关于建筑施工企业税务筹划问题及应对措施探讨

刘少丹

（北京城建六建设集团有限公司，北京 101500）

现阶段的税收筹划一般是在大型建筑施工企业进行，大型建筑施工企业中的管理制度和财务体系更加健全，也更加关注税务筹划工作。一些中小型的建筑施工企业税务筹划认为税务筹划可有可无。在这样的情况下，没有做好税务筹划，就给整个建筑施工企业的各项工作带来了不利的影响。还有一些企业在减轻税负成本的时候，没有采取正规的方式去对税务进行综合筹划，而是通过一些非正规的方式，例如偷税漏税，这样的做法直接违反了法律规定，也给企业带来极大的风险。

一、税务筹划概述

税务筹划，是指根据现代公司运营发展要求以及我国税收政策规定所进行的一种筹划工作，这种工作的主要目的是经过对法律条文的深入研究，积极运用现有法规来进行企业财务会计工作，并进行专业的财务管理，以最大限度减轻公司运营和发展过程中的税收压力。在现代公司运营和发展过程中，税收筹划工作是增进和提高公司效益的最有效方式。在税务筹划的过程中，要严格地依据我国税收政策以及相关法律法规的要求进行各种经营业务的账务管理，并充分利用税收政策中提供的各项税收政策信息来完成纳税额的会计核算，并由此来达到减轻税负的目标。事实上，税收筹划和违法偷税漏税等行为有着本质上的区别，税收筹划是通过合理运用法律法规来优化企业税务活动的行为。

随着社会市场经济的进一步发展，企业内部对此项工作的关注程度也日益增加。税收筹划实施过程中，必须根据不同的产业政策和所出台的税收优惠政策进行规划，对重复计税和政策优惠等不同情况加以区分，及时了解和掌握国家的税收方针，充分利用优惠政策，以减轻企业税收负担。

二、税务筹划的特点

税务筹划工作具有较强的合法性，按照我国拟定的法律规定，和传统漏税、偷税的违法行为存在非常明显的差异。税务筹划工作主要是企业在很多税务类型中，选择符合税务要求的方法，为企业创造更多的经济效益，税务筹划工作的开展就企业发展来说，发挥着至关重要的作用。企业进行税务筹划工作过程中，需要展开系统、全面地分析。另外，税务筹划工作制定了非常明确的目标。该工作开展需要工作人员拥有非常丰富的经验，与我国出台的法律规定相符的情况下，为企业创造更多的经济效益。

从整体方面来看，建筑施工企业实施税务筹划工作，既能够提升自身经济行为的高效性，在日益激烈的市场竞争中占有一席之地，而且还可以使我国税法的要求得到满足，直观呈现出税收具有的杠杆作用，从而增加我国总体的税收量。由于我国大多数建筑施工企业采用多地区经营的方法，在施工过程中使用的主要材料需要在当地采购，一些偏远地区的材料供货商因不能为企业开具增值税专用发票，乃至不能开具票据，致使企业不能得到进项税抵扣凭证。所以，这就需要对建筑施工企业各个施工项目成本的组成状况进行全面考量，明确施工模式，这样可以使税收筹划的要求得到满足，最终实现企业经济效益最大化。所以，税收筹划开展过程中需要对建筑施工企业各个施工项目的成本构成状况进行全面考量，确保税收筹划的实际要求，从而为建筑施工企业创造更多的经济效益。

三、建筑施工企业税务筹划的意义

（一）有利于企业降低税务风险及纳税成本

国家财政与税收收入息息相关，国家的发展很大程度是以税收作为重要保障。建筑施工企业因为其行业的特殊性，不仅需要大量的资金作为支撑，而且工程周期长，无论是在项目开发过程中还是进入销售环节，都面临着不同主体不同种类的纳税义务。建筑施工企业当中税务人员素质良莠不齐，如果因为业务能力的欠缺导致未能尽到纳税义务，那整个企业将面临高额的罚金，这无疑是给企业运行平添压力，加大了企业税务风险。因此，对建筑施工企业税务进行统一筹划管理，有利于企业降低税收风险，减少纳税成本，进一步保证企业的经济效益。

（二）有利于降低企业的经营风险

随着社会经济的发展，企业的经营风险也逐渐在增加，并朝着多样化、复杂化的方向发展，这对企业而言是一个不小的挑战。所以，有必要进行风险防控工作，以减少企业的经营、发展风险。而进行会计税收筹划，将可以减少现代企业在税务等方面的经营风险。现代企业如果不重视税收筹划工作，可能会对企业的经营和管理造成难以挽回的损失，徒增企业的经营管理成本，从而加大企业的经营风险。但通过进行税收筹划，我们可以及时发现企业经营中出现的缺陷和困难，并能够有效地加以解决和克服。因此，在会计税务筹划领域，有些会计人员由于自身能力与水平等原因的限制，容易在工作中产生疏忽和错误，引起企业财务危机，而通过税务筹划能够增强会计人员的工作意识，还可以及时地发现工作中所存在的问题。

（三）有利于企业建立完善的税务管理体系

对于建筑施工企业而言，项目进行的每一个阶段都有不同的涉税环节，每一个环节都面临着不同的税务风险。在我国多数建筑施工企业中，税务管理人员较少，一般由企业会计代为进行纳税申报工作，这在一定程度上使母子公司或者总分公司之间税收情况自行其是，导致了税务风险扩大，而且缺乏专业税收管理人员也导致税务管理水平及质量难以提高。所以，对于建筑施工企业而言，进行税务筹划管理，能有效形成完善的税务管理体系，保证专业的管理人员对各公司税务情况加以把控，从源头防范税收风险。

四、建筑施工企业税务筹划问题

（一）企业税务管理人员素质欠缺

企业的终极目的在于盈利，建筑施工企业由于利润相对较高，整个行业的逐利性更为明显。对某些企业而言，纳税无异于“财产流失”，因此某些管理层甚至不惜以各种手段指使税务申报人员偷税漏税，这种短视的行为虽然短时间内达到了企业利益少流出的效果，但从长远来看，使企业税务风险有增无减。另外，建筑施工企业中普遍缺乏专门的税务管理人员，通常以会计兼任税务部门管理，但是众所周知，会计与税务分属于不同的专业，知识存在巨大差异，如果在企业内部不能正确对接会计与税务的工作，那么在纳税过程中很容易产生不及时、少纳税或者多纳税的情况。

（二）新税制和收入准则下建筑施工企业财务核算的税务风险

首先，建筑施工企业“营改增”后，增值税的税务模式相对较为复杂，涉及增值税明细科目较多，会计核算和税务处理工作同时变得复杂起来，一般会涉及清包工和包工包料项目，劳务和专业分包等业务，异地预缴、简易差额征收项目等会计核算和税务处理问题。如果建筑企业一般财务人员的专业能力不够，很可能会产生财务核算不合规、纳税申报不准确等税务风险。其次，2017年我国开始实行新收入准则，新修订的准则对建筑施工企业的财务核算方式以及财务报表内容和格式影响很大。新准则改变了收入确认的理念和模式，财务人员如果不学习，可能不懂经营、不懂合同、不懂业务流程，甚至营业收入都不能正确核算。

（三）税务筹划缺少风险意识

新税法下，和税务筹划相关政策发生了一些改变，政策上的变化势必会导致企业展开税务筹划时的风险隐患增加，但是部分企业对于风险管理和风险防范并不是十分重视。管理部门中的工作人员会认为实施会计税务筹划由财务部门负责，对于税务筹划不能主动参与和积极配合，这造成了财务部门不能准确、及时获取其他部门对应会计数据。同时部分企业在财务管理系统方面并不是十分完备，软件配套、硬件配套存在较多不足，一些企业运用财务系统实施会计税务筹划过程中，未能充分认识到信息化风险，风险应对存在不足，以至于财务系统整体安全性不高，导致税务筹划时的风险明显增加。

五、关于建筑施工企业税务筹划措施

（一）加强税务管理内部控制

市场企业要想有效规避税务筹划方案执行时的各项操作风险，就必须严格按照税务管理的各项法律法规要求，认真做好企业税务管理内部控制，科学有效将税务管理与税务筹划工作都纳入企业内部控制工作体系建设中。如笔者所在单位在税收筹划工作中开展了事前统筹、事中推动、事后分析，事前统筹进一步提升经营质效；事中业财融合有力推进业务发展；事后分析为经营献计献策。这一系列措施能够通过内部控制管理有效降低税务筹划的风险。另外，企业还需制定内部控制管理部门，任何涉及缴税的业务事项开展都必须由企业内部控制管理部门参与，确保各个环节的执行操作不会产生任何风险问题。

同时，做好企业相关业务单元的涉税培训工作，树立风险防控意识。比如，为了保证企业进项税、销项税抵扣操作的正确性，企业内部控制管理部门的相关工作人员要核实好相关账目，确保企业原始票据数据信息的真实完整性、有效性，这样才能够为企业税务筹划方案的制定执行提供有力票据保障。企业内部控制管理部门还需要对税务筹划收益展开绩效考核工作，如笔者所在单位在考核中，通过调整内部资金业务转移定价、设立“资产减值税前扣除”指标等手段，引导业务单元将资产多投向有税收优惠的产品，并在业务开展过程中注意落实相关税收政策，将税收筹划通过考核延伸到业务单元。

（二）提高认识水平，全面掌握政策法规，强化制度供给

针对税务活动进行筹谋与规划，属于企业战略决策与宏观管理的重要组成部分，也是现代企业探索科学管理机制的核心与焦点之一。而决定税务筹划成效的，固然有高超的技术性操作，但最根本的是科学管理思想的指导。实践过程中，部分企业的税务筹划之所以漏洞百出，除了在实施技巧层面存在不同程度短板或缺陷外，更重要的是管理思想上关注度不足，将税务筹划与常规的财务管理相混淆，这种思想观念上的落后才是导致税务筹划徒有其表、名不副实的根本原因。

故，新时期企业做好税务筹划及风险规避需要提高认识水平。只有充分意识到税务筹划对企业减轻税负、提高价值产出决定性意义，企业才能从税务筹划体系设计、实践操作各环节实现规范化，提高有效性。与此同时，政策法规对于企业缴税纳税具有决定性影响，因而全面掌握政策法规至关重要。除了国家层面的税法外，各地方性税务政策、条例、实施细则等同样不容忽视。企业不仅需要在财务部门定期组织国家及地方性税法或行政法规的学习，也需要在决策层强化研究与分析。因此，企业需要针对税务筹划工作制定更加完备的规章制度。

（三）完善税务风险防控机制

建筑企业首先应当实现项目管理制度的建立健全，在投标过程中，深入分析业主状况，对建筑设计图纸进行仔细审查，并邀请专业人士核算具体工程量，明确该项目投入成本以及未来收益。站在企业自身角度，全面衡量可能出现的风险，对自身风险承受能力进行评估，以此为基础，明确投标方式。对采购管理模式进行优化，分项目签订采购合同，并在其中明确发票类型、发票税率以及开票等内容。采购完成后规范验收及使用流程，保障建筑企业内部资产安全。其次对合同管理流程进行调整，明确合同签订主体，落实合同税控，在合同拟定前，全面推进分析调研工作，对于签约方做出合理考量。进一步落实建筑企业各职能部门权责，确保税务风险防控工作落实的规范性以及严谨性。再次完善发票管理机制，强化增值税销项及进项发票管理力度，实现开具流程具体化，避免因发票管理不完善，而影响税务管理工作落实。最后规范税务核算机制，严格遵循税收政策规定，为建筑企业税务管理工作的推进奠定良好的基础。

（四）建立一体化ERP信息系统

为了使建筑企业税务筹划工作正常开展，需要结合建筑施工企业的具体状况构建一整套健全的一体化ERP信息系统，同时在企业健康稳定发展的前提下逐步优化ERP信息系统。采用这个方法能够全面搜集税务统筹工作开展过程中需要的信息，同时加强管理，为税务统筹方案的制定提供帮助。另外，使用该系统可以对搜集到的数据进行详细分析，动态了解我国税收方面的政策，经过全面分析数据，可以使税收统筹过程中出现的问题得到有效处理，防止因存在各种风险对建筑施工企业的发展造成不利影响。

六、结束语

随着对税务筹划工作的不断了解与研究，可以充分认识到税务筹划工作对于企业的发展具有重要的意义，不仅能减少企业的成本，也能提高企业的经济效益。但在其发展过程中同样也存在问题与风险，如政策变动风险、市场风险、财务风险，以及存在筹划中工作人员较少、风险意识不足、没有完善的监管等问题都会加大税务筹划工作的风险，因此，建筑企业应在筹划工作的不断发展中找到合适的解决办法，以确保税务筹划工作顺利实施。