煤矿企业内部审计与内部控制优化机制研究

杨宏斌

（晋能控股煤业集团地煤大同有限公司，山西 大同 037000）

现阶段，煤矿企业之间的竞争越来越激烈，相应的经营风险也在逐步显现，对内部控制提出了更高的要求。为防止新形势下的煤矿企业发展受到冲击，有关企业应在实际工作中更加注重内部审计与内部控制体系的建设，以充分利用自身的优势，为新形势下的内控工作奠定坚实的基础。

一、煤矿企业内部审计和内部控制的概述

煤矿企业的内部审计工作由来已久，但在实践中却存在着许多问题。目前，社会各界和煤矿企业的管理层对这一问题的认识还比较模糊，大部分人把内部审计看作是一种监管手段，而且其主要监管对象仅仅是企业的高层，对自身而言，意义不大。然而，在现实中，这种认知上的偏差会使煤矿企业的内部审计工作产生许多问题，从而使其在执行过程中产生许多的误区。

内部审计是对有关部门进行独立的、系统性的监督，它的作用在于审查、评估、监督有关的财务资料的安全、合法性，从而使其在企业的运作中发挥出应有的作用。而内部控制则是企业为了确保自身资产的安全，确保财务信息的准确性，从而保证企业的正常发展。

近几年，对被审计数据的准确性进行了评价。内部审计的主体是以成果为导向的，强调对结果的关注和对过程的监控。通过对其结果的分析，可以发现内部控制的执行水平决定了其实现的意义和范围。

二、内部审计与内部控制工作机制的重要作用

（一）内部审计在企业内部控制体系建立中的作用

目前，国内大部分的企业在构建内部控制体系时，都会在设立过程中，聘请社会上的财务人员对其进行技术指导，同时借鉴国外的先进技术与方法。随着企业自身的强大，内部审计人才的涌现，原有的外部审计已无法适应当前的发展，而外部审计人员也无法迅速地对其进行全面的认识。

内部审计师能够发现企业所有的漏洞，并且使之合理化。所以，在企业中，一名优秀的内审员能够起到很好的监督作用。在构建内部控制系统时，必须充分发挥内部审计的巨大作用。在企业发展过程中，内审员会对所产生的问题进行客观的描述，并给出改善建议；在经营管理中，要全面提高企业的综合素质与水平，就要运用科学、全面、系统的制度对企业进行监管与稽核；在企业之间，内部审计有时起到了一种桥梁作用，其能高效地收集企业所需的资料。

（二）内部审计对内部控制的评估中有很大的作用

在实际的企业治理过程中，内审员能够依据现有的内部控制制度，制订相应的策略，系统地为企业的建设与发展提供建设性的建议。内部控制的完整性是一种宏观的管理状况，其会随着企业的发展而不断发展。内部审计部门不但能及时发现问题，而且能为企业顺利发展提供强有力的保证[1]。

（三）加强风险控制

煤矿行业属于传统的资源型行业，行业集中度较低，市场竞争水平较高，各方面都存在不同的经营风险和管理风险。由于大部分煤矿企业已形成了一定的规模，因此，总企业及其下属的许多分企业也有不同的生产和运营，加强内部控制是实现管理科学化的重要任务。

（四）优化内控环境

从煤矿企业适应时代发展要求，实行内部控制管理，内部控制是煤矿企业内部控制管理状况的重要标志。内部审计过程常常是一个过程，其揭示了内部控制的潜在缺陷、缺陷和障碍。而内部审计的结果，就是解决漏洞和障碍的指引和参照。从这个意义上说，煤矿企业的每一次内部审计，都是对煤矿企业进行内部控制制度和优化内控环境的一种有效途径。

（五）有助于提高工作效率，实现运营目标

通过建立和健全明确的管理制度，确保各部门之间相互制约、配合、分工明确，从而达到企业的发展目标。而内部审计则依据内部控制的方式、程序、任务和目的，对内部控制的具体运作进行监控，并对其进行合理、科学化的管理，完善的内部控制制度对于促进内部审计工作的顺利进行具有十分重要的意义。

三、煤矿企业内部审计和内部控制存在的问题

（一）企业的风险意识较弱

由于国家对安全生产的关注程度越来越高，同时，企业也将更加重视安全生产，从而导致其内部控制发展滞后。

近年来，我国煤矿企业的经营状况一直处于较好的状态，利润一直处于较高的水平，所以，企业的经营风险、资金风险、销售风险等问题并不被管理者所关注，风险意识相对薄弱。从总体上看，煤矿企业的内部控制并没有形成一个完整的概念，无论是决策者，还是下级员工，都没有一个明确的概念，大多数的煤矿企业仍然沿用传统的管理模式，这对现代企业的发展造成了很大的障碍[2]。

（二）缺乏有效的风险控制机制

由于我国煤矿行业是传统的行业，大多数的煤矿企业都没有建立起有效的风险控制与管理机制，对存在的问题和潜在的危险没有准确的认识，无法有效地控制和处理可能出现的危险。企业的风险预测是现代企业的一个重要组成部分，如果不能做出有效的预测和评估，就很难对其进行有效的预防，从而导致企业的财务状况发生变化，从而影响到企业的整体运营，进一步导致企业的持续快速发展。

（三）企业中的信息沟通不畅

在企业的经营管理中，信息化是一个十分关键的环节，它直接关系到企业的整体管理。一般而言，准确、及时的信息能有效地促进企业各个部门之间的交流与协调，而如果信息不畅通，则会严重影响到企业的发展。随着信息化的到来，煤矿企业的信息化程度越来越高，有些煤矿企业甚至已经引入了ERP，信息化的特征越来越明显，如果信息不畅通，很容易就会产生巨大的影响。

（四）人员素质有待提升

目前，国内煤矿企业内部审计人员的素质偏低，其原因是背景单一，技能掌握程度低，在高速发展的新时期，煤矿企业的内部审计不仅要具备职业的认识技能，还要具备职业的行为技能，如果不能从整体上考虑到员工的综合素质，并在后期对员工进行科学的培训，那么员工的知识结构和技能水平就会出现问题。

（五）审计建议落实困难

目前，国内一些煤矿企业普遍存在着难以贯彻执行的问题。内部审计人员通常只能提出建议，而不能强制实施，也不能对其进行惩罚，从而影响到内部审计的权威。另外，部分内部审计人员不能恪守审计职业道德，在遇到问题时往往会出现妥协的情况。

（六）质量控制主体缺位

目前，国内一些煤矿企业的质量管理主体还处于空白状态。内部审计的职能是监督和服务，但是，从目前的情况来看，内部审计机构与上级审计机构不能有效地对其进行有效的管理，而内部审计机构仅能在业务层面提供相应的支持，因此，内部审计机构的主体缺位问题比较突出[3]。

四、煤矿企业内部审计与内部控制的优化策略

（一）建立健全现代企业的制度

为了提升煤矿企业的内部审计和内部控制的有效性，必须要建立起一种内审、内控的认识，其中最关键的一点，就是要完善企业的管理体系，使企业的各项管理和审计工作能够有一个系统。只有建立健全的现代企业体系，使其内部员工能够有一种科学、严谨的工作态度，使其能够从体制上解决国有资产所有者的实际情况[4]。

（二）强化煤矿企业的风险控制

在煤矿企业的内部控制与内部审计中，必须改变原有的观念，强调内部审计职能，使其能够与上级领导面对面，确保其独立性，从而对其进行监督和保障。同时，要加强对外部环境的观察与分析，并及时采取相应的防范措施，保证内部控制与内部审计的科学化。

（三）加强高素质队伍的建设

要实现企业的内部审计与内部控制，必须要有一支高质量的团队作为支撑。在实践中，必须加强对内部审计人员的管理，为今后的内部审计、内部控制工作的顺利进行打下坚实的基础。

加强内部审计队伍的建设，就需要在挑选员工时，注意对相关人员的审计制度和对财务知识的掌握程度，同时还要对员工的职业道德进行评估，为今后进一步开展内部审计工作提供可靠保障。同时，还要注意员工的组织、协调以及思维方式等，对员工的整体素质进行全面的评价，以免影响到后续的内部审计工作[5]。

在人员的甄选和招募工作完成后，还要对内部进行一次更为科学的培训，一方面可以邀请一些专业人士到企业举办讲座，向其解释企业的内部审计工作的重点，以及在以后的内部审计中出现的问题，让不同的员工对内部审计工作有充分的了解，确保工作的一丝不苟。另一方面在进行内部审计的过程中，不仅要对员工进行科学的培训，而且要让员工在企业的内部审计环境中进行有效的交流，同时也要根据企业的实际情况，对企业的内部审计工作进行总结。

在员工培训结束后，要对内部审计队伍的组织结构和领导风格进行优化，从而形成强大的内审凝聚力。在领导风格的选择上，可以采用民主协商的方法来选拔特定的领导，使其对内部审计机构的认同程度不断提高，进而提高其绩效。

在员工的管理上，要建立一种科学的激励与奖惩机制，以促进职工的工作热情，在日常的内部审计工作中遇到了问题，可以对现有的工作计划进行调整，从而促进内部审计工作的开展。

（四）优化信息的沟通渠道

必须加强对煤矿企业的信息交流。加强内部审计和内部控制的建设，使其一体化的管理平台更加的信息化、高效，并且能够实现不同的信息、数据的交流，使得各大企业之间的协作更加紧密。加强对企业的人力资源、金融体系等方面的风险信息采集，并进一步完善风险控制体系，降低企业的各类风险，增加企业的经济效益和社会效益[6]。

（五）优化审计环境

煤矿企业要想在实现现代化的过程中，就必须要优化审计环境，同时还要完善内部控制体系，确保二者的协调，同时还要加强与其他部门的沟通和交流，以便更好地理解和掌握内部审计的要点，并及时地解决问题，这样才能全面地提升煤矿企业的发展水平。

煤矿企业的内部审计必须在特定的重点领域内进行，必须强化对本领域问题的整体认识，强化全局认识，对现行的内审计划进行有效的调整，同时要有充分的视角，以保证实际工作的顺利进行。在内部审计工作中，必须以正确的视角审视内部审计工作中存在的问题，并从根本上解决问题，从而使内部审计工作得到各方的认同，提高内部审计的有效性[7]。

要在加强内部审计工作的同时，加强对内部审计的宣传，让各大企业通过微信平台，将内部审计的优势和目的告诉不同的员工，不断地对现有的工作计划进行不断的优化和调整，从而达到更好的效果。通过借鉴国外的制度设计，能有效地增强内部审计的独立性，进而强化内部审计的执行。内部审计机构对审计委员会负有责任，确保各种意见的执行，并将相应的管理责任交给内部审计机关，在一定程度上削弱了对内部审计的监管，从而使内部审计的独立性得以充分发挥，通过这种方式，可以更好地发挥内部审计的作用，为内部审计提供一个更好的环境[8]。

（六）加强质量管理

要强化内部审计的质量管理，必须从以下两个方面着手：一是要确保内部审计方法与内部审计准则、审计人员的要求高度一致，从而为内部审计工作的实施提供科学的基础；二是在质量管理的关键环节，要对内部审计的质量进行分级管理，以确保内部审计的有效性。

在前期审计工作中，要充分关注调查工作和方案编制，同时还要查阅内部控制制度的设计资料、管理规定和业务文件资料，明确审核工作中的决策信息，完成审计程序设定工作，确保审计工作中的决策信息，同时，在编制方案时，要根据审计工作的要求，对审计目标和重点进行明确，并按照审计程序的设置，确保审计方案的可操作性[9]。

在具体的审计环节中，要在建立审核记录、审核底稿的基础上，加强与审计机构的沟通。对审计人员进行审计，使其清楚地知道审计的抽样情况、程序的执行情况，并将小组讨论的情况详细地记录在审计日志中，以便在进行有效的审计时，对相关责任人进行明确的界定，并让煤矿的主管对整个审核流程有一个完整的认识。在煤矿企业中要实行底稿复审，核查员能够对审计证据和初审结果进行核查，从而有效地检验审计证据的相关性和充分性，降低审计的风险。

在审核报告的过程中，要做好报告的撰写、审核和征求意见。在编写时，内部审计人员要清楚地认识到，审计工作的目标是提高管理效率，提高建议的可信度；在报告的编写过程中，要尽量减少使用专门的术语，尽量使用简单的词语来表达意见，并保证报告的内容简单、通俗，从而能够有效地解决现有的问题。

在后续的审核阶段，要着重于档案的管理，要明确归档范围、存档年限，制定专门的管理人员对稽核档案的完整性进行检验，并对其进行编号，档案室可以直接对其进行管理，并且严禁他人私自调换，对于内部审计的建议，高层管理人员要进行科学的分析，并采用合理的建议。

（七）开展质量评价

实施质量评估是确保内部审计工作顺利进行的关键，一是要大力推行内部审核制度，从内部审计中遴选专家，建立工作队伍，保证内部审核的质量，并加强对薄弱环节的控制。二是要积极利用外部评价机制，比如通过聘请会计师事务所的方式来提高外部评价的效率，进而形成一份内部审计的评价报告[10]。

（八）运用信息技术

在进行内部审计的过程中，必须充分利用信息化技术，并根据自身的发展需求，合理地选用信息软件。利用信息化技术，实现从单一审计到远程审计、现场审计，由事后审计到全过程审计的变革。审核软件的查询和检索功能比较强大，能够快速查询审核人员所需的记录、凭证，同时，审核现场的工作软件也能够确保工作的规范化。

（九）建立财务预警机制

健全的财务预警机制，可以促进企业内部控制体系的建设，从而使其在实际运行中起到事半功倍的作用。加强煤矿企业的财务预警机制，对企业的各种经济活动进行有效的监督和评价，对企业经济项目进行风险评估和可行性分析，从而可以有效地防范各类风险，提升应对风险的能力和水平，减少因经营风险造成的损失。同时，通过建立健全的财务预警体系，可以对企业的投资和筹资行为进行及时、高效的监控，并能根据企业的经营目标，对各种经济行为进行适时的调整，从而达到防范风险的目的[11]。

（十）提高内部审计独立性

一些煤矿企业因经营观念的偏差，导致了内部审计的异化。换言之，企业的内部审核机构和成员通常都是财务部的财务人员，审计机关是财务部门的下属机构。这必然导致了内部审计的客观性和公平性的丧失。这也是为什么企业的内部控制管理很难得到全面提高的一个重要原因。因此，要想让内部审计发挥其应有的作用，就要从内部审计的独立性着手。这就意味着，审计机构必须在某种程度上独立于其他部门，而且要选择具有审计理论和实际操作能力的专门人才，只有充分发挥其独立性，才能避免个人或企业的利益驱动。

（十一）建立财务信息共享中心

在传统的煤炭企业中，煤炭企业的财务管理呈现出相对分散的特点。无论是总公司还是分公司，都有独立的财务部门。不管是进行财务核算，还是进行内部审核，都需要将各部门的财务资料，汇总到总部，进行整理、审核、统计。由于这一过程所需的时间比较多，并且在采集过程中难免会出现遗漏、丢失等问题。解决这些问题的方法就是建设财务信息共享中心。具体而言，以前的各个财务部，不管是总企业的，还是分企业的，都会被统一地放在一个中心进行统计和核算[12]。

通过建立共享中心，可以极大地减少中介环节，避免人为的错误和漏失，同时，通过集中和统一的财务信息，可以有效地防止分散经营中可能出现的财务舞弊。同时，集约化的经营模式，也为煤矿企业建立了完善的内部控制制度。审计人员无须在总部和分企业之间花费太多的时间，可以将全部的注意力放在发现问题和分析问题的实际工作上。而且，这样的经营状况，不但能让企业在较短的时间内，及时地将自己的观点和建议反馈给企业，同时也能提高企业的风险反应能力以及企业对市场风险的敏感度。

（十二）落实审计结果

要实现煤矿企业的内部审计成果，必须在审计的具体责任人和责任机构之间建立直接的对应关系。对于个别责任人，对内部审计中的问题和不足进行相应的个人业绩评价，并根据规定的比例或方法进行处理。而对于责任单位而言，审计结果的好坏，直接关系到企业的收益、利润的分配以及个人的利益。实施审计成果，不仅要注重惩罚，还要利用审计的结果，发现内部控制体系建设中存在的问题，并对其进行改进。

五、结束语

对煤矿企业而言，有效地内部审计与内部控制工作对于企业的经营与管理具有十分重要的意义，可以推动企业的发展，增加企业的经济和社会效益，是实现煤矿安全生产的关键。煤矿企业在进行内部审计与内部控制时，必须重视风险的预防，并及时发现问题，从而促进煤矿企业的健康发展。