致性。其次，新准则要求承租企业对租赁付款额进行详细核算，包括租金支付和其他与租赁相关的费用。承租企业需要严格按照合同约定核算租金支付的金额，并将其纳入财务报表。此外，还需要对其他与租赁相关的费用（如运输费用、维护费用等）进行准确地核算和分摊。这要求企业加强对租赁合同的管理和监控，确保所有相关费用都得到适当的记录和核算，以确保财务报表的准确性和合规性。另外，新租赁准则还要求承租企业对租赁合同中存在的任何潜在衍生品、条件租赁和购买选择等进行审慎评估和处理。企业需要了解并评估这些合同条款对财务报表和资产负债表的影响，并按照准则要求进行适当的分类和核算。

三、新租赁准则下承租企业存在的问题及其对策

（一）新租赁准则实施后承租企业存在的问题

新租赁准则的实施，有效提高了财务信息质量，也提升了承租企业所披露的会计信息列报的真实性及透明性，但是同时也带来了新租赁准则实施后的一些新问题。主要表现在这几点。

1. 会计难以界定确认标准。新租赁准则中规定，除短期租赁和低价值租赁外，其他所有租赁业务都要计入资产负债表中。但是对短期租赁和低价值租赁的界定并不明确，对于很多承租企业来说，在实务中进行核算会有一定难度。

2. 会计核算难度增加。新租赁准则不再采用经营租赁和融资租赁两种模式，租赁业务都要核算计入资产负债表中，会出现同一个资产中，出租人及承租人都会在表上处理的情况，增加了会计工作的难度。

3. 对财务报表指标产生影响。新租赁准则的全面实施，使核算内容发生了改变，必然对财务报表的一系列指标产生影响。比如，原租赁准则，是承租企业只把经营租赁在财务报表的附注中进行反映，而新租赁准则要求把经营租赁纳入财务报表中核算，就会使经营租赁变成影响财务报表的重要数据，这种变化给承租企业报表的各种指标带来了一定影响；新租赁准则下，资产负债表中的资产总额和负债总额的增加，会导致资产负债率的增加，相应的，产权比率会因负债总额增加和所有者权益的变化而增加，而企业的偿债能力指标，是通过产权比率和资产负债率来衡量的，这两个指标增加说明偿债能力变弱；在原租赁准则中，租赁业务不涉及固定资产和营业收入科目，而新租赁准则中，使用权资产需要计入资产负债表资产项目中，资产总额增加，固定资产周转率会降低，随着折旧的计提，周转率会逐渐升高，这样会使得承租企业前几年的营运能力比较弱。

4. 信息披露挑战。新租赁准则的实施增加了对租赁合同的详细信息披露要求，这对于承租企业来说是一项挑战。承租企业需要准确披露租赁合同的条款、租金支付计划、租赁期限等信息，以满足新准则下的披露要求。

（二）存在问题的解决对策

1. 合理设定租赁标准。在新租赁准则中，没有对低价值租赁给出明确的界定标准，这样会给承租企业的实际操作带来一定的难度。我国可以参考国际会计准则设定一个低价值租赁的临界值，统一的标准能方便企业在实务中的操作。例如，可以设定低价值租赁的阈值为租赁合同总额的10%或者其他合适的比例，企业可以根据该标准来判断是否适用新准则进行核算。

2. 适当调整租赁合同的期限。承租企业可以在租赁合同中对租赁期限进行合理的调整，调整为多个短期合同组成的租赁合同，减少承租企业使用权资产和租赁负债的核算，可以适当减轻前期承租企业的压力。这样做可以将长期租赁分解为多个短期租赁，每个短期租赁的租赁支付较低，有利于企业分散租赁支出和负债。

3. 提高财务人员能力。新租赁准则的实施，在许多方面提高了账务处理的难度，比如需要确定租赁的折现率、租赁期限等，租赁业务核算变得更加复杂。要求财务人员能够结合公司自身情况，根据市场要求来作出职业判断。各企业要加强对财务人员的后续培训，以保证财务人员能更加熟悉相关准则，作出正确的职业判断。此外，可以考虑邀请专业的会计咨询机构或会计师事务所提供咨询和培训，以帮助企业财务人员应对新准则的挑战。

4. 对财务指标变化进行说明。实施新租赁准则后，承租企业的财务指标会在一定时期内表现不佳，会使得外部投资者对企业整体情况评价较差，会面临丧失一部分的投资者。承租企业可以在财务报表中进行说明解释，对因实施新准则导致财务指标不理想的情况进行相应的说明。企业可以通过财务报告附注、公告或管理层讨论与分析等方式，对财务指标变化的原因进行透明化的解释。同时，可以强调实施新准则后的長期效益，例如更准确反映租赁活动对企业经营的影响、更好地衡量企业负债和风险等，以平衡投资者的短期关注。

5. 改进企业的经营模式及融资方式。因新准则的实施，会对承租企业的各个方面产生一定的影响，比如偿债能力和营运能力会降低，这样会影响承租企业的外源融资。对于此问题，租赁企业应改变以前的经营模式，以买替代租，可适当增加购买资产减少租赁资产，应对新租赁准则的实施带来的影响。

承租企业也可以适当拓宽融资渠道，可以在一定程度上调整融资结构，加大内源融资的占比，也可以增加股权融资的比例，从一定程度上降低缓解资金压力。

四、结语

自2021年开始，新租赁准则已经全面实施。新租赁准则从定义到核算方式的规定，都发生了较大的改变，从总体上提升了承租企业财务报表的信息质量，增强了承租企业有关信息的准确性，使得信息使用者能够得到更透明更可靠的会计信息。与此同时，新租赁准则的实施，给承租企业也造成了比较大的影响。本文从承租企业核算方式的变化视角，简要分析了新旧租赁准则的主要异同点，还分析了新租赁准则的实施给承租企业带来的问题，重点分析了实施新租赁准则后，对承租企业的经营模式、会计核算、财务报表、融资方式等带来的较大影响，并提出了解决问题的对策，亦即承租企业要积极应对新租赁准则实施带来的变化及挑战，制定适合自己的经营决策，提高自身能力，保证企业高质量发展。

参考文献：

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＊本文受云南省教育厅科学研究基金项目资助（编号：2022j1112）。

（作者单位：昆明理工大学津桥学院）