基于审计视角的商业银行监管处罚典型问题与金融风险管理探析

唐莹慧 刘 珊

（作者单位：毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙）青岛分所）

一、引言

金融与经济共生共荣，金融稳则经济稳。防范化解重大风险是党的十九大提出的三大攻坚战之首。金融“严监管”背景下，牢牢守住不发生系统性金融风险的底线，需要监管部门的协调，更需要金融机构的自律。相对于中央银行、银保监会等金融监管机构，金融审计能够通过开展专项审计调查等工作，有针对性且及时发现和化解跨行业维度与跨时间维度的系统性风险，在维护金融稳定方面具有天然的优势[1]。

本文基于商业银行审计重点思考和助力商业银行加强金融风险管理的新视角，从监管处罚情况统计分析入手分析商业银行金融风险管理方面的典型问题，为金融风险防控研究提供更多方法与角度，为提升商业银行金融风险管理与控制提供一定的参考。

A：香港的地方小、人工成本高、厂房租金高，对于想要扩大规模的企业来说，可谓进退两难。改革开放为众多香港企业提供的最大助力是，发展空间。在内地，地租便宜，人工成本也相对较低。如果不来内地，我们不可能发展如此快。相辅相成，我们这些首批进入东莞的香港企业，带来了先进的管理理念、技术，这也为内地印刷业培养了很多人才。大家一起默默耕耘，为行业发展贡献了一份力量。

二、商业银行监管处罚回顾

长期以来，金融资产在中国银行业资产中的占比都在80%以上，对中国金融体系有着决定性影响，中国的金融监管模式已经深深地打上了银行业监管的烙印。

（一）监管处罚整体情况

根据银保监会、人民银行、外管局网站数据统计，2019—2022 年上半年，商业银行接受监管处罚案例共计18 327 起，累计罚没72.78 亿元。其中，2021 年罚没总金额25.92 亿元，罚单数量5 205 笔，平均单笔罚没金额为49.80 万元，为近3 年单笔罚没金额之最。监管机构保持强监管、严问责的态势，金融监管的严格程度会对商业银行违规处罚的数量产生直接影响。

（二）监管处罚案由分布

根据可获取的最新年度监管数据，对2021 年度监管处罚的具体业务领域分析，罚单涉及业务主要集中在信贷业务、内控与合规、公司治理、理财业务等领域。

从监管重罚领域分析，信贷管理领域相关案由在2021 年度罚单中出现3 551 次，案由数占比最高，其中贷款三查不到位/不尽职出现450 次，违规发放贷款出现411 次，贷款未按约定用途使用/用途不合规出现406 次。

我们再看看另一个全国性的雕塑双年展，即由中国雕塑学会发起的“中国姿态·中国雕塑大展”已经举办了四次。首届大展于2008年7月26日在厦门展出，展出作品176件；第二届大展于2011年12月27日在温州展出，展出作品265件；第三届大展于2014年10月18日在山东美术馆展出，展出作品160件；“中国姿态·第四届中国雕塑大展”同样在山东展出，展出作品一共150余件。

理财业务相关案由在2021 年罚单中出现183 次，大额罚单频繁出现。其中，违规开展理财投资出现18 次，违规调整/调节理财收益出现14 次，理财销售不合规出现12 次。

三、商业银行监管处罚典型问题的审计关注

市场经济的快速发展、金融体制的变革及经济周期的转变对我国商业银行信贷管理的风控有效性、及时性和全面性提出了更高的要求。信贷业务作为商业银行的主营业务，信贷资产质量管理问题影响着商业银行的运营稳定性，开展信贷审计是金融审计的重要内容[2]。

根据《资产管理产品相关会计处理规定》的要求，金融资产估值技术及方法应保持一致性，不可随意变更同一产品的估值技术，防止管理人随意变更估值技术或方法，从而达到其调节收益的目的；封闭式产品的底层资产、以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在出售时应重新计量剩余存续期预期信用减值损失，会计核算不准确、估值减值方法存在问题，均会导致理财产品的财务报表信息不准确，进而可能影响理财产品的净值等关键指标，造成财务风险及信息披露风险等。

当然，很难说阴柔审美就一定会造成“精神娘化”。正如我们看到，很多女性也有坚强的一面，很多文弱书生也有铮铮铁骨，但要说外部审美与内部精神完全没有联系，恐怕也是过于乐观。有人举例，“西罗马帝国贵族男子精于粉饰装扮，骄奢淫逸，最终敌不过在当时的他们看来是所谓蛮族的法兰克人”。这可能还是一种简单的因果论，但无可非议的是，一个民族的集体审美或多或少会对精神气质产生影响。这才是人们最需要注意的。

目前，没有专家给“微时代”下一个准确的概念，但有不少专家学者从各个不同的角度探讨和研究了“微时代”。他们认为微时代是以移动互联网为载体，依靠智能手机、平板电脑等便携式移动终端为核心媒介，以微博、微信等应用软件为基本载体，以互动性、即时性、碎片化为主要特征，以做课件、做电影、做小说、做公益等为表现形式的新传播时代。

脑白质病变合并脑微出血相关危险因素研究 … ………………………………… 倪初源，程小华，曹毅，等 99

严格的监管环境固然能够实现商业银行的规范调整，但并不是治本之策，银行应当在强监管的形势下积极作为，积极地自我塑造和革新，优化信贷管理业务的内控管理，加快理财产品结构调整，着力构建化解监管风险和相关业务健康发展的长效机制[4]。

四、审计视角下商业银行金融风险管理典型问题提示

（一）信贷业务金融风险管理

2.理财产品估值减值核算

1.风险管控有效性有待提高

TE Connectivity (TE) 汽车事业部是TE Connectivity最大的事业部，致力于为整车和汽车零部件企业提供连接和传感领域完备的解决方案，其产品被广泛应用于汽车动力系统、安全系统、车身和底盘系统、驾驶信息和舒适系统，包括领先业界的端子和连接器、传感器、专为新能源汽车开发的高压产品、可提升驾乘体验的高速数据传输解决方案、高效节能的氛围灯产品，以及继电器、中央电器盒、特殊线组和热缩套管等产品。

商业银行确认和计量理财产品净值的合理性和准确性亦是审计关注重点，针对现金管理类产品，监管机构允许在确保资产净值能够公允地反映投资组合价值的前提下，可采用摊余成本法对持有的投资组合进行会计核算，并采用影子定价和偏离度的风险控制手段，防范系统性风险和流动性风险；封闭式产品持有的金融资产采用摊余成本法时需同时满足现金流测试、业务模式条件，如果在不满足上述两个条件下采用摊余成本法进行计量，则无法真实反映产品的净值情况，损害投资者利益。

2.贷后管理有待加强

一方面贷后检查往往流于形式，另一方面未严格落实风险监测机制，无法跟进还款来源的充足性、贷款用途真实性，反映贷款户的真实信贷风险。在商业银行信贷业务审计与内部控制测试过程中，曾发现相关资料留存不完整及更新不及时、未按规定的时间和频率进行贷后检查、贷后检查报告未更新借款企业最新的财务数据等，未对借款人第一还款来源的持续性和可靠性、第二还款来源的完整性、足值性和安全性进行持续有效的评估，在缺乏对借款人还款能力充分评估的前提下仍对部分高风险贷款户采取借新还旧、延期还本、改变付息频率以及无还本续贷等措施。

3.信贷投放的集中度过高

信贷集中度风险是导致银行危机的主要原因之一。房地产等行业贷款集中度、政府融资平台集中度、大额贷款额度比例等指标一直以来都是监管机构关注的重点。从信贷投放实际情况来看，在客户群体、行业投向、地域性以及贷款期限等方面体现出来的集中度风险效应将对商业银行的信贷风险以及经济资本产生重要的影响。

4.预期信用损失计提问题

小学语文教学中运用类比思维可以有效地提升学生学习效率，同时更好地展现语言表达的魅力。作为教师，需要充分考虑学生的思维特点与习惯，从而切入学生理解能力中展开类比思维的运用，最终提升教学的实质效果。

由于发放贷款和垫款减值准备的确定存在固有不确定性以及涉及管理层判断，并会对商业银行的经营状况和资本状况产生重要影响，审计师通常将发放贷款和垫款减值准备的确定识别为关键审计事项。中国银保监会在2022 年5 月发布了《商业银行预期信用损失法实施管理办法》，对预期信用损失法实施的治理机制、管理措施、对外信息披露提出了更明确的要求。

（二）理财业务金融风险管理

强监管政策将“实质重于形式”和“穿透式监管”两大监管原则贯穿始终，旨在提高金融产品和服务的透明度，为防范化解金融风险打下基础。

监管要求理财资金不得直接投资于信贷资产，非标投资管理应比照自营贷款要求进行投前审查审批及投后风险管理，全部理财产品投资于非标资产不得超过理财产品净资产的35%，也不得超过本行上一年度总资产的4%，此举的目的在于控制商业银行逃避贷款管理行为，及时隔离投资风险，引导银行理财资金服务于实体经济发展；《标准化债权类资产认定规则》作为资管新规重要的配套制度予以发布，在认定标准上突出标债资产的信息披露和运作模式要求，非标债权投资限额管理的目的是防范理财业务非标资产的隐藏风险，促进净值化转型。

商业银行为应对信贷风险而构建的内部控制体系，尚存在组织架构不完善和管理浮于流程表面的现象。如授信审批方面未做到全面有效的监督，存在忽视借款人第一还款能力，贷款审核流于资料表面，借款人主要依靠集团内部或者关联方收入还款，部分借款人自身收入或注册资本相比贷款额度明显偏低，存在过度授信的情况等现状，借款人虽正常按月结息，但其本身的还款能力及未来还本的信贷风险值得密切关注。如还款方式约定不合理导致风控弱化，部分中长期贷款放款时约定结息方式是利随本清、部分贷款的本金还款比例90%以上主要集中在最终到期日偿还，放贷后多年未有实质的现金流入，不利于掌握客户实际现金流及还款能力，加大了其信贷风险损失的可能性。

3、关闭储油柜下部阀门及瓦斯继电器两端阀门，从油箱底部另一个完好的注放油阀处，通过真空滤油机，将变压器油放入该相储油柜中，将油面降低到距离箱盖100-200mm。

近些年，我国商业银行在防范和化解信贷风险上做了大量的理论研究与实践探索，在信贷风险管理领域取得了成效。但在市场经济的快速发展和金融体制的变革、经济周期的转变、内控自律制度建设不完善等多种因素叠加下，信贷风险管理能力的重要性愈加凸显[5]。

商业银行理财业务是我国财富管理的重要组成部分。随着“大资管”与“财富管理”的发展，监管机构也陆续出台了《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》（以下简称《资管新规》）《商业银行理财业务监督管理办法》《资产管理产品相关会计处理规定》等一系列相关规定。资管新规明确要求加强理财产品和理财业务的内外部审计，充分发挥审计监督职能[3]。

3.商业银行理财产品投向管理

钛标准储备溶液：1.000g/L，称取0.1000g纯钛粉于100mL烧杯中，加入15mL硫酸(1+1)、2mL硝酸，加热溶解，至硫酸冒烟时取下冷却，定量转移至100mL容量瓶中，稀释至刻度，摇匀；钛标准工作溶液：10.00μg/mL，移取10.00mL钛标准储备溶液，用水稀释定容至1000mL，摇匀；百里香酚蓝乙醇溶液：1.0×10-4 mol/L；阿拉伯树胶溶液：10g/L，现用现配；硫酸：2mol/L；酒石酸钾钠溶液：1g/L；硫脲溶液：20g/L；无水乙醇。

1.理财产品金融工具分类

4.商业银行理财业务中间业务收入管理

目前，商业银行发行的理财产品，在产品说明书中均约定固定管理费和超额业绩报酬的计提规则，将管理人报酬确认于提供相关服务的期间，并计入当期损益。审计师需要关注管理人是否按照权责发生制计提超额业绩报酬以及计提的合理性，对于进入和退出时间不一样的投资者，若理财产品端无法保证超额业绩报酬计提的及时性和合理性，将导致投资者收益分配不均，使得投资风险在不同投资者之间进行转移。

“升品牌”仍是公司发展的关键，目前国窖仍是追随者，未来品牌力和消群体均要提升。“扩市场”一方面体现在“东进南下”横向拓张，另一方面将进行县级市场纵向深耕，减少空白点。“抓机遇”自身的实力最关键，力争成为实力型企业。同时，在行业周期调整的时候，要抓住机遇。公司管理层对行业理解深刻且有较强的前瞻性，明年稳增长依旧可期。预计2018年-2020年收入增速分别为25%、20%、17%，净利润增速分别为35%、30%、23%

五、审计视角下商业银行金融风险管理提升的建议

（一）信贷业务风险控制与防范对策

1.建立全过程的风险监管机制

内部控制是风险控制的起点，银行的信贷内控建设是建立全面风险管理体系的突破口。首先，商业银行应建立标准化的信贷全流程内控制度，明确各环节中各部门的权限与义务，遵循“授权有限、风险度量、差别管理”的原则实行动态授权管理，确保综合贷款授信额度不超过企业的资本实力和实际需求。其次，在贷款风险分类的准确性和谨慎性方面，进一步完善贷前审查及贷后管理，准确全面掌握借款人还款能力的变化，加强风险行业的风险管控，在贷前准入机制、贷款要素、贷后管理的精细化等方面均应有所体现。如加强对进行展期、借新还旧、调整还本结息方式的贷款审批及风险防控，审慎评估未来还款能力情况及预期损失情况，确保风险敞口不扩大，并定期监控相关贷款的逾期情况、借款人经营流水以及化解方案是否顺利执行等。

2.关注贷款集中度风险

商业银行应重视大额贷款、政府融资平台类贷款及表内外投资的集中度风险管理。在梳理目前信贷业务集中度现状基础上，加强信用风险状况监测，及时制定风险预案；结合发展战略、风险偏好和业务特点，建立并完善集中度指标的跟踪和优化更新机制，综合考虑集中度指标的精细化程度和业务指导性以更新完善指标设计，加强集中度风险管理的主动性和各层级集中度指标的管理措施。在行业、产品和客户等维度上采取适度分散策略，有效降低集中度风险。

3.加强对宏观情景预测和前瞻性信息的实务运用

农艺性状测定：随机选取各处理苦荞幼苗3株进行测量。株高和主根长用直尺测量；茎粗用游标卡尺测定；用烘干称重法测定地上部及根系干重；根冠比 = 根干重/地上部干重；叶面积测定选择第1片全展叶，用LI-3000C便携式叶面积仪测定；采用Delta-T SCAN根系分析系统(英国)测定根体积、根表面积、根系平均直径。

预期信用损失的评估涉及对未来宏观经济状况等前瞻性信息的预测。《商业银行预期信用损失法实施管理办法》对前瞻性信息的获取方式、内容及频率进行了规范。建议加强对中小银行前瞻性信息实务运用的指导，引导中小银行逐步提升自身预测能力。同时，商业银行需评估现行预期信用损失相关流程的合规性与全面性，建立更加完善的预期信用损失法管理及实施机制。

（二）理财业务风险控制与防范对策

1.完善风险管理水平，提升理财产品的管理能力

加强商业银行风险管理与内控合规体系建设，加强理财产品金融投资的内控流程建设，持续夯实内控合规建设，聚焦风险漏洞，加快补齐内控合规管理短板。如定期审阅、监测融资主体债项的外部评级和负面舆论信息，比照贷款业务的投后现场及非现场贷后检查，定期进行金融资产风险排查；加强宏观市场解读及微观风险的判断研究，提升估值能力和投研水平，提升产品收益率，增强发行理财产品的竞争力。

2.加大信息系统的支持力度，借助科技赋能，提升金融科技水平

进一步完善理财系统的功能及相关设置，提高信息系统对理财业务各类明细管理、理财产品财务报告体系及信息披露的自动化程度，《资管新规》要求净值化管理在产品管理、投资管理、交易执行、清算管理、估值核算、风险控制、信息披露、经营分析、统一数据和投资研究等多个方面提高系统管理水平，并保证各个子系统协调配合，防范单只理财产品资产风险及商业银行系统性风险。银行理财产品净值化管理对估值准确性提出更高的要求，商业银行需要及时搭建估值系统或实现专业外包，确保理财产品公允价值计量的公允性，逐渐提升信息系统对银行理财产品净值管理的适配性。

3.提升投研能力，丰富理财产品体系

商业银行理财业务的发展需吸引投资者资金。一方面利用银行多年塑造的品牌形象，另一方面需要根据客户需求开发净值型理财产品，对产品的资金募集能力、开发效率、产品日常维护及管理等方面进行研究，注重底层投资资产的多元化和风险控制。将专业化作为产品管理的招牌，适时搭建理财子公司平台，将投研体系建设作为商业银行理财业务转型的重点，利用专业化的品牌优势打造明星产品，增加投资者黏性。