管理会计升级战—管理会计指引管理会计

李晖 恩施土家族苗族自治州中心医院

引言

目前，我国经济正处在转型和升级的过程中，大部分企业都在积极地提高自身的经营管理能力，以满足市场的变化。管理会计是联合企业战略、财务一体化和业务的管理定位，在企业的经营决策中起着举足轻重的作用。会计工作对会计准则的规范化、合理化的建设具有重要的意义。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。

一、基本指引：强化会计管理职能

指导系统的构建是一个重要的中心工作。近年来，管理会计指引在理论界、实务界和政策学界的不断探索下，本文从理论和实践两个方面对企业进行了分析。

《管理会计基本指引》（简称《基本指引》）是通过多年的管理会计实践和理论分析，归纳和提炼出的具有普遍意义的指导原则，为广大企事业单位正确认识和正确运用管理会计的基本理念和手段，提供了基本的框架和方向，可以拓宽会计管理的范围，强化会计管理的功能。

（一）管理会计目标

管理会计的目标是“通过运用管理会计方法，为过去、现在和未来做准备”，为相关决策提供帮助，并强化和改进管理控制，推动企业的业务协调，从而达到企业的战略。它对会计的功能、程序、目的等进行了总结，并对会计在经济管理中的作用进行了阐述，从而提高了财务管理的基本技能，提高了财务管理的基本理论、方法和技术。并具有运用经济信息进行预测、决策、控制、分析和评价的技能。战略管理会计的根本目的是长期持续地提高企业的总体效益，战略管理会计目标是战略管理会计网络中的一个重要目标，是指导企业战略管理会计行为的方向，是企业战略管理会计制度的动力和行为准则。企业战略管理会计的目标是为企业提供内外信息，通过统计和计算的方法，对涉及企业的内外环境数据进行收集、整理和分析；为企业做好战略决策，提供最多的内部和外部的有效信息[1]。

（二）管理会计原则

管理会计的基础是战略导向、融合、适应性、成本效益等。也就是说，企业会计必须以战略计划为导向，以可持续发展为中心，基于企业的特性和所处的环境需求，权衡企业的执行成本和效益，使企业能够更加合理、高效地运用管理会计进行企业的价值创造，从而使企业的业财融为一体。因此，管理会计原则的扩展和突破，实现从客观性、实质式、相关性、可比性、权责发生制、配比、审慎和历史成本等方面，扩展到成本效益、业财融合、灵活运用等管理功能。

（三）管理会计要素

管理会计要素包括会计应用环境、会计活动管理、工具方法、信息报告等。在企业管理会计体系建设和实施中，企业价值创造、组织结构、管理制度、资源、资讯体系和与之相关的外在环境。管理会计活动是指为企业的经营需要而进行规划、决策、控制和评估；管理会计是一种经营管理，包括战略管理、预算管理、成本管理、经营管理、投融资管理和绩效管理。财务管理、成本管理、成本分析、项目管理、平衡计分卡等管理与技术；会计资料与报表的管理，包含了在运用会计核算时所使用及产生的财务资讯与非财务资讯。

这些要素互相依赖、互相关联，形成一个完整的管理和核算系统。一般情况下，企业要根据自身的内部和外部环境，灵活、合理地使用各种管理会计手段和方法，使之能够充分发挥其作用，从而产生有用的信息，并形成管理会计报表，从而支持企业的决策和战略计划。以上内容体现了《基本指引》对会计目标和准则的具体体现，同时也为《管理会计应用指引》（简称《应用指引》）中的会计核算工具和方法提供了一个总体框架和指导[2]。

二、应用指引：细化会计管理方法

《应用指引》在《基本指引》的前提下，突出了指导性、实践性、开放性等特点，共制定了6 条一般性指南和16 条具体适用指南。

（一）战略管理：定位增值空间

运用战略分析、波特五力分析、波士顿矩阵分析等战略分析手段，分析了企业的内部和外部环境。归纳出强项，弱项，机会和威胁，并依据企业的远景和使命，企业战略规划的选择与制订，并明确增值目标、方式、范围等。然后运用战略地图、价值链分析等战略手段，进行战略规划和执行。

（二）预算管理：筹划全盘价值

预算管理应以企业的战略目标为导向，对其进行全面的预测，运用滚动预算、弹性预算、零基预算、作业预算等预算管理方法，高效地规划和分配企业的财务和非财务资源，实施过程控制和绩效评估[3]。预算管理是企业战略计划的具体与量化，是一种全面的计划，是一种有效的管理方法，可以促进企业的战略实施。

（三）成本管理：落实降本增效

效益管理与成本管理是实现效益最大化的“双翼”，而当外部环境和市场空间都具有客观的局限性时，如何强化内部成本管理，就成了实施降低成本、提高效率这个战略目标的关键所在。在确保产品的性能和品质的同时，能够灵活，有效地促进成本管理，减少成本，增加效益。

（四）营运管理：再造价值流程

企业的各个层面都要通过规划、组织、指挥、协调、控制、激励等手段来实现企业的价值增值管理。本文表述了企业的管理如何更加条理化、系统化和科学化。同时，还运用成本分析、敏感性分析、边际分析等方法进行预测、决策、控制和评价。科学的运营管理能使企业的价值增值过程得到更好的规划与重构。

（五）投融资管理：提升资金价值

投融资管理阐述了管理会计管理的基本原则、内容、程序和具体方法，以完善企业的投融资决策制度，从而达到降低企业投融资风险、提高投资效率的目的。投资与投资管理要按照企业的发展战略，以实现企业的价值最大化为目的，科学地管理和计划超支的资本，使资本增值。

（六）绩效管理：激发增值能力

为促进企业战略目标的顺利实施，将绩效管理作为企业经营的关键环节之一。详细介绍了绩效管理、绩效评价、激励和管理的理念、应用环境、工具、方法、执行控制及执行流程。并完成业绩评估及奖励管理报告。在战略导向、客观公正、规范统一、科学有效的前提下，运用先进的业绩评价方法，通过绩效评估、经济增加值、平衡计分卡等绩效评价方法，通过实施激励和其他绩效管理措施，可以提高企业的价值。

（七）管理报告：呈报价值实现

管理报告对其目标、形式、分类、内容、流程、应用环境、和应用程序等进行了详细的说明。由于管理会计工作的内在特性，在报告时间、对象、范围、形式、内容等方面都有较大的灵活性和便捷性，因此，要在报告中运用多种方法、技术手段，及时、清晰、准确地反映企业的价值。

三、管理会计升级与创新

（一）管理会计竞争压力

管理会计改革和发展的驱动力是来自企业内部的竞争和职业化的压力。“互联网”“云计算”“金融机器人”等技术在各行各业都得到了广泛的应用，并在一定程度上影响了金融产业的发展。随着信息化时代的到来，传统的会计工作将被取代，从而改变了企业的人力资源分配和会计人员的构成。为了谋求发展，传统的会计都在朝着管理会计的方向转变，这就要求企业必须不断地进行创新与发展，以获得更大的竞争优势。在我国经济环境和行业转型的背景下，传统的企业经营方式发生了变化，管理会计必须通过持续的创新和发展，才能真正发挥其为企业创造价值的作用[4]。企业内外环境中不断调整、转变、发展的需求，也是管理会计的创新与发展。管理会计的理论、概念框架和工具方法的研究，是具有中国特色的管理会计体系，同时也对管理会计理论和实践的发展提出了更高的要求。

（二）管理会计实现理念创新

在我国会计体制改革的大背景下，企业管理会计必须坚持观念上的创新改变，运用最高效的动态管理思想来改进企业的经营结构和经营策略。首先，必须树立和完善统一的经营理念，确保企业的运营和控制措施的协调发展，实现财务信息的集中化。只有保证各子系统在信息与管理架构上的相容性，才能实现各子系统间的协同控制。只有有效地应用动态管理的理念，才能实现企业与企业的发展战略的协同发展。企业管理者要从宏观的角度，全面地分析企业的发展状况和发展需求，以便制定更加均衡的发展计划。在这一进程中，最直观的信息源来自企业内部的管理会计。其次，要保证企业在经营观念上进行集中式的优化，使之能更好地发挥管理会计的作用。进一步强化潜能，体现智慧管理与控制机制，加强人的管理思想与智慧管理架构的联系，并制定出更加行之有效的管理对策。最后，要建立一个动态的信息搜集机制，为企业的经营战略目标提供有效的经济指导，以保证其最大化的经济效益。

（三）管理会计的创新与发展从加强基础工作开始

管理会计要想发挥决策的功能，就需要大量的信息、资料的积累，重视基础工作，健全各种企业的信息资源，建立动态的、完整的基础信息体系。企业应当严格按照《企业会计制度》进行日常的注册，并按规定编制相关的财务报表，使企业的各项经济活动和业绩得到准确、客观的反映。数据的准确性、客观性、及时性等都将深刻地影响到企业的经营活动。所以，要进行管理会计改革和发展，就必须从根本上着手。

管理会计的目的是通过对企业的资源进行分配、评价和控制，从而达到对企业经营活动的目的。为使企业的生产和运营活动得到有效的组织与协调，实现企业既定的商业目标。管理会计是从企业的全局角度来进行预算的编制，当企业的高层管理人员与中层之间由于预算目标的不同而发生利益冲突时，管理会计可以起到协调的作用。

（四）拓展更大的应用空间

管理会计有着很大的应用和发展空间，在安全的前提下，管理会计应该在不断的创新和发展中，不断地关注企业的外部环境变化，建立健全的财务战略管理和会计制度，进行战略规划，从而实现企业的经营和经营策略。管理会计的应用范围包括：企业战略、产业链、企业之间的协作、过程的引导与价值的管理、网络与资讯的整合[5]。突破了传统的会计确认限制，以灵活的角度，不断地进行革新，以最优化的管理过程和经营为目的。

管理会计科学的发展，不能仅限于一个层次，必须与经济学、管理学、社会学等学科相结合。在这种动态演变中，企业内部形成了一套属于自己的知识系统，这使得企业经营的方法具有较大的灵活性。管理会计就是通过运用各种管理方法，不断地进行创新和发展，从而为企业的经济效益作出贡献。

（五）强化管理会计的信息化发展

随着网络信息化的不断深入，管理会计工作的创新和发展也离不开网络的信息化，只有适应了信息化的发展，才能满足企业对管理会计工作的需求。基于信息化平台的管理会计必须采用各种手段，设计出适合于企业运作的管理模块。在建立了模块程序之后，还需要不断地进行调试，使之与决策者的判断和需求保持一致[6]。它既能有效地提升管理会计的工作效率，又能把管理者的思想和经营理念融入到管理会计的信息化管理中，从而使管理会计在管理上的灵活性和精确度得到进一步的发展。

结语

《指导意见》《基本指引》《应用指引》的发布是能够强化企业内部管理、提高企业持续创造价值、实现企业发展战略目标的重要手段。构建健全的会计标准体系，必须坚持“典型”与“广泛性”“示范性”“实效性”的原则，加快“管理会计案例库”的建设步伐。通过典型案例的分析，适用于不同行业、不同规模、发展阶段的单位管理会计准则的运用与执行，使其能够在新的经济转轨时期起着更大的作用。