事业单位固定资产后续支出问题探讨

郭燕妮

（山西省中条山国有林管理局，山西 临汾 043000）

近年来，房屋及建筑物的维修改造、修理修缮增多，企业会计准则就固定资产的后续支出做出了相应的规定，但事业单位目前执行《政府会计制度》，固定资产后续支出参照2017年印发的《政府会计准则第3号——固定资产》及其《应用指南》，其中对固定资产后续支出的具体规定比较笼统，不够明确，使其不能直接做出判断，各事业单位在执行过程中依然无法直接依据相关制度或准则执行，只能根据各自的理解及职业判断做出相应的处理。但每个人的经验及阅历各不相同，处理结果比较随意，这导致了国有资产后续支出得不到正确的核算，同时也使固定资产价值得不到完整的体现，违背了客观性原则。

一、固定资产后续支出对事业单位产生的重要意义

固定资产在使用过程中会发生损坏及损耗，对其进行必要的维护、改造、修理、修缮、改良等，不仅能物尽其用，还可以维持或提高固定资产的使用效能。但目前事业单位执行相关制度及准则中对其相关的标准并不明确，因此完善和细化事业单位固定资产后续支出有关制度，规范和加强事业单位固定资产后续支出的管理，提高固定资产会计核算质量，不仅可以促进资产结构更加合理完善，使固定资产的使用效能提高，还可以保证国有资产更加完整。

二、事业单位固定资产后续支出的现状及目前存在的问题

（一）固定资产后续支出具体应资本化和费用化，现执行政府会计制度没有严格的界定标准

事业单位目前执行的《政府会计制度——行政事业单位会计科目及报表》中对固定资产后续支出做出的相关规定为，为改善固定资产的使用性能或者增加固定资产使用寿命（或使用年限）而发生的改建、扩建、大型修缮等后续支出，对符合固定资产确认条件的，予以固定资产资本化；为使固定资产能正常使用或运作而发生的日常维修费用、维护费用、装修装饰等支出，金额较小且达不到固定资产确定条件的，予以固定资产费用化。这些规定中没有对使用效能的增加、使用寿命延长进行具体的描述，也没有明确判定标准，以及应该由哪些部门来判定。

《政府会计准则第3号——固定资产》中对固定资产后续发生的支出如何处理，同样未给出明确的规定，也无具体的判断标准。根据准则中规定，固定资产在后续使用过程中发生的相关费用，如果能够满足固定资产的两个确认条件，应当计入固定资产成本。两个条件分别为：一是该固定资产的成本能够可靠的计量；二是与该固定资产相关经济利益很可能流入政府会计主体。如果不符合上述两个固定资产确认条件的，在发生时直接计入当期费用；如果将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，要从固定资产账面价值中扣除被替换部分的账面价值。

目前执行相关制度、规定，对固定资产后续支出应资本化还是费用化如何区分，对增加固定资产使用效能或延长其使用年限如何界定，均没有给出明确的规定及清晰的标准，在实际操作时依然比较模糊，无从下手。

（二）固定资产后续支出资本化金额反映不客观

因事业单位不需要考虑缴纳所得税及相关税费、净现金流量等问题，单位领导对固定资产后续支出也并未引起足够的重视，固定资产的后续支出的划分主要依据财务人员个人的主观判断。把有些应该资本化的未进行资本化，把一些修缮、改造、日常维修混合在一起，为了操作方便，不加区分把发生的后续支出全部进行了费用化，随意性较大。没有税务及外部部门的监督，使得部分固定资产的价值不能被真实反映，维修费用虚增，固定资产价值不完整、不客观，同时也失去了提供的某些数据指标的意义，影响到了会计信息质量的可靠性。

（三）各部门之间缺乏业务与财务的有机融合

各部门之间各自为政、各行其是，把固定资产后续支出判定的标准留给了财务部门。

（四）财务人员专业素质有待提升

随着社会经济的迅速发展、会计制度的变更，对财务人员的要求越来越高。财务工作是一个严谨且又比较辛苦的工作，需要专业能力扎实、业务水平强、职业素养高的人来胜任。在工程项目施工完成后，由业务部门拿相关票据到财务部门报销，部分财务人员业务水平有限，概念模糊、标准不清，又嫌办理相关手续麻烦，如调整固定资产价值，计提固定资产折旧等，仅凭个人决定将后续支出全部进行了费用化，这样使得本期费用增加，同时也导致了固定资产价值核算不正确，价值被低估，对本期盈余造成无法弥补的影响。

（五）缺乏关于固定资产后续支出的考核体系

近年来，事业单位固定资产管理越来越重要，固定资产后续支出同样也要引起足够的重视，而事业单位往往忽略了这一点。对固定资产后续支出的判定是否合理，没有相关的考核体系及惩罚规定制衡。说到底，还是对固定资产的后续支出没有引起高度的重视，对需要多个部门来协商确定的事情，由财务部门单独决定。没有履行部门各自应尽的职责进行沟通协调，没有建立严格的考核体系，使固定资产后续支出存在一定的漏洞，在内控方面成了一个风险事项。

三、事业单位固定资产后续支出的对策建议

（一）完善固定资产后续支出相关规定，明确具体标准

事业单位可以参照企业会计准则对固定资产的后续支出的相应规定，对相适用的地方可以进行汲取、参照借鉴。比如明确可以资本化的条件：一是后续维修改造、修理修缮发生的支出金额达到固定资产原账面金额50%以上的；二是经过修理修缮后固定资产的使用寿命（或使用年限）可增加2年以上的；三是使固定资产建造结构改变的；四是改变了固定资产使用效能的。以上四个条件中，满足其中某一项条件的，可以确定固定资产资本化。给予明确具体的规定，对固定资产后续支出给出量化指标，使其判断更加快速便捷。

近年来，事业单位发生较多的场院绿化改造、门窗更换、外墙保温、室内粉刷更新等为保证固定资产正常使用而发生的日常维修费用等，支出金额一般在几万或十几万；从年限上来看，并不会延长使用年限；也不会改变固定资产建造结构和固定资产使用效能，因此可以协商判定作为固定资产费用化处理。

对发生的改建、扩建、大型修缮等由所涉及的部门研讨，共同判定经过改造后的固定资产使用寿命（使用年限）是否可以延长；固定资产建造结构是否会改变；固定资产使用效能是否能增强。评判要做到公开、公正，信息质量可靠。如满足以上条件的，应进行固定资产资本化处理。对于响应政府环保政策进行的空气能改造，应单独登记计入固定资产价值。

相关的账务处理如下：

1．予以费用化的

财务会计，借记业务活动费用/单位管理费用，贷记财政拨款收入/银行存款/零余额账户用款额度。预算会计，借记事业支出——财政拨款支出，贷记财政拨款预算收入/资金结存。

5.引导反思。问题解答的方法在以后的生活及学习中要解决更多的问题，因此，反思是不可缺少的：重新梳理解题思路，与同学、老师交流，对比各自不同的解题方法，取长补短，找到适合自己的方法，养成多思考多总结的习惯……通过不同方式的反思可以在过程中不断积累知识和经验。

2．予以资本化的

先将“固定资产”转入“在建工程”，同时从固定资产的账面价值中扣除替换部分的账面价值。财务会计，借记在建工程和固定资产累计折旧，贷记固定资产；借记在建工程，贷记财政拨款收入/银行存款/零余额账户用款额度；借记固定资产，贷记在建工程。预算会计，借记事业支出——财政拨款支出，贷记财政拨款预算收入/资金结存。

3．单独计入固定资产

财务会计，借记固定资产——空气能，贷记财政拨款收入/银行存款/零余额账户用款额度。预算会计，借记事业支出—财政拨款支出，贷记财政拨款预算收入/资金结存。

（二）明确各部门之间的责任，集体参与后续支出的评判

提升各部门之门的责任感，加强资产、业务、财务部门的沟通协作。先要明确各个部门的职责，对于固定资产的原值，这个就需要资产管理员对单位的固定资产全面登记固定资产卡片，并完整地录入到事业单位固定资产管理系统中，按月计提折旧，月末、年末及时和财务部门对账。在后续支出完成后和财务部门对接判定支出金额所占原值的比例。

对于增加固定资产使用效能、延长其使用年限、改变固定资产建造结构这三个判定标准，需要一定的职业判断空间，并且相关人员需具备专业的知识及经验。应由业务部门牵头，从设计图纸、实施方案等方面进行分析，并提出意见，资产部门、财务部门参与评判认定，如遇到分歧，由单位负责人组织各部门共同参与集中讨论决定。

总体来说，要从思想层面激励业务部门和资产部门的责任感；从管理角度提高业务部门与财务部门的相互沟通及衔接；要从专业角度提高财务部门及资产部门的业务水平。

（三）通过多元化提高各部门人员职业素质，促进业财融合

各部门人员均要着重提升职业水平，财务人员要掌握预算、核算、内控、资产等方面的技能，对其能提出有效且可采用的建议；对财政资金的使用、项目的支出运行等进行分析，可以提出合理及精准的建议，确保数据质量可用。业务部门对工程施工方面经验丰富，同时需要对涉及的政府采购招投标、工程预算、结算资料等方面多加了解，掌握相关的知识，使其更加得心应手。资产部门要做好固定资产的登记，履行自己应尽的职责，对涉及固定资产方面发表自己应有的观点的同时，也应具备部分财务方面的知识，方便能够更好地与财务部门对接、交流。

可以不定期地给相关部门人员制定考核、评比、竞赛等制度，或者举行业务知识培训，来增加他们对工作的热情度，提升知识面和专业度，提高各部门人员的整体职业素养。同时也希望各个部门之间可以打破壁垒，多加沟通，拓宽和更新各自的知识结构，如资产部门、业务部门可以旁听财务部门关于固定资产后续支出方面的知识讲座等。

（四）提升财务人员的业务水平，拓宽知识面，提高综合素养

财务人员要紧跟时代发展的步伐，不仅限于对财务知识的掌握，还应对固定资产后续支出项目的立项、实施方案（或者设计）、招投标、施工合同等相关文书，要多加学习，做到心中有数，对固定资产后续支出划分的讨论评判中，可以发表自己较为客观、公正的意见。

当新的政策或制度有变更时，单位可以通过聘请行业权威人士开展讲座、培训等方式，来讲解与事业单位相适应的政策与制度，使财务人员快速掌握相关政策。对实际工作存在难以把握或界定的地方时，可以通过聘请业内专家进行实战实地上的工作指导，提高财务人员的业务水平。在季末或年末，定期开展财务人员业务知识培训，拓宽财务人员的知识面，使财务人员在工作中可以游刃有余。

（五）完善与固定资产后续支出相关的考核体系

没有制约就没有单位的健康发展。在发现某项问题时，要引起足够的重视，并制定相关的内控管理制度来制衡。明确各部门的职责分工，对固定资产后续支出中出现的问题，提前分析，提前明确责任，提前控制，将相关的细则列入单位内部的考核体系，避免出现真空地带。在项目完成后可以聘请专业机构对此项工作进行审核审查，发现问题，提前应对，提早纠正。

四、结束语

本文通过阐述事业单位固定资产后续支出的重要意义，指出事业单位固定资产后续支出应引起足够的重视，并建立相关的制度体系，同时也应加强业务、财务、资产等各部门的相互融合，提升整体职业素养来促进单位内部的发展。现执行的政府会计制度、准则对固定资产后续支出资本化还是费用化没有明确的规定和清晰的标准，导致固定资产后续支出金额反应不客观，变相导致了部分国有资产的流失。希望通过本文的论述，有关部门可以完善固定资产后续支出的相关规定，明确资本化、费用化的标准，切实提高事业单位会计信息的高质量发展，对事业单位会计在今后实际工作中能有所帮助。