探讨高新技术企业内部控制存在的问题及对策

陈小燕

摘 要：我国已经进入了全面知识经济时代，随着社会的变革和时代的发展，高新技术企业逐渐成为了新兴经济力量，追赶上建筑业、制造业以及服务业等热门行业的经济领导作用，在我国经济增长和价值创造上做出了巨大的贡献。为进一步促进高新技术企业的进步发展，我国税收、财政补贴以及行业规划等方面，都为其提供了诸多的政策优惠，高新技术企业取得了较大的发展成就，但在企业快速进步的同时，也暴露出了越来越多的内部管理问题。为解决这些问题，高新技术企业启用了内部控制管理，作为现代化的先进管理手段，其在企业进步中的助力作用有目共睹，但仍不可避免地暴露出企业陋习。本文从内部控制基本内容出发，简述当前高新技术企业实施内部控制过程中存在的一般性问题，重点在于结合企业实况提出相应的优化对策，希望能够帮助企业进一步完善内部控制研究。

关键词：高新技术企业;内部控制;财务管理

高新技术企业虽是我国当前重点发展的企业，但是从内部控制角度来看，关于该方面的理论研究还较为缺失，多数都是针对传统行业的理论研究，无法为高新技术企业的内部控制提供针对性的经验借鉴。同时，从高新技术企业的自身实际发展来看，其前途广阔，通过内部控制能够帮助其整理零散的规章制度，提高其工作效率，减少不必要的开支浪费，督促业务工作顺利展开，增强企业整体的发展实力和经营能力，更好地实现企业战略目标，减少风险发生的概率。由此，本文对相关内容的学习分析，具有一定的实际价值。

一、内部控制基本内容介绍

所谓内部控制，通俗来看就是指企业进行的整体性内部管理，由企业全体人员同意且实施的，能够最大化完成企业目标的系列控制活动。通过对内部控制的实践总结，发现内部控制在提高经营效率效果、保证财务会计信息真实可靠以及资产完整等方面都发挥了巨大作用。2004年，我国首批在美上市公司按塞班斯法案条款运作以来，引发了我国企业内部控制热潮，至2008年，财政部、银监会等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，标志着我国内部控制规范基本建成，其中延伸了COSO委员会中对内部控制内容的定义，即内控五要素：内部环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、内部监督，如下也从这五方面进行分析探讨。由此到2012年国资委发布《关于加快中央企业内部控制体系有关事项的通知》、2017年关于印发《小企业内部控制规范（试行）》的通知等，彰显着我国内部控制正在逐步纵深发展。

二、高新技术企业内部控制存在的问题

（一）内部控制环境不完善

从高新技术企业当前的内部控制建设情况来看，企业的内部控制环境氛围还较为缺失。一方面，企业全范围内的内部控制意识薄弱。企业管理层缺乏推进内部控制等的魄力和专业能力，其更多的是需要技术型人才流入，对管理人才的要求并不高，从根源上限制了内控作用的发挥，由此企业上行下效，执行层更不会认识到内控工作与自身的联系，难以达到内控要求的相互监督、制约的要求，不利于内控执行落实。另一方面，人力资源管理不到位。目前，企业员工年轻化日益明显，但激励方式等还较为传统，年轻力量对物质激励与个性尊重以及人身价值等方面的要求更高，企业尚未针对这一年轻群体制定创新型的管理政策，无法促进年轻员工积极奉献，降低了人力资源管理效率，不满足内部控制建设下的人才要求。

（二）风险管控能力待提升

高新技术企业行业优势明显，核心竞争力大，其抵抗风险的能力相较一般企业来说也更为强悍，但从实践调查来看，正是因为行业风险管理综合性较优，致使个体的风险意识掉线。第一，企业缺乏成熟的风险管理模型。企业当前对风险的管控还以经验管控为主，判断主观性明显，缺乏客观的风险量化分析，若判断失误，会直接引起风险管理失败。第二，其风险防范机制单一。企业尚未形成针对性的风险管理机制，且企业性质特殊，各部门更关注自身领域上的风险内容，没有形成统一的风险数据库，风险类型和数据等并未分类分析、总结，无法从中总结经验，为下次风险问题提供借鉴。

（三）业务控制活动不成熟

业务控制活动是高新技术企业内部控制中的重要内容，也是践行内控是否有效的关键环节，从高新技术企业的业务活动控制来看，其管理并不成熟。一来，企业的研发环节管控不到位，研发作业是企业的核心任务，从目前研发流程来看，企业还存在项目立项审批流程不科学、项目产品研发进度不受控、项目成果验收未通过全体审议以及研发成果保护不彻底等问题，企业项目研发决策权较为集中，这为项目后续研发预埋了隐患，尤其是高新技术类项目创建，没有做到全面性的可行性分析和评审，项目或存在较大争议，不利于项目活动顺利开展。二来，企业的财务管理环节有待提升。从高新技术企业项目资金审批流程来看，较为繁琐，主要涉及研发部门、市场部门、项目部门以及行政等部门，且部分审批预结中间流转环节，极大地降低了工作效率，且上级负责的审理项目过多，难以一一斟酌，可能会做出错误审批决定。且企业的资金运作能力不足，大量资金闲置，没有将其价值最大化，财务管理制度以及管理人员能力都亟待加强。

（四）信息沟通渠道较狭窄

畅通的信息沟通渠道能够使得企业横向、纵向形成一致价值观，统一其战略目标，提高企业整体向心力，但目前来看企业信息沟通单向性明显。首先，企业没有形成健全的沟通文化。因为工作原因，企业员工基本上都掌握了一定的电脑操作能力，但是每个员工都是企业固定岗位上的“螺丝钉”，企业鼓励人员超额完成工作，却没有为员工营造轻松、积极的沟通环境，人员不愿意主动分享信息，部门之间、岗位之间缺乏沟通交流的桥梁。其次，管理者并不注重员工沟通问题。企业管理者不仅是引导企业发展的中坚力量，更是员工间关系的调和剂，如果不恰当的沟通语言或管理方式都会引起员工的误解，导致员工在工作处理上形成对立，既降低了工作效率，也影响了企业的工作氛围。

（五）内部监督能力待提升

内部监督既是内部控制中的重点，也是其难点，企业监督力量有限，但监督内容广泛，时常出现监督不到位的情况，其具体表现如下：其一，企业审计监督独立性不佳。目前，企业审计多体现在财务板块上，虽然每个财务关键点都会对资金流转自行审批监督，但这种自检自查的方式降低了监督的客观性，无法保证审计的公正效果。其二，企业的监督评价机制不健全。随着企业的发展规模不断扩大，其审计事项也逐渐增多，尽管有相应的绩效考核制度等进行约束，但仍无法完全识别出员工个人的實际贡献，难以对人员形成准确定位，挖掘潜在价值，不利于企业吸收、优化人才。

三、高新技术企业内部控制优化策略

（一）优化企业内部控制环境

要想落实高新技术企业的内部控制工作，首先要保证企业内部有供内部控制具体内容落地的基本环境氛围。第一，企业需从思维意识入手，使得企业全面准确且客观地认识到内部控制的重要性，明确自身在内控管理中的职责任务，精准定位个人角色，以富有逻辑性的思维观念指导其后续的实际行动，可通过主体会议、内部邮件、微信公众号等，不断宣传普及内部控制基本知识。第二，优化企业的人力资源管理。员工素质能力是决定内部控制能达到何种高度的根本，除了内控意识的培养与形成外，更重要的是员工的操作，能够将意识形态转化成实践操作，企业可聘请专家进行授课，进行实操教学，提高从管理层到执行层的内控管理技能，不断提高其丰富自身能力的自觉性，进而提高企业整体人员的综合能力。第三，优化企业组织结构。企业可在现有的组织架构上设置独立的内部控制部门，企业高级管理层直接负责，并从各部门中抽调核心业务人员，以此构成内部控制组织，保证内部控制的牵制性和协调性和精简性。

（二）强调企业风险管理设计

高新技术企业的产品和技术更迭频率逐渐加快，市场竞争激烈，因此在内部控制工作中，必须提高风险管理地位。首先，完善企业风险评估价机制。结合企业的行业特点在现有的风险评估机制基础上进行补充完善，强调风险的数据管理，对具体风险要素加以识别，设置风险“红”、“黄”预警线，客观划分风险等级，并组建临时性的风险管理委员会，就企业重大事件或重大危机进行讨论，通过定性和定量结合的方式对风险内容进行探讨，其评估流程如图1所示。

其次，做好企业新产品研发或中止评判工作。高新技术企业的项目开发和生产存在很大的不确定性，风险系数较高，如果不及时止损，不仅浪费企业的人力、物力，还影响了企业对新项目的开发建设，所以在项目研究和试验阶段，企业必须充分考虑项目如若失败后的安排，避免企业出现不必要的资源流失浪费。

（三）改进企业控制活动工作

要想发挥内部控制的管理作用，就必须将内部控制嵌入到企业的业务活动中去，高新技术企业的业务活动主要是项目开发与建设，因此企业需持续完善该环节，这也是降低风险概率的重要环节。第一，做好项目立项准备工作，从市场、制造能力、法律、行业竞争等多角度审查项目可行性，通过专业评审和决议后才可立项研发。同时，在项目开发过程中，也要做好研发进度的跟踪监督工作，通过严谨的预算管理执行反映出企业费用支出中不合理的地方，进行调整、更新，并及时对研究成果进行验收，保证企业基本权益。第二，改进企业成本管理、应收账款管理等。企业可通过规范完善的成本管理机制、应收账款管理机制对具体内容进行约束，在成本管理中，必须强调成本费用归集分配，制定科学且有操作价值的分摊标准，保证成本核算的准确性，有效对成本核算项目进行分类。而应收账款关系着企业是否有完整的资金链，能否满足其主营业务的日常周转。企业可适当打开企业财务人员以及销售人员的查询权限，便于其了解不同客户的回款情况，制定相应的回款计划，为进一步提高企业催收积极性，可将应收账款回款情况纳入到相关人员的绩效考核上，提升其对应收账款管理的重视度，加速企业资金周转。最后，强调企业报销管理。在企业费用报销中，必须强调审批与报销的先后顺序问题，即财务费用会计审核无误后，再由管理层进行审批。其次是审批重心确认问题，在财务部门进行审核时，需要根据报销单据涉及金额大小、范围宽度、具体事宜等进行排序，便于管理者进行合理裁决。其报销流程可参考图2设置。

（四）提升企业信息沟通效率

企业信息系统的建设与应用直接关系到企业的沟通时效与质量，高新技术企业对信息沟通的优化可从如下两方面展开：一是内部沟通交流，内部沟通交流又包括横向部门间和纵向上下级间，横向部门间的沟通可通过开展团建活动或交换学习等方式促进，提高部门间的融合度，打破“职场冷场”。纵向上下级间的沟通能够实行上司与下属间的良性互动，及时了解员工工作情况，进而对企业的经营现状进行掌控，可通过信访、一对一沟通等模式拉近上下级之间的距离，使得企业工作运转更加流畅，二是外部交流，高新技术企业的外部交流主要是对市场信息、行业发展情况、政策以及法律法规等了解，拉近企业与现代市场的距离，企业可进一步丰富自身营销方式，培养稳定的客户群体，加强沟通交流，以此获得市场产品信息，便于企业后续发展方向等的确定。

（五）持续建设企业监督评价

企业监督评价是对企业整体内部控制管理情况的复盘分析，能够综合性地发现其中问题与不足，督促相关部门进行整改优化。第一，必須发挥企业内部审计的作用，保证审计工作的独立性和专业性，同时将审计工作与财务工作做明显区分，并积极拓宽审计边界，从财务范围扩展至非财务范围，提高审计工作在企业中的地位，直接对高级管理人员负责，保证审计工作顺利展开。第二，形成健全的内部控制评价体系。对内部控制的自我评价是个持续且漫长的建设过程，由于企业日常工作事项繁杂、涉及内容诸多，企业一般选择半年度或年度评价方式对内部控制进行评价，以此发现内控中存在的问题，企业可进一步缩短内控评价周期，提高内控评价频率，实现内控跟踪式管理，及时发现问题、及时解决，最大程度上践行内部控制价值，助力企业发展。

四、结束语

综上，内部控制是经过企业检验被证实有实际作用的管理手段，受到了诸多企业和投资者的青睐，本文以高新技术企业为例，通过对其内部控制的分析研究，发现其在内部控制管理中还存在如下问题：内部控制环境尚未形成；风险管理意识不足，风险管理机制缺失；具体业务管理不当，财务管理、账款管理等尚存问题；信息沟通渠道不足，横向、纵向沟通缺失；内部审计未发挥作用，监督评价工作不到位。结合高新技术企业实际需求，笔者也从如下角度提出了优化建议：调整企业组织结构，优化人力资源管理，培育科学内部控制文化，形成企业完备的内控文化氛围；健全企业风险评估机制，提高风险管理在企业管理中的地位；通过项目管理、账款管理、成本管理以及费用报销管理等梳理企业的业务活动，保证内部控制活动如实开展；积极开拓沟通渠道，拉近企业横向、纵向间的距离，同时连接企业与市场，提高其对外界宏观环境的适应力；发挥内部审计的真正作用，复盘优化内部控制，发现问题、解决问题。尽管本文结合高新技术企业对内部控制相关内容进行了梳理，但受笔者经验所限，提出的部分内容或不具备操作性，在其他企业借鉴使用过程中有待筛查。就目前高新技术企业的内部控制实际情况来看，尽管其取得了一定成就，但在现代新旧技术更迭频率加快、先进理念替换速度加快的综合作用下，高新技术企业的内部控制优化仍任重道远。

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