内控视角下医院财务管理新模式实现路径

艾铭霞

（苏州市相城区元和街道卫生院，江苏 苏州 215100）

公立医院作为政府会计的主体单位，自2019年1月1日开始执行新《政府会计制度》，各医院应依托新制度不断完善财务管理和内控建设，推动医院良性发展。本文主要通过分析研究现行制度下我国公立医院经费核算与管理存在问题及原因。结合新旧准则对比分析以及国外经验借鉴相关内容来提出相应建议并完善医院财务管理的具体措施，并根据会计制度改革现状、新会计制度制定目的等情况做出总结和展望并给出未来医院会计工作发展方向。

一、内控视角下医院财务管理新模式实现路径

在新政府会计制度下，医院财务核算工作主要由政府财政部门、下属机构和社会团体共同参与，通过对内部控制制度的建设来提高资金使用效率。政府会计体系是以预算管理为核心内容建立起来的，具有法律效力与指导意义且具备规范性特点，并能反映出实际运行情况，符合国家政策要求又对政府职能范围内经济活动所涉及会计准则和制度等方面综合完整而系统地进行核算、监督及反馈处理，从而促进医院财务管理工作有效开展的框架结构。

政府会计制度的改革是一个循序渐进、逐步推进的过程，在这一进程中，需要政府会计制度与时俱进。首先要从整体上把握公立医院财务管理和内部控制建设。其次就是对现有医院进行全面梳理和分析后再制定出合理有效可行方案以更好地促进公立医院内控体系建设。最后则是从完善会计信息质量监控制度入手来实现新模式下的财务核算体系的优化升级，从而保证整个医院财务管理模式更加符合社会发展需求与经济环境变化。

二、内部控制对医院财务管理工作的重要性

政府会计制度在我国公立医院的发展历程中，有着深远意义，对完善财务管理体系具有重要作用。目前我国政府会计制度已经建立了一套比较完整的内部控制机制和核算办法。但由于缺乏有效监督与评价以及相关法律法规不健全等原因，很多公立医院没有严格执行这些规章制度，甚至违反规定现象严重，政府会计制度在我国公立医院财务管理体系中起着重要作用。

公立医院财务核算体系是政府会计制度里重要组成部分，它对政府财政资金收支、预算管理和使用等都有着十分深远而积极的影响，内部控制有助于保证国家医疗卫生事业健康稳定发展。完善有效的内控机制可以使各级会计人员在工作中严格遵守相关规定与要求进行各项经济活动，通过建立健全合理可行、科学严谨规范的财务管理制度体系来提高会计信息质量，从而促进政府财政资金安全完整。

三、医院财务管理新模式概述

在政府会计制度下，财务会计管理的内容主要包括收入、成本和费用，资产负债表等，这些都属于公立医院内部核算体系中重要组成部分。新《政府会计制度》规范了公立医院财务管理工作的基本方向，首先是对预算执行情况进行有效监督，其次就是要加强对资金使用效率与效果，最后还要建立起完善健全财政国库集中支付制度以及会计信息披露机制等等相关管理措施和政策，从而为财务管理提供一个良好稳定、有序发展环境。

四、医院财务管理新模式存在的问题

（一）会计信息系统与新模式匹配问题

会计核算的方法主要是会计科目与报表，但是在现实中，很多公立医院的财务制度并没有完全实现新模式。比如说一些政府补助和政府债务资金支出都需要进行预算管理。因此就出现了会计信息系统不能满足当前信息化发展需求、无法充分利用现有资源等现象。

会计信息系统与新模式的匹配问题主要是会计制度和政府会计制度之间存在差异，在政府财务核算中，公立医院要结合自身情况，选择合适自己的系统，应该明确的是：公立医院作为一个特殊主体必须满足以下几点要求才能被纳入国家统一预算管理体系之中。第一，资金来源渠道多而广；第二，因为财政补助收入具有很大弹性且不稳定、不可预测性和非经常性波动等特点，所以医院在核算政府会计信息时不能完全按照新制度进行。

会计信息系统与新模式匹配的问题，主要原因是公立医院在会计核算过程中没有充分考虑到自身实际情况。首先从国家层面来看，制度要求不完善的政府财政支出和收入管理制度、预算执行体系等相关配套措施都会影响财务信息质量；其次医院层面来看，内部控制机制也存在着一定漏洞：第一，会计系统与新模式不相匹配，导致了政府会计信息系统无法发挥应有作用，第二，由于没有充分考虑自身实际情况而盲目引进国外先进技术。

（二）预算水平无法满足新模式的要求

新会计制度下政府会计的预算水平是由政府财务部门来进行控制和调整的，但在实际操作中，由于财政资金有限，公立医院很难达到要求，目前许多地方仍然以收支平衡为基础对收入、成本等因素作为考核指标，因此公立医院的预算管理主要体现在“开源”上了：一是提高支出标准，二是通过降低费用消耗率、减少开支等手段增加支出，三是严格执行会计制度规定的政府资产负债表和财务状况分析制度来控制政府资金。

新会计制度下政府会计的预算水平，是基于财务数据进行分析，而不是以未来现金流量为基础。因此在这种情况下就很可能会出现“赤字”现象。公立医院作为公共财政体系中的重要组成部分和基本单元之一，其自身也存在很大缺陷，首先是政府会计科目设置不够合理，其次就是没有建立起完善健全有效的内部管理制度以及奖惩制度等一系列配套措施来规范政府会计核算工作，从而导致预算编制不科学，对未来现金流量估计不准确等等问题出现。

（三）固定资产管理模式难以调整

新会计制度下固定资产的处理导致政府在财政支出方面出现很多问题。首先，政府对公立医院固定资产管理不够重视。因为没有完善统一规范的管理机制和标准来规范固定资产使用，造成公立医院对固定资产无法进行有效控制；其次，缺乏科学合理的财务制度来约束会计人员行为，使其产生懈怠现象从而影响了固定资产管理效率。

新《政府会计制度》规范的固定资产管理，要求政府会计制度对财务核算体系重新进行完善，将医院固定资产从入账、计量和记录等方面都纳入预算内。但是公立医院在实际操作中仍然存在许多问题，首先是没有设置专门机构来负责监督和检查医院各项经济活动是否符合规定；其次公立医院与政府财政部门之间缺乏相互沟通交流机制，以及相关的会计法律法规也不够健全；最后现行制度规定，公立医院在处置固定资产时需要取得相关部门批准，但是现实情况中许多科室未经汇报，没有经过审批就擅自处置固定资产，导致国有资产流失等等，这些都是制度落实过程当中的薄弱环节。新政府会计制度下固定资产的核算，对财务人员提出了更高要求，公立医院应承担起相应的责任，进行固定资产管理制度建设工作，完善内控体系。

（四）工作人员思维转变问题

会计核算制度的实施，要求政府会计人员转变思维模式，在工作中不断创新思路。然而就现实情况来看很多公立医院仍然采取传统记账体系，这种陈旧的财务处理方式与新体制下现行政府管理和行政事业单位预算、决算是基本一致。但是由于受经济发展水平以及其他各种因素等影响导致公立医院会计制度对资金核算存在一定偏差，使得财政拨款不能满足实际需求，从而造成政府会计制度无法适应市场经济环境中的改革需要。[1]

会计人员的思维能力是影响公立医院会计核算工作质量好坏和效率高低，所以，在新制度下，对相关从业教育提出了较高要求。首先，要提高自身专业素质，加强职业道德建设和培养良好的社会风气；其次，政府有关部门应该加大财政资金投入力度并建立完善有效的财会制度体系；最后，要做好监督机制与内部控制措施来保证会计信息真实性、准确性以及完整性等问题。

五、内控视角下医院财务管理新模式实施路径

（一）构建内部资产管理体系

政府会计制度对公立医院的资产管理有着重要作用，但在新会计制度下，政府财务报告体系与传统预算框架存在差异，无法满足社会经济发展和财政收支平衡等需求。因此构建内部资产管理系统对于完善我国政府会计核算具有积极意义。

首先，应明确界定国有资产范畴、分类及处置原则；其次，根据国家法律法规进行规范化处理；再次，对公立医院的各类固定资产实行账务分离管理制度；最后，建立健全政府会计报告制度，提高政府财务信息披露质量。

会计制度中资产是一个很重要的部分，因此政府会计制度应以财务管理为核心，从资金预算、收入和支出两个方面进行控制。在收入方面要加强对医院收支活动的审核，根据实际情况确定合理合法合规性，公立医院作为公益医疗服务机构之一应该建立科学完善的内部资产核算体系，结合自身发展特点积极探索新制度下财务管理制度构建之路。

（二）梳理财务管理新模式流程

政府会计制度的实施，对公立医院财务管理体系进行了重新构建，并在一定程度上促进了我国公立医院改革和发展。第一是建立完善预算机制。第二是从资金来源入手。第三是加强内部控制制度建设与监督检查力度等方面着手。第四从核算项目、成本费用以及资产负债情况三个方面对预算执行结果做出评价与反馈工作。第五通过会计科目设置和会计人员配备的优化来提高医院财务管理水平。

会计制度改革的关键在于“财务管理”，而会计制度与政府预算执行之间有着密切联系，因此，新《政府会计法》在完善公立医院内部控制方面提出了一系列建议。第一，规范医疗事业单位财务核算。第二，加强对资产负债表和收入支出表等相关科目进行审核。第三，建立健全公立医院绩效评价体系以促进资金使用效益最大化的目标实现。第四，进一步明确会计制度与政府预算执行之间关系以及两者相互监督机制，从而有效地保证会计制度改革工作的顺利实施。[2]

（三）实施全面预算管理

政府会计制度下的全面预算管理体系，主要是通过对资金使用情况进行监督、控制和评价。在实施过程中，公立医院应建立完善的财务核算系统。首先，要根据会计科目设置、分类设置各科目的明细账簿；其次，要加强内部审计工作与外部监管机制相结合等方面进行有效结合以发挥出政府会计制度为核心内容来优化整个财政体制结构；最后，要提高预算编制程序规范性以及信息准确性，使其能够满足新《政府会计制度》要求。

政府会计制度的实施对公立医院财务管理水平提出了更高要求，医院应加强预算编制、执行和监督，提高资金使用效率。医院应规范收入支出行为，建设财务核算体系，并进行有效监督，从而提升政府会计制度在医院财务管理方面的作用和效果。

（四）加强内部审计工作

政府会计制度的实施是建立在公立医院内部控制制度之上，完善政府会计体系，加强内控管理和财务信息质量监控至关重要。因此必须健全和强化对公立医院财政资金、成本费用以及资产负债等方面的审计工作。首先应从国家法律层面上加大力度进行监督检查；其次应该进一步明确规定财务人员及单位负责人对于违反财经纪律、造成国有资产流失问题负有直接责任并承担相应处罚制度，使会计核算更加规范化与透明公开，从而使政府会计制度得到有效实施和完善。

政府会计制度下的财务会计制度是对过去发生和现在可能造成影响并进行合理预测、分析的一种预算管理体系，它要求政府在现有法律法规上，建立与之相应完善且严格控制内部审计机构，同时加强外部监管部门的监督。目前我国大部分城市中所有三级甲等医院都有独立核算、审计部门。但是基层医疗机构由于机构设置不健全，很少设置独立的审计部门，这就要求地方政府对基层医疗机构实行有效的监管，或者依靠第三方审计机构来进行监督。

（五）构造新型管理模型

政府会计制度下的管理体系，是由预算会计制度、资产负债表和财务报表中所反映出来的信息来进行整合分析后形成一个新框架。在这个模型中要对公立医院进行全面系统的评价，主要包括收入成本、固定支出以及利润等方面；根据这些数据得出结论并提出建议：第一点是完善预算编制程序；第二点就是加强政府会计制度下成本费用控制工作，提高政府会计制度对于资金使用效益和资产管理效率上的作用力。

政府会计制度对财务管理的影响是重大且意义深远。公立医院改革后，其会计核算体系与过去相比发生了很大变化，在一定程度上改变和完善了政府职能。新制度下政府会计管理机制中最重要的是成本控制、收入分配等方面的内容都将从原来以收定支为中心转变到以服务为主体为核心上来进行构建；同时也会对财政支出预算编制方法产生重大影响。公立医院要建立起符合现代市场经济环境要求的会计核算体系。[3]

（六）优化信息处理方法

会计制度的优化，是指政府会计制度与财务管理体制二者相适应，从而使公立医院在经济活动中能够更加规范。首先要完善信息处理系统。财务核算体系不仅需要建立健全内部控制制度和外部监督机制等相关措施外还需加强政府财政部门、资产经营公司以及会计人员之间相互协作共同构建健全完善信息收集渠道并及时反馈给各科室及领导；其次是优化会计科目设置，应从实际出发结合国家政策法规要求合理进行增设；最后就是规范成本费用的处理方法。

（七）优化管理顺序

公立医院会计制度的改革要遵循政府会计制度和财务管理体制，在进行新《政府会计法》修订时，必须根据实际情况，优化管理顺序，首先是完善内部控制体系。建立完整统一的预算编制机制、审批流程及相关规范性文件等；其次加大外部监督力度：强化财政部门对公立医疗机构财政资金使用过程中各方面工作质量评价与考核以及绩效考评制度；最后应加大社会审计监管力度和政府会计人员职业道德建设，提升会计信息真实性、可靠性，提高财务管理水平。

六、结束语

新会计制度在政府会计体系中的实行，为规范公立医院财务核算制度，提升国有资产管理效率和服务质量提供了有效途径。进一步完善公立医院内部控制制度建设以及会计信息化系统的建立工作等方面，都迫切要求着我国政府会计制度在医院财务管理中的应用及推广。