民营企业成本核算方法的选择与管理

刘天柱

（河南少林客车股份有限公司，河南 荥阳 450100）

应对现如今瞬息万变的市场，密切关注信息、把握机遇是民营企业发展的关键。因此要搭建一个综合性的成本核算体系，打破传统的成本管理意识，要从民营企业本身经营视角来看，分析包含企业内部结构、竞争者、发展领域在内的全部价值。成本核算是企业内部监督控制的主要管理方案，对当代民营企业的发展起到重要的促进作用。

一、成本核算含义

成本核算是指企业在一定时期内生产运营中产生的费用按其性质和发生地点进行分类计算，并计算各产品计划成本和价格的管理活动。其基本任务是精确、及时地计算出产品的实际成本费用，并给予准确的成本数据信息，从而为民营企业做出正确决策提供数据依据，并以此为契机评定成本控制的实施情况，进而反映出民营企业的经营状况。

而成本核算过程是体现企业运行中各项费用支出的过程，也是为了更好地执行成本管理方法而进行成本反馈机制的过程。民营企业进行成本核算工作，可以查验、监管、评价成本计划的实施情况，体现出企业当前的成本水准，同时也可以查验、考量财务人员的成本管理绩效和成本管理能力。

二、民营企业现行成本核算方法的弊端

（一）产品成本信息失真

现阶段，固定制造成本比重升高，而直接人工比重降低，这样很容易出现产品成本信息失真问题。而科技创新不但为生产设备价值带来了提升，同时也减少了设备的经济寿命。而科技创新的另一个结果是越来越多把握现代科技的高质量经营者出现，这种工作人员与传统人员不一样，他们工作质量大幅提升。因而，用以往的方式分配产品成本的直接人工费大幅减少。由于制造成本的提升和传统人工费用的减少，传统的成本分配方式会造成成本的分配率增大，生产制造的自动化程度变高，这样也会导致产品成本信息失真现象的发生。

（二）决策依据失真

伴随着与工时无关的其他费用的快速提升，用无关因果关系的直接人工分配这些费用会产生虚假的成本信息。而生产力的进一步发展也使全世界绝大多数市场出现自由竞争的现象。这大大增加了与单独产品生产工时无关的成本，包含设备调试花费、运输成本、质量检验花费、设计费用、检测费用和采购费用等。在民营企业运营中也可以发现，许多生产成本和生产总数也不相匹配，例如设备调试成本、生产管理成本、机器设备成本以及维护保养成本等。如果将这种产品与生产时长无关的成本强制按工时分配给产品，那么分配结果一定会出现问题。所以，传统的成本核算方法会使得不同技术、不同类型产品之间的成本预算出现问题，从而影响真实的产品成本，使企业管理者决策也随时出现失误。这样的产品成本信息失真情况会对公司经营决策、成本管理和财务核算造成不良影响。

（三）成本失控

在民营企业的发展过程中，运用传统的成本核算方式已经不能满足企业现阶段的发展，甚至会导致企业核算成本失控的现象发生，具体体现在以下方面。

首先，高昂的加工工艺生产成本。有些经济发展比较快的民营企业，会倡导设计师用很多简单易流动的中小型机械设备替代了少量的大中型机械设备来进行加工工艺技术。但现阶段民营企业所运用的传统核算方式却明显不同，它倡导使用大型设备，因为选购大型设备的价值远少于很多中小型设备，而使用大型设备的直接人工费用又不如同时使用多个中小设备所需要的直接人工费用。而实际上，同时使用大型机器设备生产会制造多种产品，提高生产规划和生产调整上的困难，从而增加存货数量，增加生产流水线的维护、监控、管理的难度和成本。

其次，建立错误的成本减少发展战略。传统的成本核算方式在处理产品成本层面不合理，但这种成本核算方式能够长时间存在。但是，这种方法不适用于现如今多变的环境。在以往的成本核算方式中，没办法恰当掌握单位产品与生产制造成本的逻辑关系，造成成本信息不准确。使用这些有缺陷的成本信息，必然会在成本管理方法、业绩考核、经营决策、经营战略等方面造成企业发展不均衡。而在这一阶段中，企业自动化技术所带来的好处也有可能被磨灭，进而影响民营企业的经济效益。

最后，影响绩效评估。组织控制与绩效评估是现在民营企业管理的重要环节。在传统成本核算方式的应用下，只能为企业进行成本核算时提供普通的信息，无法真正精细化地计算出各类产品在企业运营中的消耗情况。这就使得企业很难发现真正存在的问题并提出相应的解决办法，因此不可估计的成本造成各个部门和环节的管理人员和经营者责任不确立，这样就会导致创建责、权、利一体化的成本负责制变得越来越艰难。

（四）传统的成本核算方法管理范围太过局限

传统的成本核算模式的管理范围仅限生产制造过程中产生的成本，即产品的生产成本，没有对工作成本、顾客成本、设计开发成本等进行核算。核算的成本是生产成本，无法达到管理过程中的预测分析和决策的需要。公司的任何产品从开发设计、引入到盈利的成本，绝不仅仅是狭义的一点范围，还包括与产品相关的全部企业资源的耗费，包含应用成本、维护成本和处置成本等。此外，传统的成本核算方式只重视过程，而不重视事前和事后的成本核算，这类成本核算方式早已无法顺应时代的潮流发展。

另外，传统的成本核算方式偏重于可变性成本，该成本能够清晰地转移到应当担负该成本的产品和服务上，但固定不动的成本一般是间接性成本，按主观性选择的一定分配率分配给产品和服务，而间接成本可能会被分配两次以上才能达到最终的产品或服务。因为分配一般是与生产制造息息相关的因素，资源消耗的实际价值和成本信息体现的价值也在这时候存在一定的误差。

三、民营企业改进成本核算方法的必要性

（一）市场经济体制对成本核算管理的基本要求

1.市场经济平等性规定改革创新现行不合理的成本核算管理制度

市场经济是平等的自由市场经济。旧的民营企业成本管理体系通常是以计划社会主义经济制度为背景，以民营企业事后成本核算为重点，以企业全部成本法为主要内容的企业成本费用管理体系。这一类成本管理体系往往和市场计划社会主义的经营体制并不相符，原因往往是由于成本费用管理体系与企业内部会计管理体系按照不同的企业所有制性质各自要求，从而导致了民营企业进入市场经济的时机与企业市场占有率不对等等，也因此不利于民营企业进行公平竞争。

2.市场经济主体性规定民营企业变成成本核算管理的主体

在市场经济条件下，民营企业应变成成本核算管理的主体，并对其生产运营的成本担负全部责任。公司成本核算管理的重点也要从事后财务核算转为事前预测分析和事中控制。

3.市场经济的竞争规定成本核算管理方式现代化

成本核算管理方式现代化是民营企业在激烈竞争中取胜的关键。在现在成本核算管理是以成本预测分析、成本管理决策、成本总体目标、成本评定到成本剖析的全过程。伴随着业务内容和管理的日益繁杂，对信息资源管理的准确性和时效性的要求非常高，传统的成本核算管理早已无法满足这些要求。在这个信息技术时期，企业要在成本核算管理中加速现代化管理脚步，扩大信息化管理资金投入，塑造信息化人才，从而完成成本核算管理方式的现代化发展。

4.市场经济的开放式规定成本核算管理要参考全球其他国家成功的经验

现阶段，我国实行对外开放政策，我国经济已逐步列入全球市场经济管理体系中。这就要求我国成本核算管理必须根据当代市场经济的要求，参考全球其他国家的成功案例，积极主动改革创新我国成本核算管理中不合理的方面。

（二）民营企业为适应环境提出的自身要求

在中国社会经济体系中，民营企业占据非常大的比重，但大多数民营企业长期存在一些问题。如成本控制与企业发展战略不一致，企业成本核算方式落伍，企业成本计算内容不足等等。这些成本计算难题直接影响到民营企业的健康发展。

一个企业为了拥有更大的销售市场，必须在保质保量的同时打好价格战，在这一过程中成本费的支撑是必不可少的。这也是民营企业更加重视成本核算工作的原因。所以在现阶段民营企业的发展形势下，企业更要创建全面的成本管理体系，从民营企业本身的角度打破传统的成本核算意识，从民营企业所处的竞争环境考虑，以民营企业自身、竞争者和发展领域为出发点。同时成本核算工作应着眼于企业发展环境因素，考虑产品开发设计、生产制造、销售和售后维修服务等各个阶段，紧紧围绕企业的核心竞争力，重视整体利益，从而达到民营企业战略管理的需要。

四、民营企业作业成本法的具体实施

现阶段，传统的成本核算方法已无法满足民营企业的进一步发展，因此要以作业成本法来取代传统的核算方法为企业未来的发展提供更好的保障。

（一）作业成本法的相关内容

简单来说，作业成本法是一种以作业为中心的方式，是衡量产品成本、作业工作实绩、资源耗费和成本总体目标的一种方式。剖析产品进行过程中的各种生产制造活动，以各项活动为基准点，将消耗的资源成本分配到各项活动和相关产品中。

1.作业成本法的指导思想

在作业成本法的范畴中，它将直接成本和间接成本同样视作产品和服务的消费活动成本，从而使产品和服务的核算成本更加精确。而作业成本法的基本特征是把作业分离出来，并归纳、组合在一起，搭起资源耗费和产品消费的桥梁，进而产生各种产品成本，这便是作业成本法的指导思想。

2.作业成本法的理论基础

成本动因理论是作业成本法的基础理论。成本分配紧紧围绕成本的来源，融合成本分配和成本缘故，依据成本缘故控制、聚合、分配成本，并进行管理分析和管理决策。这种操作实际是把资源分配给作业，然后将作业分配给成本目标。但结合实际，伴随着作业成本法应用的深层次，仅仅运用其中一种动因理论已经不能解决实际问题。而成本动因作为分配的基础，对成本费用信息的准确度和相关性产生了很大影响，可以用于企业开展效益分析。而通过成本动因，企业管理者就能够确定成本费用分析的逻辑关系，从而进行企业投资决策，因而，成本动因理论的使用可以更好地运用作业成本法。

（二）民营企业实施作业成本法的优势

传统的成本法以单一工时进行分配，切断了成本与其出现的原因之间的联系，从而影响了成本分析和成本核算工作的进行。作业成本法以成本动因为基础，成本分配的准确性和成本的可追溯性非常大，这也是成本战略管理道路上最根本的转型。

作业成本法模式的控制范畴涵盖民营企业生产的整个生命周期，包括产品成本、客户价值等。作业成本控制法以“作业”为中心立足点，着重关心项目活动的进行状态及其资金的消耗状况。通过作业剖析，追本溯源，秉着技术性与经济相统一的原则，持续更改作业方式，做到重新配置资源，达到减少成本的目的。然后通过作业控制，将成本管理的成本控制和体现成本的工作成果应用于企业的生产制造经营过程中，最终实现价值的更大化。

对于作业成本法来说，作业成本管理是提升产品总量成本的根本方法，根据遵照“作业”的核心工作点，可得到多种类型的成本数据。同时实行作业成本法的民营企业，管理人员对生产制造成本的认识也会随之发生改变，他们会改变传统核算方式中的单一性，也会改善制造费用的分配比率，选用根据以成本动因为基础的多标准分配，使产品成本信息更为精确。同时实行作业成本法也使得企业经营管理者深入到工作中，并了解每一项工作准确的成本数据信息，进而控制成本工作，改善成本控制方式，提升工作效率。

总之，民营企业运行作业成本法有很大益处，这种方法通过对作业成本的计算结果进行剖析，并及时应对作业成本工作中存在的问题，进而完成有关改进工作，如针对企业员工实行考核制度、优化企业运行流程、清除非增值作业、提高增值作业运作效率等工作。

（三）民营企业实施作业成本法的注意事项

我国企业在引进成本核算方法时应注意防止出现生搬硬套的现象。每一种方法都有其优势，要找到适合民营企业自身发展的方法，一方面要留意因时制宜，融合具体情况深入分析，另一方面也要注意方法之间的融合。实际上，自主创新成本核算方法的主要方式之一是从不同的成功案例中汲取最有价值的层面，融合我国的传统方法，从而形成适合企业发展的不同方法。

同时作业成本法也要融入现代的运营模式和生产环境，务必要获得民营企业管理人员的支持，同时也要与企业财务员工的素质紧密结合，并融合企业自身生产过程和经营环境的特点，不断改进作业成本方式。

五、结束语

根据上文看来，传统的成本核算方法和作业成本法都是应对民营企业发展的核算制度。它们都有自己独立的流程，对于民营企业关于成本核算相关的具体应用也有不同的表达，但是这两种成本核算方式却是可以相辅相成的。本文通过对传统核算方式和作业成本法的含义和运用进行剖析，可以发现这两种成本核算方式的优缺点，并将这两种方式合成，相辅相成，利用各自的优势为民营企业增值。