探析企业内部控制在规避税务风险中的应用

王永生 山东天恒信有限责任会计师事务所

企业在实际经营生产过程中，每个环节都有可能会出现税务风险，一旦企业没有规范的工作流程，在管理方面做得不到位，就极其容易发生税务风险，给企业带来不必要的经济损失以及负面影响。笔者从内部控制的角度，具体地分析了企业实际税务工作中存在的风险，从五要素的角度出发，分析讨论了怎样加强企业税务风险管控，并提出企业必须给予税务风险工作足够的重视，建立健全税务风险防范应对机制，在执行制度的过程中，严格对风险进行管控，只有这样才能切实规避税务风险。

一、企业税务风险概述

企业经营过程中存在的税务风险有以下两个方面：一是企业在纳税的过程中，有一些行为违反税收相关法律规定，比如应交税的部分，少交或者未交，因此需要补缴欠税、加收滞纳金，严重者还会受到刑事处罚，并影响企业的商业信誉。二是企业在缴纳税务时依据的税务条款不正确，没有充分运用税务优惠政策，导致多交了税款，多承担了可合理避税的税费。因此，企业在具体经营过程中，不仅需要实现收益最大化，还需要保证企业平稳健康经营，更需要给予税务风险控制工作足够的重视，熟悉掌握各个税务法条以及优惠政策，防止税务风险对企业正常经营生产带来不良影响。

二、企业税务风险规避的现存问题

(一)风险控制机制不够完善

企业想要开展税务风险管理工作，必须首先建立健全风险控制体系，并确保企业开展的各项工作都严格按照相关规定执行。但是大多数企业的管理层工作人员没有给予风险控制工作足够的重视，企业内部税务风险控制体系尚未健全，单位的税务业务也只是浅层地在税务部门开展，各部门之间没有形成联动，同时企业也没有设立独立的税务岗位，缺乏技术水平高的税务人才，更谈不上完善税务风险控制管理体系，因此很多企业都容易出现税务风险。

(二)风险评估欠缺科学性

企业想要切实开展税务风险评估工作，必须要先对税务风险精准识别，结合单位实际情况有针对性地制定评估办法，再结合评估结论制定风险应对措施。然而，还有很多单位尚未建立健全税务风险识别机制以及税务风险评估机制，即使有些单位制定了相关机制，但是机制建立也不够科学，企业无法对实际经营过程中发生的所有风险精准地予以识别以及评估，并全面研究分析。这就导致工作中容易出现疏漏，发生税务风险，影响企业的经济收益。

(三)控制活动不够规范

企业内部开展风险控制工作要求企业在各个经营生产环节中，严格遵守税务风险管理规定，严格按照规定条例执行，其中包含完善企业在原材料采购、商品销售以及账务回款各流程的管理方案。但是很多企业都无法做到所有工作、全部流程都严格遵守内部管理控制的具体要求，有的企业是在原材料采购环节、有的企业是在商品销售环节、有的企业是在账务回款环节出现问题，更有甚者，一些企业在多个环节都存在税务风险管理问题，因此企业面临巨大的税务风险。

(四)信息沟通欠缺及时性

企业各部门之间沟通信息是为了保证企业经营过程中的各种信息、各种情况及时传递，并且同税务机关之间达成高效率的沟通。但是有一些企业不重视该项工作，或者由于尚未建立健全信息沟通体制，导致无法与税务机关及时沟通经营过程中遇见的各种税务风险。

(五)监督机制不完善

企业要对事前、事中以及事后所有过程开展务风险监督管理工作，但是相当一部分企业在进行风险监督时，只关注于事后监督，就是不能提前或者在风险发生时就立即开展风险监督工作，只有风险发生之后，才能发现相关问题所在，因此很难真正防范税务风险的发生。

三、基于内部控制的企业税务风险规避策略

(一)加强风险控制机制完善

1.单独设立税务专职岗位

当前各企业面对的税务风险越来越多，为了切实加强对税务风险的系统管理控制工作，让企业更加熟悉各项税务政策，企业需要单独设立税务专职岗位，通过该岗位的设立，对有关税务缴纳工作进行专门管理，工作内容主要有税务申报、应缴纳税款计算、税收优惠金额计算以及相关税务内容资料管理等，并同税务机关保持沟通联系，对票据严格予以开具、审核以及报销。通过单独设立税务专职岗位，企业可以更加具体、细致地对税务工作进行管理，确保企业的各项税务工作合理合规，防止随时可能出现的税务风险。

2.企业必须不断提高税务专职岗位人员的职业能力水平

为了保证企业能够切实地防范税务风险，税务专职岗位人员必须有足够的风险防范应对能力，熟悉了解企业内部各个业务流程，对工作中出现的漏洞第一时间提出有效的解决方式。通过全面对企业中存在的税务风险进行分析，管控企业内部所有涉税事务，切实减低企业在运营过程中的税务风险。为了提高税务岗位的管理能力，企业可以定期聘请税务领域专家到企业为员工讲解税务知识。比如，开展增值税以及消费税等各个税种的讲座，也可以鼓励员工参加其他单位的税务政策学习。通过开展多种多样的培训，培养工作人员的税务风险防范意识，提高工作人员的税务工作能力，让相关工作人员积极主动地学习新的税务知识，加强人员在面对税务风险时的处置能力。

3.培养企业全体员工的风险管理意识

在企业的经营过程中，开展税务风险工作不仅仅是税务岗位工作人员的工作职责，公司的所有员工都应当参与到该项工作中，不断量化分析企业内部潜在的涉税风险，将风险防范及控制工作具体到人，定期对员工风险防范与控制工程成效进行评价，鼓励员工主动学习相关案例，深刻了解税务风险管理及控制工作要求，确保企业开展的各个税务行为科学规范，严格管控企业有可能遇见的税务风险[1]。

4.建立健全税务风险管控激励约束体制

企业面对的主要风险就是税务风险。为了切实防范并控制税务工作中存在的风险，企业要分门别类地制定风险评估机制，把税务风险防范及控制工作同工作人员绩效考评和薪水挂钩，通过这种奖惩机制，调动相关人员主动学习税法知识并使用所学税法知识开展税务风险管理及控制工作的积极性，帮助企业有效防范及处置税务风险。

(二)加强风险评估体系优化

1.不断完善税务风险识别机制

企业在开展税务风险识别工作时，要选择科学的识别手段分析企业的税务工作方案，并根据企业的具体情况，判断有哪些潜在的因素可以对企业造成影响，根据企业的风险情况，制定切实可行的应对方式。企业应当使用量化的手段识别经营过程中的各种风险，对于那些不能够被量化的风险，税务专职岗位人员要使用定性分析的办法予以分析。通过开展税务风险识别工作，企业可以提早发现并处置风险。

2.不断优化税务风险分析方式

企业在识别经营过程中的各种税务风险后，应当选择合适的方法开展税务风险分析工作，有效识别出企业税务风险。根据税务风险对企业的影响程度以及发生的可能性进行判断，并将税务风险划分成高、中、低三种等级，按照不同等级制定风险应对机制。在具体的税务风险分析工作中，不仅要对风险指标进行分析，还需要将其进行比较，其中含有企业同其他经营同类产品的企业涉税指标做比较、企业每个经营时间段的税务指标做比较，在分析以及比较的过程中，不断优化企业风险控制体制。比如：当企业开展税务风险管理工作时，可以对税负率进行分析，以此计算出企业的增值税开支以及消费税开支，分析本企业和其他企业的税负率，判断企业是否出现税负率异常问题，并找出税负率不正常的原因，进一步找出症结所在。

3.不断完善税务风险应对体系

企业不仅需要开展税务风险分析工作，还需要根据风险的不同量体裁衣地制定应对处置体系。通常情况，企业可以按高、中、低税务风险等级制定分析办法。比如，一些发生频率比较高、产生影响比较大的风险是高级别风险，这种风险需要由企业高管亲自制定风险应对处置方法，并随时对风险进行跟踪。通过有针对性地制定风险应对方案，切实落实税务风险管理工作要求。

(三)加大力度强化控制活动

1.科学设计岗位

企业在对税务岗位进行设计时，需要形成税务管理岗位工作人员与财务管理岗位工作人员相互牵制的局面。对于涉及现金的一些开票和收款等关键业务工作要严格加以管控，建立健全财务报销体系和成本支出控制体系，确保各个环节都在严格管控下进行。通过采用彼此牵制的办法，还能对企业内部所有重点工作开展监督，保障企业的一切税务行为都能在有效监督管理下开展，防止工作人员由于主观故意以及粗心大意导致税务风险发生。

2.规范企业采购流程

在开展采购工作时，应当加强对采购请求、采购审批、物资购买以及入库工作的管理，将责任具体落实到人，收紧审批权限，加强全程管控，并在采购各个流程中，实行轮岗管理制度。对于涉及金额比较大的采购事项，应当邀请第三方监督机构参与到审核以及评估各个采购流程中。在采购过程中，要建立健全跟踪管理全覆盖机制，规范管理公司采购合同、产品核验证明工作，并确保账目真实准确。在采购环节中，主要的税务风险管理工作都在结账、入库、核对金额以及查验发票真实性几个方面，要对涉及相关内容的工作严格进行管理。

3.改进企业库存管理工作

企业在开展库存管理过程中，要把管理责任具体落实到人，每一个管理工作都对应具体的负责人员。比如，在产品验收时，要核查存货的型号、数量以及质量，并确保记录真实准确。企业的存储部门还要定期与财务部门一道清点库存，保证库存实际与记录相符。在设计库存管理工作的重要环节时，要对销售处理的科学性以及非必要损失的进项转出工作进行分析。

4.不断完善固定资产管理工作

企业在对固定资产管理的过程中，要详细记录固定资产情况并建立台账，台账中需要载明固定资产购买时间、资产管理人等，同时要保证台账的准确性。在对固定资产开展税务风险管理工作时，要重点关注税会出现差异的位置，并且确保加速折旧的处理方式可以通过税务机关审核。

5.完善销售收款工作

在进行销售收款时，必须明确销售、发货以及收款涉及到的具体工作，并制定规范的管控方式，确保合同签订以及价格确定各环节符合规定。出现退货时，要使用冲销或者作废的方式对发票予以处理。

(四)注重改进信息沟通

1.重视涉税信息的收集和传递

给予税务相关信息收集以及传递工作足够的关注。企业想要预防税务风险的发生，就需要不断加强税务信息沟通工作，完整搜集与税务工作有关的信息，保证信息能在相关工作人员之间进行交流以及传递。涉税信息含有国家出台的税务政策等。企业需要让工作人员了解税务规定、掌握税务政策、明确税务风险点等，并且保证对工作有意义的税务风险信息可以在最短时间内传递并处置。

2.建立企业同税务机关的联系

企业同税务机关保持紧密的联系和沟通有利于企业开展税务管理工作。企业要派税务专职岗位工作人员同税务局进行沟通，让工作人员及时了解最新的税务政策，并根据政策调整优化相关工作[3]。企业中比较重要的税务工作要事先与税务局沟通，探讨怎样避免出现税务风险。在正常经营生产过程里，企业对于有可能发生税务风险的工作，也要及时向税务机关报告情况，经过税务机关同意后再开始实施工作。

(五)优化监督

1.设立独立的监督岗位

企业要细致监督每一个工作流程以防范税务风险的发生。大多数企业都没有做到事前以及事中对税务风险进行监督，仅仅依靠审计部门去检查是否少交或者漏交了税款，事后补救，但这个时候往往已经产生了税务风险。为了有效控制企业生产经营过程中出现的税务风险，应当设立独立的监督岗位，从事前、事中以及事后三个阶段全程监督，跟进企业开展的所有涉税业务，提前制定应对预案应对税务风险，确保可以严格控制以及预防税务风险。

2.列明监督工作的重点

在开展税务风险监督工作时，要规范方式方法，全面分析以及跟进企业经营过程中的所有税务风险管控业务，其中有企业开展的各项经营业务实现中授权审批事项监督；辨别企业开展的各种税务工作以及交税方式是否正确，对企业同税务机关之间有歧义的问题进行分析研究。

3.建立健全反馈体系

企业不仅要开展税务监督工作，还需要以此为基础，建立健全反馈机制，通过反馈结果对企业中税务风险问题予以整改。企业要分析以及检查经营过程中发生的各种税务经济业务事项，利用企业实际优势对税务风险加以控制。在对税务风险进行监督后，企业还需要将监督工作中发现的问题以及漏洞及时反馈给相关责任部门，要求责任部门立即整改，并不断优化企业税务风险管理应对工作流程，切实控制好各项税务风险。

四、结语

综上所述，本文深入分析了企业在经营过程中存在的税务风险管理问题，从内部控制角度出发，探讨了如何规范税务风险防范以及控制管理办法，强调了企业必须给予税务风险足够的重视，一旦出现风险，企业的正常经营发展将受到影响。现阶段，税务机关管理更加严格，动态管控企业各种税务行为，对企业的税务风险管理工作提出了更高的要求。因此，为了更好地应对越发严格的管控，企业需要不断调整以及优化税务风险的相关管理方式，只有顺应形势，完善企业管理措施，才能真正预防税务风险的发生。■