提升合并财务报表编制质量和效率研究

侯超 山东铁路综合开发有限公司

引言

对于企业来说，随着发展规模的逐渐扩大，其业务范围以及经营灵活性不断提升，该种情况下需要保证合并财务报表编制质量和效率，这对于企业经营发展来说非常重要。合并财务报表编制工作是企业进行财务管理的基础条件，能够为企业决策以及项目投资等提供参考依据。在当前复杂的经营环境中，合并财务报表的编制难度逐渐提高，因此，相关人员需对其展开深入分析，不断提高其编制质量以及效率。

一、合并财务报表编制价值及原则

（一）价值

合并财务报表编制能够对企业财务信息进行整合，将企业内部资源以及变化情况反映出来，为决策制定以及投资融资等提供依据，提高合并财务报表编制质量和效率，对于企业发展来说具有非常重要的作用。

第一，能够准确全面地将企业资源结构以及规模情况反映出来。母公司在通过股权方式完成投资的过程中，仅仅分析母公司的财务报表，并不能全面真实地呈现出集团实际资产水平。而通过合并财务报表编制的方式，能够将母公司以及子公司资产规模、结构情况充分反映出来。

第二，提高合并财务报表编制质量，能够明确反映出内部交易情况。内部关联交易主要指的是集团公司中参与合并报表企业之间的交易，交易量越多，报表完成合并之后，最终的金额就越小。

第三，能够清晰反映出子公司与外部集团之间的资金流通情况。在合并财务报表编制中，现金流量表可以显示出企业内部现金的来源以及使用方向，进而掌握企业融资、投资以及日常经营活动等，帮助企业分析投资经营活动，确保最终活动决策的准确性。

第四，控制财务风险。高质量的合并财务报表编制能够降低企业在实际经营中的财务风险，一旦企业在实际经营中出现财务风险，不仅会对其经营效益产生影响，甚至还会导致企业破产，因此，规避财务风险是企业业务开展中的重要部分。而通过提高合并财务报表编制质量的方式，能够提高财务管理流程的规范性，准确预估可能在经营中存在财务风险。例如通过运用合并财务报表的方式，分析企业偿债水平，判断其中是否存在异常或者高水平财务风险等，实现财务风险的有效控制。

第五，降低企业经营成本。成本控制是企业经营中的关键环节，直接决定企业的经营效益和发展水平。当前我国信息技术水平不断提高，企业可以通过运用技术的方式降低成本，但是当前人力成本、材料以及生产成本等，始终处于增长状态，这也对企业经营发展产生了一定影响。而在合并财务报表编制中，能够帮助相关人员对业务开展流程以及成本支出情况展开全面分析，全面了解企业在经营中存在的成本问题，并且给予有效控制，为企业成本管理工作的良好开展提供依据，提高企业成本管理的科学性和有效性。

（二）原则

第一，一体化原则，合并财务报表编制需要从全面统筹的角度出发，将母公司和子公司作为一个整体制作财务报表，进而保证财务报表能够将财务整体情况反映出来。

第二，重要性原则，合并财务报表编制中包含企业内部各个法人成员的企业，因此其中涉及的内容也较为复杂，各个企业之间具有较为紧密的联系。所以在编制阶段，要从大量内容中确定重点，根据重要性原则完成编制。例如，针对企业中较为重要的经济业务，可以将其单独反映出来，为财务报表的使用者提供明确的信息数据。同时，对于影响较小的事项，可以适当选择，不需要将全部业务体现在合并财务报表中。

二、合并财务报表编制现状

（一）母子公司会计政策现状

母子公司在制定会计政策过程中，存在不统一的现象。会计政策指的是企业在核算以及编制报表过程中需要遵循的原则、流程等，是保证财务报表有效性的主要指标。企业在合并之后规模快速增加，因此一个集团内部往往会存在两个及以上的子公司，子公司采用的会计政策也会存在差异。尤其是对于新进入合并范围之内的子公司来说，在合并之前自身已经形成了一套完善的会计政策，并且不会受到母公司的约束，因此二者之间存在差异。而在合并之后，要想保证合并财务报表编制的有效性，则需要确保母子公司会计政策的统一性。但是从当前实际情况中能够看出，部分企业仍然存在与子公司会计政策不统一的问题，该种情况下合并财务报表编制的作用无法得到有效发挥，导致最终报表准确性降低[1]。

（二）合并范围模糊

首先，当前我国会计准则中并没有规定实质控制范围，仅仅从原则性的角度出发做出规定，会计人员的主观判断空间较大。而在实际合并财务报表编制中，涉及内容多，复杂性较强，针对规模较大企业的股权关系，无法对实际控制权进行准确界定。其次，在新会计准则中，没有针对间接控股进行详细规定，间接控股指的是，母公司通过直接持有股份的子公司，对不直接持有股份的被投资公司进行控制。新会计准则中规定，无论哪种控制方式的子公司，都需要纳入合并财务报表范围内，但是并没有明确规定母公司间接控制子公司的范围，间接持股的计算方式也没有给予详细规定。在该种情况下，主要依靠财务人员对会计准则内容的主观理解进行，不同会计人员理解程度不同，这就造成相同持股关系中，最后合并范围不一致的问题，合并财务报表编制内容也会存在差异。合并财务报表准确性下降的同时，不同企业财务报表之间的可比性也会降低。最后，对于暂时性定义的界定模糊，控制是界定合并范围的基础条件，从新会计准则中的内容分析，对于暂时性控制的定义不清晰，这就造成企业在对暂时性问题处理过程中存在较大阻碍，相同情况下企业合并范围处理结果不同。另外，如果企业确定合并范围阶段出现经营效益较差的问题，往往会将暂时性控制作为理由，在合并财务报表中忽略体现自身实际情况，最终达到控制企业利润目标的目的。

（三）关联交易往来抵消现状

关联交易往来包含母子公司之间的交易、子公司之间的交易等，在合并财务报表编制中，部分情况下出现只抵消母公司应收账款和子公司应付账款的现象，忽略了母公司中的计提坏账，造成最终的合并抵消不够全面。同时还存在内部经济往来对账时效性差的现象，各个子公司对资金往来以及资产划转在理解方面存在偏差，所以在记账方面无法保持一致，内部交易无法得到有效抵消。而随着企业的规模逐渐扩大，抵消问题的重要性逐渐凸显出来，对最终合并财务报表编制产生的影响也越来越大。

（四）信息化建设现状

合并财务报表编制中包含了较多的内容，要求财务人员具有较强的专业性，为了降低编制中存在的问题，企业可以对信息技术进行充分利用。但是当前部分企业仍然存在信息化建设水平不高的问题，例如，在编制抵消分录的过程中，依旧使用Excel 进行手工汇报，该种工作模式下财务人员的工作量增加，出现核对偏差的概率逐渐提高。另外，信息化建设水平较低，会大大降低数据信息的传递效率，信息数据搜集的全面性和准确性也会受到影响，影响最终的合并财务报表编制效率。

通过上述分析能够看出，当前企业在合并财务报表编制中，仍然存在一定的问题需要优化完善，这也是今后其主要发展方向[2]。

三、提升合并财务报表编制质量和效率措施

（一）确保子母公司会计政策统一

如果在合并财务报表编制中，出现子母公司会计政策不统一的现象，会大大提升编制难度，所以在编制合并财务报表之前，要保证子母公司会计政策的统一性，确保财务工作在一致的会计政策中开展。在此基础上，制定统一的会计制度，保证合并财务报表中信息的真实性以及完整性，为报表编制提供相应条件。如果二者在会计政策中存在差异，则子公司需要根据母公司的会计政策进行调整，避免二者之间存在误差。对于境外的子公司来说，由于在法律法规以及会计政策中存在差异，不能保证会计政策的一致性，则需要重新编排会计政策，根据这一政策编制合并财务报表。另外，企业还要对合并财务报表编制方法进行优化完善，企业合并形式较为多样，包括吸收、设立以及控股等，所以要采取不同的编制方法完成报表。当前主要包含个别报表调整、编制抵消分录等，企业要根据自身实际情况选择相应方法，按照权益法与购买法中的内容，整合二者的优势，为合并财务报表编制质量提升提供条件。根据成本效益原则开展，在企业内部建立良好的沟通反馈机制，实现子公司与母公司之间的高效沟通。二者可以通过反馈机制，及时了解双方业务的开展情况以及采用的经营管理模式等，根据具体情况制定统一的会计记账方式，保证子母公司在合并财务报表编制中的一致性。同时，从合并财务报表编制的格式、内容等方面入手制定统一标准，工作人员根据规定标准完成合并财务报表编制，降低编制难度的同时，减轻报表编制压力[3]。

（二）确定合并报表适用范围

在合并财务报表编制中，往往需要将母公司作为基础，将子母公司的财务数据信息作为对象完成报表编制，通过这种方式反映出当前集团的真实财务情况。当前多数企业向着多样化的方向发展，经营模式更加灵活，虽然为企业带来了更多的发展机遇，但是企业内部股权结构也更加复杂，财务管理难度提高的同时，财务报表的运用范围逐渐模糊。这就要求企业明确合并财务报表的适用范围，在此基础上开展各项工作。当前企业会计准则中针对合并范围制定了较为明确的规定，财务人员需要对其进行全面深入的学习，掌握其中的内在含义。部分企业在实际经营中，为了满足业绩考核效益，可能会出现不符合合并范围要求的情况，针对这一情况相关人员需要及时纠正，并对合并财务报表范围进行细化，将企业真实的财务情况反映出来，最大程度上降低合并财务报表编制中产生问题的概率。例如，在合并财务报表编制中出现问题，实际情况与理论的差异性较大，则企业需要将实际情况作为准则，保证最终报表编制的真实性，降低财务风险发生概率。

（三）提高关联交易往来核对水平

母公司与子公司之间的内部交易快速增加，要想保证合并财务报表编制的真实性和准确性，需要认识到关联交易往来核对工作的重要性，确保内部交易抵消工作的合理性。在关联交易抵消过程中，可以充分利用内部系统软件完成，对企业内部的交易往来进行准确处理，在此基础上制定关联交易常规业务定价对比规范，科学确定其中的公允价值，对上下级之间的互动关联交易情况进行对比分析，降低金额抵消和抵消项目之间存在的差异。在内部关联交易核对的过程中，如果其中存在差异，要及时处理。例如，针对由于记账不及时出现的差异，需要对账目和报表进行调整。编制合并财务报表过程中，企业全面分析自身经济情况和业务情况，为抵消项目工作的良好开展提供条件。对关联交易的正确处理，能够更加真实全面地反映出企业利润与资产情况，及时发现内部存在的潜在财务风险，这对于控制风险来说具有非常重要的作用。通过提高合并财务报表编制质量的方式，减少重复会计核算工作，提高财务管理人员工作效率的同时，为接下来的财务管理工作提供条件。另外，企业可以通过调整长期股权投资账面价值的方式，将购买日期作为标准确定投资成本抵消交易项目，这种方式能够对合并财务报表编制过程进行简化[4]。

（四）增强合并财务报表编制信息化建设水平

当前我国已经进入到信息化时代，企业在经营管理过程中，信息化水平也得到了有效提升，该种情况下，合并财务报表编制质量提升也可以通过信息化的方式进行，促进财务管理水平的大幅增加。目前，财务管理中经常使用的软件主要为金蝶以及用友等，通过运用财务软件的方式，提高财务管理信息化建设水平，进而将信息数据的价值充分发挥出来。母公司与子公司之间采用信息化的方式提高财务管理水平，实现内部信息的高效共享，提高信息数据传递效率以及完整性，有效提高信息处理效率。在此基础上，企业可以在内部建立在财务信息档案，其中包括结账日期、账务处理信息等，确保财务工作开展的统一性，保证合并财务报表能够得到规范处理。在运用财务报表软件的过程中，输入相应的数据信息就能够得出准确的对账结果、抵消分录等信息，既提高了财务计算的准确性，还可以大幅度降低财务人员工作量。充分利用财务报表软件中的报表审核功能，对数据和报表进行对比分析，提高合并财务报表编制准确性[5]。

结语

综上所述，当前经济发展进入到新的阶段，这也为企业带来了一定的机遇和挑战，为了进一步提高企业在市场中的竞争力，许多企业通过收购等方式实现规模拓展，其内部经营管理活动的复杂性大大提升。这就需要企业管理人员认识到财务管理的重要性，针对合并财务报表编制工作，从各个方面入手，提高其编制质量和效率，确保为企业管理人员提供准确有效的财务数据信息，促进企业能够在市场中得到持续发展。