区块链技术对会计审计的影响

刘亚峰

（广东省能源集团有限公司，广东 广州 510630）

区块链技术是基于去中心化方式对数据库进行集体维护的技术方案，具有去中心化、结构分散、数据开放等多种特征，可实现信任及价值可靠性传递，可打造开放性、共享性、透明性的核查追溯系统。此技术目前已广泛应用于资产管理、市场营销、文化教育多个领域，并且逐步向会计审计领域渗透融合，会对会计行业、审计行业的发展产生多重影响。在区块链技术下，会驱动会计审计工作模式及方式不断变革。为实现会计审计领域区块链技术的有效应用，需要明晰区块链技术对会计审计所产生的影响，找出基于区块链技术的会计审计发展路径，从而推动会计审计领域的深化与创新发展。

一、区块链技术对会计行业产生的影响

立足会计行业而言，无论是财务会计还是管理会计，在区块链技术应用下，由于基础信息疑虑产生的会计估计不确定性、企业内部作业管理中的跨部门协作管理均会受到影响。这是由于区块链技术的应用场景与现实交易场景的环境存在差异，会导致信用体系发生较大变化，在区块链环境的特定交易逻辑影响下，可在区块链应用场景中快速完成与陌生个体或机构的交易。

（一）新型支付手段诞生、催生新货币资金类别

区块链技术诞生与发展之后，逐步产生了央行数字货币（DCEP）这种由国家发行的新型电子支付的数字货币，对导致会计行业的货币资金类型发生变化。以往货币资金只有三种类型，一是库存现金，二是现金存款，三是其他货币资金，而DCEP的诞生，则会产生DCEP资金这一新型货币资金类别。立足货币资金分类的层面来讲，将DCEP划分到现有的三种类型货币资金类别之下均不具有合理性，这是由于DCEP的价格与人民币相关联，且具有人民币流通量替代作用，具有与纸币相同的功能属性，是未来主流的支付结算手段之一，因此，其应属于新型货币资金类别，由此会导致会计领域的货币资金分类发生变化。

（二）交易场景改变、降低商业投机行为出现率

相较于现实交易场景而言，区域链系统中的交易场景有显著不同，所建立的社会信用体系也与现实社会存在较大差异。由于区域链技术应用下的交易信息透明性更高，区块链应用场景下交易双方间信息不对等问题的出现概率较低，因而可有效减少商业投机行为。例如交易过程中合理定价时可能会因不存在信息不对称问题，而降低商品或材料价格博弈的难度，促进社会资源的快速流通。同时，在不对称加密技术应用下，可利用公钥进行私钥加密信息的解密，能在有效的身份验证基础上，为商业行为及交易过程中的保密要求履行提供支持。同时，在共识机制、智能合约的约束下，区块链环境下信息准确率更高，合同违约风险更低，相较于传统会计确认模式而言，不确定性债权、收入的会计确认条件均会发生改变。

（三）交易链条信息更加完整、数字资产及虚拟资源估值更便利

传统会计模式下，初创型科技巨头公司经过多轮融资公司估值会持续增长，会在短时间内快速达到上亿或几十亿规模等级，然而其财务报表却处于长时间亏损状态，并且亏损趋势还可能持续性扩大。此种不合理现象的出现，主要是由于传统会计理论过于谨慎与保守，可验证性过强，难以利用传统会计理论或会计思维进行数字资产、虚拟资源的确认与记录，导致会计行业及会计理论的发展发生了脱节问题。在区块链技术应用逐步深化后，由于区块链应用场景中交易信息更加透明、信息不可随意修改，交易链条信息更加完整可靠，可削弱估值基础信息的不确定性，因而数字资产、虚拟资源估值将更加便利。在区块链技术下，会计领域还会建立符合企业价值的估计模型，能够实现利用公允价值对企业价值、价值变动要求进行计量，可促进会计理论更新，进而实现初创型科技巨头公司价值的真实反映。

（四）区块链应用场景具有共识机制、可降低业务数据对账差错率

企业财务应用场景中，采购部、销售部、财务部等各个部门之间需要进行对账或是共享财务数据，然而跨部门业务数据对账时，出现差错的概率较高，差错责任界定时可能会产生内部争议。而区块链技术应用场景下，可建立一个完善性的共识机制，可依托于区块链技术将所有冗余性的数据库进行同步备份，利于实现各部门之间信息数据的高度共享，能够在企业私有链中实现采购部、销售部及财务部等各部门台账、明细账数据的及时更新。在共识机制支持下，由于采购业务或销售业务开展导致的数据变化，经过财务、生产、技术或仓储各部门验证与确认之后，会形成有效的数据账本，进而完成私有链数据的更新与补充。由于各个部门可共用同一账本，因而可削减内部对账环节，能够有效降低业务数据对账时产生的差错问题。

（五）数据信息共享程度高、协同效益高且协同差错率低

传统手工会计场景下，频繁领料与退料会增加会计处理的复杂性，虽然目前会计处理中已构建相对成熟化的MES数字化工厂，可共享数据信息，精准展示生产作业流程。但MES数字化工厂属于中心化的管理系统，只能实现各操作节点与管理中心的数据共享，各道工序之间领料退料情况共享难以实现。区块链技术在物料供应环节应用后，可将原材料库、生产车间、产成品库及半成品库均成为关键的物料流转节点，能够简化会计处理流程，降低会计处理的难度。基于区块链技术的共识机制，在数据透明、可追溯、不可修改等特征支持下，各供应链管理节点的各项关键操作，必须面向私有链进行全网广播，并由全网进行关键节点的验证与确认，此种模式下，企业内部供应链管理的各节点均成了管理中心，数据信息的共享程度比MES数字工厂更高，因此，可有效提升会计处理的协同效益，并能降低协同差错率，且可实现会计处理责任的有效追溯与合理界定。

二、区块链技术对审计行业产生的影响

（一）降低第三方函证影响、提高审计成功率

现代审计理论及审计实务工作开展过程中，需要以外部证据比内部证据的证明效率更高为假设，主要是由于内部证据可靠性低、被篡改的可能性高，而外部证据是审计对象之外的第三方机构所提供的，审计对象对其实施更改的可能性较低。因而，第三方函证是会计审计理论及现代审计实务开展中的关键性审计程序。然而审计实务之中，也可能出现函证失败的问题。而在数字货币系统当中应用区块链技术，则可在区块链环境下利用交易信息可公开、数字货币交易易追溯、交易信息无法随意篡改等特征，不再需要利用第三方证据证明会计报告信息的真实性。区块链环境下，银行等第三方函证的重要性将会被逐步削弱，只需要通过数字货币账户查询，便可直接获取到具有高信任度的结果，如此将能提高会计报告信息内容的准确性，并可有效降低会计审计的成功率。

（二）交易轨迹更加清晰、提高审计工作效率

在区块链系统当中，交易数据能够随意增加，但却不具可删除性，也不能随意进行已录入财务及业务数据信息的随意性修改，因而企业私有链中各个交易事项的轨迹均可完整留存下来，调整交易信息之时，只能采用增加的方式进行交易记录的修正处理，如此能够提高会计审计工作的便利性，审计人员可获取到完整的交易轨迹，可减少其对数据真实性核查比对的工作环节。因而，企业内部控制流程梳理、控制测试实施将更加顺畅、简单，可在重要前置条件的基础上降低细节测试的样本数量，由于审计流程得到了简化、简计工作量大幅降低，因而整个会计审计工作的效率将会较以往有明显的提升。区块链技术应用之前，可能需要三个月左右方可完成企业年报审计工作，然而区块链环境下，审计工作可在一个月内完成，审计时间可缩短为原来的三分之二，审计工作效率提升效果十分明显。

（三）区块链技术影响企业行为、会计审计理论及方法发生改变

立足逻辑层面分析，会计审计需要以财务报告的会计记录作为审计目标，而会计记录是确认与计量企业经营与非经营行为所产生财务影响的表达方式。在区块链技术影响下，企业经营及非经营行为会发生转变，因而会计审计理论、审计方式也将会有所调整。例如，传统审计方法中，细节测试报表项目时，要对与报表项目相关的总账、明细账、台账进行逐一获取，而区块链应用场景下，各部门同时持有一个账本，且账本会持续更新，审计方法将会发生改变。同时，重大错报风险分析需要以风险导向审计理论为基础，而区块链应用场景下，在区块链技术数据透明性、信息高度共享性等多重特征支持下，各部门关键节点的财务舞弊、数据差错问题的发生率将会有所降低，审计重点可能会逐步转化为整体控制环境错报风险识别方面，与之相对应的会计审计理论也会随之调整。即受到区块链技术影响，会计确认与计量模式会逐渐改变，且审计应对思路也会发生变化。

（四）削弱第三方信用机构作用、审计机构角色职能需重新定位

信息不对称是现代审计诞生与发展的基本前提，由于会计报告利用者无法确认报告内容的真实性，因而需要聘用第三方机构针对会计内容所记录事项的真实性进行审计。然而信息不对称基础消失后，第三方审计将会失去意义，因此，区块链技术的应用，将会对第三方审计机构的存在产生影响。虽然区块链技术应用发展过程中，完全去中心化的实现是一个漫长的过程，加之现实场景无法实现完全的去中心化，必须存在中心化机构以保障政策执行及法律履行。但区块链逐步发展之下，可能会逐步转变审计机构所承担的角色，并进一步弱化审计机构的职能。受到区块链系统去中心化特征的影响，完全去中心化环境下，不再需要存在第三方信用机构，交易结算也可能无须银行参与。在完全去中心化交易场景当中，可在区块链环境下完成所有交易事项，可能不再需要第三方机构进行财务数据的审计评价。因而，未来审计机构中第三方信用机构需要重新定位自身角色及职能。

（五）增强内部控制有效性、降低会计审计控制风险

财务活动认定中存在重大错报问题，在财务部未及时发现与纠正错报的情况下，会诱发企业会计审计控制风险，控制风险的诱因有两个，一是财务会计审计控制设计不科学，二是会计审计控制执行不够有效。会计审计控制设计之时，企业管理层对交易控制所持有的态度，企业财务部门信息系统自动化程度的高低，均会影响控制设计准确性，如果财务部信息系统自动化程度不足，财务部人均控制的会计审计工作将较多。而区块链技术应用后，财务部可基于区块链的技术特征增强会计审计内部控制效果，可通过诚信信息向外部的有效传递，构建良性诚信财务控制环境，可夯实会计审计的内部控制根基。此外，区块链技术应用时需利用计算机管理各项数据信息，区块链信息管理系统可针对数据信息进行实时的补充完整，能够有效减少会计审计内部控制风险的发生概率。

（六）实现分布式存储、会计审计内在风险发生率更低

会计报表存在重大错报与漏报，会因基础数据失真导致会计审计人员发表不恰当审计意见，由此产生的风险便是会计审计的内在风险。通过分析管理层薪酬假说、债务契约假说以及政治成本假说发现，不同目的盈余管理调整过程中，均可能出现财务报表错报与漏报问题，从而会诱发会计审计内在风险。传统复式记账法应用下，是采用中心化的方式进行数据存储，企业管理层可结合需求随意进行原始财务数据的更改，也可通过会计盈余操控而修改部分不合规或不合法账目。但基于区块链技术的财务报表管理模式下，企业是以分布式存储的方式进行各项活动所产生财务信息的分散存储，各区块中存储的数据并不完整，且各个数据均印有时间戳，能够利用加密算法加密与排列各项数据信息。只有在整个数据存储节点相同数据全部写入的情况下方可完成原始数据修改。由于数据修改较为困难，区块链技术应用下，可通过数据记录源头控制保障财务信息，可降低会计审计时财务报表的内在风险。

三、区块链技术应用背景下会计审计发展的可行性路径

（一）实现区块链技术在会计审计领域的深度融合

区块链+会计发展过程中，需要依托区块链技术充分展现出会计的信任功能，因此应在会计领域中深度融合区块链技术。应加强密钥保管机制完善，增强企业会计信息存储利用的安全性。需要立足会计审计实践环节，利用区块链技术整合汇总会计交易信息，进而提升会计流程的透明度。同时，还需要在审计环节中实现区块链技术的深入渗透。应对区块链网络之中各区块及审计工作间的关联进行科学梳理，避免被审计单位私自篡改财务数据。同时，还要在整个审计实践中落实区块链技术，利用区块链技术进行精准、全面的审计数据提取，从而增强基于区块链技术的审计系统运行顺畅性。

（二）培育兼具区块链技术及会计审计实操能力的复合型人才

为有效降低区块链技术应用后对会计审计所产生的消极影响，企业会计人员及审计人员均要加强区块链知识与技术的学习，应掌握会计实践中区块链技术的正确用法，进而强化会计工作者的技能水平，增强审计人员的业务能力。在此过程中，企业会计人员需要更新自身的会计工作理念，将现代化思维融合于会计工作过程，确保会计工作中区块链技术应用价值的有效发挥。与此同时，还需要针对现有审计人员展开二次培训，帮助其了解与熟悉区块链技术应用下审计工作的实施流程，通过区块链技术有效应用，提高审计效率及质量，降低审计工作的内部风险及控制风险。

（三）加强区块链标准完善并构建智慧审计平台

区块链技术应用背景下，需要改革与调整以往所应用的传统审计模式，应在会计审计的全过程中嵌入区块链技术，进而增强审计工作开展的科学性、有效性。一方面，需要加快区块链标准的建立与完善步伐，立足会计审计工作实践，结合会计审计具体要求，合理建立区块链技术引入与应用标准，为会计行业的平稳性、健康性发展奠定基础。另一方面，应在区块链技术支持下构建一个智慧审计平台，以此平台为支持调整与优化审计方式及方法，通过实时动态审计、远程监控审计等方式，确保重大政策有效落实，进而提高审计成效。

四、结束语

由于区块链技术具有去中心化、去信任化特性，不可随意篡改数据信息且数据开放程度较高，与会计领域数据获取的精准性、全面性与及时性需求更加契合，因而区块链技术在会计审计领域的应用必将产生较大的影响。当前区块链技术在会计审计领域的应用还不成熟，所产生的影响积极与消极并存，在会计审计领域中区块链技术作用完全展现仍需要一定时间。未来会计审计发展过程中，需要逐步加深区块链技术在会计审计领域中的融合，并培育兼具区块链技术及会计审计实操能力的复合型人才，加强区块链标准完善并构建智慧审计平台，以便于消除区块链技术对会计审计产生的消极影响，驱动会计审计工作的高质效与低风险开展。