组织承诺和专业会计师的IT能力对会计信息系统(AIS)有效性的影响

关键词：组织承诺；会计信息系统 IT 能力；系统有效性

一、引言

会计信息系统（以下简称AIS）是相关组件的整体，它们“组合在一起以收集信息、原始数据或普通数据，并将其转换为财务数据，以便向决策者报告”[1]。会计信息系统在公司管理中发挥着重要作用，在过去的十年中，AIS 已在世界各地的大型工业或小型贸易公司中实施，然而，对于许多企业来说，实施 AIS 是一个相当昂贵的投资项目[2]。根据先前的研究表示，AIS 的有效性可以为公司提供有效的信息管理，以协助公司做出决策[3]，因此，AIS 的有效性可视为系统的成功使用，并确保了用户的需求[1]。虽然AIS 的成功实施可以提高企业的效率，增加增值收益，但AIS 在企业中的应用效果还不是很好。因此，研究影响AIS 有效性的因素成为本研究的动机之一。同时发现先前的文献中对 AIS 的研究只关注宏观视角，这些文献没有从微观角度研究哪些因素可能影响AIS 的有效性，因此，需要通过从微观角度研究两个重要且相关的组织变量和技术变量对 AIS 有效性的影响来解决文献中的这一空白。

本研究选择中国作为研究背景有两个原因。首先，会计准则的国际化已成为不可阻挡的趋势，中国的新会计准则已与国际财务报告准则（IFRS）有实质性的联系[4]，但是，由于经济、法律和文化因素，中国会计准则与国际财务报告准则之间仍存在差距[5] 。因此，不完善的会计准则将影响中国会计诸多方面的实施和发展，尤其是会计信息系统的建立和应用[6]。其次，会计信息系统正逐渐成为我国会计工作的主要工具，对提高工作效率和促进经济发展具有重要作用。然而，由于全球经济贸易的复杂性和可变形性、市场经济的快速发展以及电子商务在互联网上的日益活跃，我国的会计管理、结算和核算也出现了许多新问题[5] ，而且许多中国教授也支持根据中国会计准则重构AIS。因此，中国的会计准则不仅可以规范信息系统的要素，还可以指导会计信息系统[7]。中国正面临新经济、电子商务和新会计的发展阶段，中国的会计师在应用 AIS 时也面临着更大的挑战和困难[8]，这也是本研究的第二个动机。以往的研究在建立新的会计信息系统方面欠缺经验，也未明确说明在我国重构会计信息系统时，影响会计信息系统有效性的因素。本文从微观视角研究两个重要且相关的组织变量和技术变量，即组织承诺和信息技术能力对 AIS 有效性的影响，来解决文献中的这一空白。

本研究的其余部分安排如下：第二节说明文献综述；第三部分展示理论发展和假设形成，第四部分显示本研究的结论和局限性。

二、文献综述

根据以往文献可知，会计信息系统是进行财务事件的数据收集、处理、分类和报告的功能性系统，其作用是提供相关信息以保存库存记录，并提供每日和每周财务报告。会计信息系统的成功实施可以提高工作质量，增强产品流动性和灵活性，并提高生产力[10]。传统的手工账户只能在后期进行检查，所以无法避免错误。而新的会计信息系统可以集成实时处理、授权审批过程控制和管理预算，因此，会计师可以通过使用新的会计系统来管理自己的活动、发现问题并纠正偏见，从而使会计信息得到事前控制和事后控制[1]。先前文献没有明确和具体地说明 AIS 有效性的重要性，以及哪些因素可能会影响 AIS 有效性的实施。大多数会计专家指出，会计行业的变革推动了整个会计体系的发展，而会计信息系统的重建应以中国会计的基本准则为指导[9]。因此，由于新经济、电子商务和新会计的出现，我国会计信息系统的重建面临着更多的挑战，并且中国的会计师在应用会计信息系统时也面临着更大的挑战。之前的文献只关注中国的会计改革和AIS 的建立，却忽略了AIS 的有效性以及影响AIS 实施有效性的因素。本文基于中国背景，从微观角度考察了两个重要且相关的组织变量和技术变量，即组织承诺和信息技术能力对AIS 有效性的影响，从而解决先前文献中的这一空白。

三、理论发展与假设形成

（一）组织承诺

组织承诺是员工对组织目标和愿望的信任和接受程度。组织承诺具有三个维度：第一个是情感承诺，情感承诺反映了员工的情感依恋，即对组织的认同和组织活动时成员的参与度；第二个是持续承诺，持续承诺是由于道德和伦理原因而留在组织中的义务；第三个是规范性承诺，这是员工离开组织时所经历的损失。在本研究中，组织承诺的概念是员工对实现组织目标的忠诚度和参与度。为组织分配可变维度和指标以实现这一概念，即：

①在情感承诺维度中，该指标包括员工关注工作问题并为提高公司劳动生产率提出积极建议。

②在持续承诺维度中，该指标包括改善员工工作、满足公司期望、接受并执行公司提供的任务。

③在规范承诺维度，该指标包括员工对公司的忠诚度和在工作计划执行中的体现。

在这项研究中，主要关注 AIS 的有效性。因此，为组织分配可变维度和指标以实现这一概念，即：

①在效率方面，该指标包括使用最佳设备资源和配套的会计信息系统。

②在有效性维度，该指标包括访问会计信息系统和访问会计信息系统生成的信息。

③在整合维度，指标包括使用会计信息系统的能力（知识和专长）。

根据上述理论发展，提出第一个假设：H1。即组织承诺会影响 AIS 的有效性。具体来说，第一个假设体现在以下三种情况：

① H1a。情感承诺会影响 AIS 的有效性。

② H1b。持续承诺会影响 AIS 的有效性。

③ H1c。规范承诺影响 AIS 的有效性。

（二）信息技术能力

拥有 IT 相关知识和经验的知识型员工是 IT 能力的定义。这些能力对专业会计师来说非常重要，它可以帮助会计师执行任务，构成 IT 技能、管理技能和软技能。一方面，这些技能可以帮助会计师处理与工作相关的业务活动；另一方面，他们也能创造一个可以驱动这些技术的环境，以提高内部和外部运营的战略优势。根据IFAC （2003），专业会计师需要必要的 IT 能力。一般来说，会计职业的公信力取决于会计师是否成功地履行了义务，因此，每个专業会计师都应该扮演信息系统用户、设计者、管理者、规划者或评估者等多个角色。 在本研究中，强调了专业会计师的 IT 能力对会计信息系统有效性的影响，因此将 IT 能力定义为“会计师必须具备的一系列 IT 技能”。

仅靠良好的财务理论和会计理论并不能在竞争激烈的环境中为会计师提供强大的优势，会计师需要丰富的IT 能力才能为客户提供更好的服务。因此，大多数企业倾向于聘请具有人员组织和概念技能的专业会计师，为了让他们能够在组织环境中适当地使用 IT 技能。例如，会计师需要使用电子表格和会计软件的技能和能力，但这些软件和程序取决于过程。文献表明，专业会计师应掌握四种不同技能的 IT 能力，包括技术技能、组织技能、人際交往能力和概念技能。与专业技能和知识相关的技术技能对专业会计师至关重要，它包括七个部分，分别是文字处理、电子表格、演示软件、网站设计、数据库、通信软件和会计软件包，能够帮助会计师有效地利用信息和数据。组织能力可以确保员工有效地计划和执行活动，美国注册会计师协会（AICPA）认为，项目管理技能是组织技能的要素之一，也是支持会计流程和会计制度发展的必要条件。人际交往能力强调人际交往过程，包括沟通技巧、团队合作技巧和领导能力，沟通技巧可以提高会计师和客户的沟通效率，轻松接收和传播信息，从而形成合理的判断并做出有效的决策。团队合作技能为会计师提供重要的财务信息，以帮助完成任务、评估客户和分析财务报表。领导技能是调整人力资源和推动业务成功的能力。概念技能被定义为分析和诊断问题，包括分析能力、批判性思维能力和解决问题的能力。以上四种技能可以帮助会计师为其组织提供各种级别的工作职能（IFAC 2011）。

IT 能力可以形成一个框架，即 TOPC 框架，该框架能帮助会计师执行任务，而TOPC 框架不同于其他框架，它更加强调IT 技能，尤其是与IT 相关的软硬件。例如，公司的会计师通过使用电子邮件和社交网络，以便更快地与世界各地的客户沟通。由此可见充满活力的商业环境能够鼓励会计师提高他们的 IT 技能和能力。本文在引言中讨论了会计信息系统被定义为运行数据收集、处理分类和报告财务事件功能的系统，其目的是为存储库存记录和决策信息提供相关信息，并为组织提供每日和每周的财务报告[10]。毫无疑问，会计信息系统的有效性和实用性与专业会计师的IT 能力密切相关。

根据上述理论发展，这导致了第二个假设：H2。专业会计师的IT 能力影响AIS 的有效性。

四、结束语

本研究表明，从中国会计学者的角度来看，组织承诺和专业会计师的IT 能力是必需的，对会计信息系统的有效性起着重要作用。这项研究的结果具有许多意义。首先，本研究通过扩大会计信息系统研究有效性的背景为文献提供依据，确立了考察组织承诺对中国会计信息系统有效性影响的重要性，包括三个维度和专业会计师的 IT 能力。其次，本文的研究结果或许能够为有兴趣研究因素对国家内部和国家间会计信息系统有效性影响的研究人员提供参考，也可能为会计行业、会计监管机构和各种全球标准制定者提供更多信息、证据和数据。换言之，在对会计信息系统进行重构或调整时，会计行业、会计监管机构和各种全球准则制定者需要额外关注影响会计信息系统有效性的不同因素。再次，本文的研究结果可能会为公司和公司经理提供更多信息，让企业管理者在依据会计准则对会计信息系统进行重构或调整时，能够更加注重对会计师的IT 能力培训，提高会计师和高层管理人员的组织承诺。最后，本文研究结果还提供对专业会计师的建议，企业的专业会计师在应用会计信息系统时，应通过提高自身的IT 能力和组织承诺来提升会计信息系统的有效性。然而，这项研究的结果有许多局限性。例如，这项研究是一项正在进行的研究，可能还有其他一些影响会计信息系统有效性的因素未被考虑，未来研究人员可以选择其他因素来检验会计信息系统的有效性，例如培训因素和交换技能因素。此外，研究人员还使用不同的研究方法来检验会计信息系统的有效性，例如档案研究、实验和案例研究。

作者单位：张兰 河南机电职业学院