优化内部审计控制集团企业税务风险

吴晗悦

内部审计本身具有提高企业财税合规性的作用，通过内部审计监督企业财税的合规性，可提高财税工作的真实性、效益性与合法性。在集团企业的税务管理中，充分利用内部审计的监督作用，使内部审计全面覆盖、深度渗透至集团企业税务活动及管理的各个环节，可有效规避、有力控制集团企业的税务风险。本文首先就税务风险对集团企业经济、声誉、资金等方面的影响进行了分析，明确了优化内部审计的重要性，并就内部审计在税务风险控制中运用的现状进行了分析，确定了集团企业内部税务审计中存在的不足，提出了具体优化内部审计的对策。

从集团企业组织结构、经营管理等方面来看，集团企业是一个稳定多层次的经济组织，有母公司、子公司、参股公司及其他成员等，跨业务、跨区甚至是跨国经营。单靠原有的内部审计策略及审计方案，无法满足集团企业税务风险控制的需要，应通过内部审计的优化，向税务管理及税务风险控制领域延伸，以有效科学地控制集团企业的税务风险，提升企业税务的合规性，避免税务风险的发生。

一、税务风险对集团企业的影响

税务风险是集团企业生产经营管理面临的众多风险之一，属于经营风险范畴。风险的成因与集团企业的税务活动、税务相关的决策等有关，有可能对企业法律、声誉、经济等方面产生影响。在法律方面，集团企业与税收相关的各项工作，一旦出现了违规、违法操作行为，直接形成税务风险。违反我国现行税务相关的法律法规政策，造成集团企业法律方面的影响。在集团企业声誉方面，纳税是企业承担及履行社会责任的一种体现，合理合法合规纳税是集团企业应尽的义务。企业在税务法规框架内可以进行税务筹划，合理地控制纳税总额，以提升自身的盈利水平。但如果企业采用不合理、不合规的手段筹划税务，如两套账问题、虚开增值税专用发票问题、提前或延迟开票问题、抽逃资本问题等，逃避自身的税收责任，形成高税务风险。不但损伤集团企业的声誉，还会导致集团企业纳税信用等级的降级，失去A 级纳税信用等级，对于企业纳税形象、社会形象产生较大的负面影响。

税务风险对集团企业经济的影响，主要有三个方面，一是直接增加税务成本。现行的税收法律制度对于企业纳税操作行为有严格的要求，如果企业存在过高的税务风险，易产生补税、罚款、滞纳金等问题，增加企业税务支出；二是集团企业如果是上市企业，一旦有涉嫌逃税问题，接受税务调查，无论最终的调查结果如何，均会引起集团企业股价的波动，并影响到企业的现金流安排及正常的生产经营活动；三是牵连到集团企业的经营策略，集团企业体系庞大，跨地区、跨行业经营，具有一定的社会影响力。出现税务风险对企业的声誉、法律、股价、现金流等方面产生不良影响，最终将体现在企业的经济方面，进而牵连到企业经营策略，影响到集团企业正常的经济运行。

二、内部审计控制集团企业税务风险的现状

现代集团企业在风险控制中构建了完善的风险防控机制及风险管理体系。风险管控的落脚点是内部审计，并完成了传统内审至现代内审的转变，具体如图1所示。从国外集团企业的内部审计来看，通常将内部审计划分为两部分，一部分是传统的内部审计本职工作，以内部控制、财务、企业管理制度、企业运营状况等为审计的核心工作。另一部分是以风险为导向，以内部审计为保障，参与企业风险管理的内部审计，赋予内部审计交易分析、资产保护、风险控制整改、流程改进、与管理层协作、风险评估控制等职能，全面覆盖企业风险管理与财务风险管理各项工作。

从内部审计在企业风险与财务风险管理中的机能来看，主要包括了财务审计遵循、检测舞弊、程序分析及提出最优方法、风险咨询、持续性风险管理等，主动发现问题，为企业风险内控提供指引，坚守企业税务活动的合规底线，促进企业内部整改。内部审计在集团企业税务管理中的应用，一是对企业经营和业务进行全面的合规自查，监督检查企业生产经营管理等各个方面。基于内审中发现的问题及潜在的税务风险，给出改进优化的建议，并根据现行税收法规制度政策的要求，精准捕获企业违反税法的问题；二是内部审计独立于企业之外，对企业财务、业务进行审计。通过审计发现集团企业下属公司、各个部门等存在的共性税务问题与税务风险，汇总分析后编制审计报告，提交给集团企业领导层，畅通集团企业上下的信息流，促进集團企业税务管理更高层次、更高水平的发展；三是集团企业在财务管理信息化、智能化、自动化等的助力下，持续提高了会计信息质量，内部审计工作重点发生变化。在合规、效益审计的基础上，增加了税务内部控制审计、税务风险审计等内容，实现集团企业税务管理、税务风险控制的前提，充分发挥出内部审计降本增效、防范税务风险等作用。

从集团企业内部审计工作的现状来看，内部审计还是以传统业务为主，在企业税务审计与内控中参与度不够。遵循《内部审计实务指南第3号——审计报告》中的规定，内部审计项目目标主要针对的是企业的经济活动、组织内部控制、财务与会计及风险管理等方面的评价，并给出了财务审计遵循的会计准则、会计制度及其他相关制度规范，以及管理审计所要遵循的标准要求等，其中未涉及税务方面审计与评价要求，风险审计主要针对的是经营风险，相对地忽略了税务风险。

三、优化内部审计控制集团企业税务风险的策略

（一）纳入税务审计内容，打好内审税务风控基础

1.明确税务审计内容

基于集团企业税务风险控制的需要，需在企业原有内部审计内容基础上，增加税务审计内容，打好内部审计控制税务风险的基础，保证税务内控在企业税务管理中的真正落地。具体的税务审计内容如下，针对企业税务活动是否遵循现行税收法规制度政策进行审计，揭示企业税务操作有无违规行为，确定企业税收责任履行情况；对企业的税务风险管理进行审计，确定风险各项管理、风控措施等是否有效与适当；税务流程的遵循性审计，确定流程的合规性、合法性；对企业税务内部控制进行审计，评估其健全性与有效性；总结影响企业税务风险的内外因素，给出优化调整的建议；还需针对企业计税数据、税务筹划、会计核算、税务申报等进行审计，确保计税数据的真实性，税务管理、风险控制等的合规性、合理性、适当性与有效性。

2.制定可行的审计方案

集团企业部分税务审计的内容无需年年审计，应根据审计项目结合企业内部审计的实际需求制定审计的方案。针对集团企业下属的分公司或子公司，可采取年度抽查审计，审计以税务风险为导向，以合规为底线，对其税务会计核算、纳税申报、税务风险管理等进行内部审计；如果是集团企业的上市公司，需侧重于税务内部控制审计，每年审计一次，3～4年全面审计一次；在企业重大决策、经营战略调整、企业内部改革等情况下，根据企业的需要开展内部审计；在企业发现存在重大税务风险时，可立即启动专项税务审计，提高内部审计的时效性，精准定位税务风险点；针对集团企业外聘事务所，在其合约到期之前进行税务审计，确定其税务相关工作是否遗留下税务风险隐患，评估其税务工作质量。

（二）维持审计独立性，提升审计有效性

现代内部审计已经延伸至企业战略规划、生产经营管理、风险控制、企业资源分配等领域，审计工作质量事关集团企业未来的发展。从目前集团企业内部审计机构的设置来看，主要由集团企业高层管理者或是董事会、监事会等负责，其中集团企业高层管理者负责的内部审计机构，在独立性上要差于董事会、监事会负责的内部审计机构。董事会为集团企业的经营决策机构，而监事会为监督机构，其职能赋予内部审计机构更好的独立性与权威性。在现行的《企业内部控制基本规范》中，针对内部控制监督检查，提出了内部审计机构与内部审计监督并行的要求，以及内部审计准则为了保证内部审计的独立性，提出了董事会和最高层领导负责内部审计机构的规定。因此，基于现行的内控及审计制度，专门设置审计委员会，由董事会直接管理。为了彻底划清内部审计与企业内部之间的利益关系，审计委员会的成员，不可有集团企业内部的管理人员，与企业财会机构相互独立，避免混合办公影响到内部审计的独立性与权威性，提高内部审计的有效性。

（三）加强内审与税务关联，提高税务内审质效

在集团企业税务风险控制工作中，最大限度地提升内部税务审计的质量与效率，才可实现内部审计有效控制企业税务风险的目的。税务审计延续内部审计的方式方法及遵循的原则，以企业经济效益最大化、风险最小化为目标，遵循内部审计的独立性、经济性、效率性、有效性、合规性等基本原则，对企业税务进行全面、细致、深度审计，充分发挥内部审计审阅和确认、持续监控、流程改进等风险管控职能，以实现对集团企业税务风险的有力控制，杜绝税务风险的发生。

1.用好审阅与确认职能

在一般情况下，内部税务审计行使审阅与确认职能时，定期进行税务流程与税务内控的审阅和确认。在这一工作过程中，企业内部审计可与税务部门建立密切的沟通交流，共同推进以下几个方面的工作。一是在文件处理与审阅工作中，应结合财务报告、税收制度、税务申报等对于流程及内部控制的要求，进行文件的处理和审阅；二是针对税收筹划中运用的基本技术及其文档，进行技术运用、控制及有效性等的审阅；三是对增值税、关税等流程文件，对其管理、形成过程进行审阅与确认；四是审阅与确认税务申报注重遵循性审计，遵从纳税所在地的时间限制。

2.准确应用持续监控职能

持续监控是审阅与确认职能范围的延伸，在集团企业年度风险评估工作中纳入税务风险管理内容，形成内部审计对集团企业税务风险的持续监控，及时发现税务风险，以避免风险的扩大化。诱发新税务风险的原因较多，如税务与会计法规的变化，集团企业生产经营管理发生变化，以及集团企业财务与税务管理技术的调整改进等，均是引发税务风险的诱因。通过持续监控发现新的税务风险，并将税务信息与持续监控进行关联，以对税务风险进行有效的控制。在建立企业内部审计与税务部门共同工作关系的基础上，加强以下几个方面的监控，一是当企业法律实体发生变化后，就其对税务带来的影响进行监控，企业做出决策并建立相应的文档；二是明确所有新交易所要缴納的税费，持续监控税费处理过程，确保得到正确的处理；三是针对正在进行的交易，超前审阅其需要处理的税费，前移税务风险控制关口；四是针对集团企业所有的商业活动，调查与监控税务常设结构是否存在不足，以便及时地予以改进；五是监控税务数据的存储状况与税务数据的来源，确保税务数据的真实有效及安全；六是密切监控税务及财务制度变化，评估制度变化对企业税务的影响。

3.有效运用流程改进职能

运用内部审计对集团企业现有的税务流程与税务内部控制进行流程改进，提高税务运行的质量与效率。内部审计需在税务的帮助下完成以下工作，以标准化、自动化为目标，进行税务会计核算流程的完善建设；确保月度与季度税务报告内容完整、真实、准确，为年度税务报告打好基础；基于会计数据、财务数据、税务数据等管理的需要，完善企业数据库建设，将与税务相关的数据分类存储，为税务内控审计提供数据基础保障；在企业税务方案编制阶段，纳入税务风险控制相关内容，以及基于税务风险内部控制的需要，与企业税务风险有关的各单位、部门及人员等，需为内部审计提供完整真实的税务数据信息。

结语：

内部审计是集团企业内部控制及风险管理的重要机制，但内部审计在控制集团企业税务风险中应用较少，不利于企业税务工作的顺利开展。因此，基于内部审计在企业风险管理及内控中的重要作用，通过优化内部审计，将内部审计拓展至集团企业的税务管理、税务风险控制及税务内控等工作中，充分发挥内部审计监督、检查、规范、整改等职能，在保障企业税务活动合规的基础上，全面提高税务风险内部审计控制水平，保障企业的税务安全。

（作者单位：江西省交通投资集团有限责任公司）