制造企业预算管理难点及重点研究

文/廖海华（江西南方水泥有限公司）

预算管理作为现代企业管理的重要手段，能够优化企业资源配置，提高企业竞争力，从而促进企业经营目标的实现。进入新时期以来，全面预算管理这一管理会计工具的应用，更是在提升企业经营效益、应对财务风险方面发挥了重要作用，其通过对战略目标的细化和具体化，让全员参与其中，有效实现了企业战略目标。因此，制造企业要正确认识预算管理的重要性，将其纳入战略管理层面，深究预算管理工作难点，以实际情况为基础，优化和完善预算管理工作，确保企业稳定健康发展。

一、制造企业实施预算管理重要性

（一）有助于实现企业战略目标

预算管理是以企业的战略目标为基础，结合企业实际发展需求和市场情况，对内部资源进行优化配置，提高资金使用效益，明确企业各部门职责，提升绩效管理效果，以提升企业的掌控能力。企业在不同的发展阶段，其经营目标有所不同，因此，制造企业通过预算管理对企业各项资源进行合理配置，合理分解目标责任，提高资源的利用价值，确保各项工作有效落实，以促进企业战略目标的实现。

（二）有助于提高企业战略管理水平

预算管理具有一定的战略导向作用，将预算目标与战略目标结合可以将企业经营理念与发展方向融合至年度预算目标当中，指引各部门、各岗位人员的日常工作，提高企业治理机构的完备性，促进企业内部管理体系的完善，确保组织机构的有效运作，从而在市场竞争中保持良好的优势。同时，预算管理可以帮助各级管理层深入理解下一步发展规划，从而在事前做好组织协调与配合，激发员工创造能力，不断提升企业战略管理水平。

（三）有助于增强企业风险防控能力

制造企业经营活动涉及产品研发、材料采购、生产、销售等多个环节，在产品最终销售获得利润前，企业需要投入大量的资金，企业资金周转压力较大，容易产生财务风险。强化预算管理，应用全面预算管理工具，可能帮助制造企业通过对外部环境、市场情况、自身经营情况等的分析，较为精准地确定各环节所需资金量，设置合理的预算目标，并通过加强预算执行和监督，及时向管理者反馈存在的问题及风险，帮助企业及时采取措施防控，减少财务风险的发生。

（四）有助于企业全员经营意识，优化企业资源配置

利用预算管理，一方面，可以促进企业成本控制目标的实现，革新企业成本管理模式，创建更加高效的成本管控体系。另一方面，可以提升企业全体员工的经营意识。通过合理分配各部门、工作流程中的资源，协调各项经营活动，将重要资源配置到重要工作流程，实现全员参与，逐步落实企业发展目标，提升企业经营效益。

二、制造企业预算管理难点及重点分析

（一）预算推行方面

当前，部分制造企业已经对预算管理有一定的认识，并在企业内部积极推进预算管理的应用，但是在实践过程中，仍然存在诸多问题，削弱了预算管理的工具作用。具体如下：第一，部分制造企业存在预算管理无导向、无目标的问题，管理层对预算工具的定位有偏差，管理层对全面预算管理的认识不到位，容易将其认定为项目前期费用成本的预测和估算，缺乏一套规范的管理流程、章程。第二，预算管理授权不清晰。部分制造企业并没有建立与企业发展阶段和管理模式相匹配的预算机制，且预算工作由财务人员牵头和管理。未能明确预算管理的责任主体，极易造成预算授权混乱的问题。而且，财务部门人员不了解预算的实施作用与意图，导致预算管理形式化问题，无法发挥其约束和指导作用。第三，预算管理对财务数据依赖性较大，预算管理更像是财务工作的附属部分。同时，部分管理人员在预算管理工作中主要依赖自身经验，导致预算数据与实际运营情况存在较大出入，预算管理目标无法实现。

（二）预算编制方面

预算编制方面的问题主要表现在以下方面：第一，多数制造企业缺乏对预算编制环节的规定与限制，包括预算编制覆盖面、预算编制审批流程、预算编制定额标准等，过于依赖历史数据或工作经验，导致预算有明显的主观倾向。编制标准模糊，预算的可靠性和真实性大大降低。第二，预算数据获取难度大，导致预算编制成本增加，且很难确保在既定时间内完成数据统计与方案编制工作。第三，过度重视短期财务指标，通过预算指标在指导业务时容易偏离长期战略目标实现规划，可能导致企业长期收益受损。大多数制造企业在编制预算过程中，将短期利益最大化作为主要编制目标，在预算编制过程中，没有充分分析企业的负债情况，仅仅对成本和利润进行了预估。第四，预算编制人员专业能力不足，时常出现预算方案与实际偏差过大的问题，预算质量不达标。

（三）预算执行控制方面

首先，预算编制与执行相互失衡。部分制造企业存在重预算编制，轻预算执行的问题，导致预算执行刚性较弱。部分制造企业将预算执行控制工作让财务部门负责，而财务部门“唯预算论”的工作态度导致预算方案过于僵化，与实际情况不匹配，调整难度大等，反而影响企业正常经营活动。其次，预算执行过程的监督管理作用未充分发挥，激化财务部门与业务部门的矛盾，不利于各项业务活动的有序推进。最后，预算编制质量不高，影响预算的顺利执行，进而影响企业的经营效益。

（四）预算考核方面

预算考核指标、考核结果和激励机制三者之间关联性比较强，合理的预算指标有利于全面预算工作的有效开展，有效的激励机制会激发员工的工作潜能，激励其更好地完成预算指标。而考核结果能够发现预算执行中存在的问题以及企业经营管理中的缺陷，从而采取有效措施及时调整，有利于制造企业的可持续发展。但是在现阶段，多数制造企业缺乏完善的预算考核机制，无法对整体预算管理效果进行评价。具体表现在以下几个方面：第一，考核指标单一，考评机制不完善。究其原因，企业管理者对预算考核工作的重视程度不足，绩效考核重点集中在销售额、生产率等财务指标，预算考核内容缺乏全面性。第二，预算考评与激励奖惩机制未能有效结合，预算考评结果应用不足，难以有效调动员工的积极性。而且，预算考评受考评主体的主观意识影响较大，公正性不足。第三，预算考评结果应用不充分，没有将预算考评结果应用在优化改进方面，导致预算管理效果大打折扣。

三、制造企业优化预算管理的建议措施

（一）以战略为指引推进预算管理工作，建设预算管理体系

制造企业推进预算管理能够实现对企业战略规划、经营目标和绩效考核的统筹管理，优化企业资源配置，促进企业发展目标的实现，支撑企业战略的发展。一方面，制造企业管理层应充分认识预算管理，科学设定预算管理目标，以企业战略规划为基础，创新管理模式，健全管理机制。同时，企业管理层还要发挥引导和带头作用，主动学习并推广预算管理理念，鼓励全体人员积极参与到预算管理工作中，加强各部门之间的沟通配合，确保预算管理工作的有效落实。另一方面，制造企业立足于实践结果和管理需求，在保证制度与现实一致的基础上建立全面预算管理体系，单独设置具有权威性和独立性的预算机构，从制度建设和机构设置角度为预算奠定基础。同时，加强各部门与财务部门的联系，推动业财的深度融合，在统一的目标引导下实现财务和业务协同发展。

（二）科学组织安排预算编制工作，提高预算有效性

首先，组织所有部门负责人及相关管理人员召开预算编制会议，明确预算编制流程、编制方法、编制要求以及相应的责任划分，确保相关人员明确预算编制工作。可以采用零基预算法，参考往年预算数据，综合企业实际情况进行编制。其次，各部门应严格对待预算编制工作，明确预算编制责任人、时间节点以及质量标准。财务部门和预算管理部门指导和支持各部门预算编制工作，并审核各部门编制的预算。再者，预算编制要始终围绕企业的战略目标进行编制，采取上下结合的方式，对各部门预算进行调整平衡，形成最终预算，并分解下达给各执行部门；同时，企业在进行预算编制时，应充分考虑绩效考核相关数据方面的信息，以此作为编制基础能够获得科学合理的预算目标。最后，预算编制要遵从以下原则：第一，合理配置资源原则。企业的资源是有限的，因此，在预算编制过程中，应根据设定的目标，对预算项目按照紧要程度进行排序，优先保证重点项目的资源配置。第二，风险预判原则。在预算编制过程中，应对潜在的风险进行充分考虑，制定预防方案，对不确定性较大的项目可以采取弹性预算法进行编制。第三，坚持可持续发展原则，以入定出，确保投入产出最大化，谨慎设置投资回报率、销售费用率等重要指标。第四，重点项目和重要资源投入要进行重点规划，全程跟进评价。

（三）加大预算执行控制力度，实现预算目标

加大预算执行管控力度，提高预算管理水平。第一，跟进和检讨经营计划，制造企业管理层可以定期召开会议总结工作情况，反馈经营计划执行情况，及时纠偏，确保经营目标的实现。第二，加强预算分析和反馈。预算执行过程中，应及时对比分析预算执行情况，找出预算与实际执行之间的偏差，分析原因，并将其反馈给相关执行部门，提出改进意见，及时纠偏，确保各部门预算指标顺利达成。第三，合理分解预算。预算计划确定后，将预算指标分解至各部门、人员，让其明确自身职责和任务，实现全员参与的管理机制，同时辅以相应的奖惩机制，以调动员工的工作积极性。第四，通过预算管理，实现企业降本增效的目标。首先，制造企业要将预算管理与成本控制有效结合，确保资金和资源的合理分配，发挥预算管理的控制和规范作用，促进企业成本管理目标的实现。其次，企业应加强固定资产管理，在重要资产购置时，通过招投标的方式进行，定期对固定资产进行维护保养，确保资产完整和安全。最后，规范资产报废工作，设备在报废处理时，应严格按照报废流程进行，并派遣专人监督，避免发生违规行为。第五，完善预算评价机制，总结和分析预算管理工作情况，吸取经验，不断完善预算管理体系和工作流程，为往后预算管理工作提供参考。年末时，预算管理机构可以向企业全体员工征集预算管理意见，包括预算编制、预算执行、预算考核等，形成优化建议书，以此为参考，改进预算管理机制，确保预算管理目标的实现。

（四）合理规划预算绩效考核，充分应用考核结果

有效的预算绩效考核可以反映出一段时间内企业的经营情况，也可以作为员工薪酬管理的重要参考标准。因此，制造企业应合理规划预算绩效考核工作，科学开展预算绩效考核，并将绩效考核结果及时反馈给员工，用以指导和改进员工工作方式，加强与员工之间的联系。在实践中，首先，制造企业相关管理部门和管理人员应结合企业实际情况，设置科学的预算绩效考核方案、考核范围、考核方法、考核指标和内容，并成立专门的考核部门负责此工作。同时，制造企业要注重强化预算绩效考核人员的专业能力，确保考核工作的科学性、公平性和公正性；明确划分考核工作职责和内容，责任到人，确保预算绩效管理工作的有效落实。其次，基于企业战略目标和经营规划，合理设置考核周期和时间节点，提高预算绩效考核工作效率。同时，制造企业也可以定期要求专家对企业预算绩效管理工作进行评价分析，对预算绩效管理体系提出针对性改进意见，确保企业预算绩效管理工作与企业发展战略的匹配性。

（五）不断加强预算信息化建设，加大人才培养力度

针对制造企业预算管理信息化建设不完善的问题，制造企业应给予足够的重视，并加大对预算管理信息化建设的投入，推进预算管理信息化发展，提高预算管理效率。首先，加大预算信息化建设力度，积极引进和开发先进的预算管理信息体统，例如ERP 系统，依托信息技术建立全面预算信息管理共享平台，从而实现企业资金流、物流以及信息流的有效融合，提高预算管理信息共享和传递效率，整体提升制造企业预算管理效率。其次，完善企业数据信息库，数据库中应包括企业及行业内标杆企业的各种信息资料，从而为企业的经营决策和预算管理工作提供有效参考。最后，建立企业经济指标数据库，将企业历史经济数据进行梳理汇总、分类，在企业开展预算管理工作时，可以参考和借鉴往年数据，以提高预算管理指标数据的可靠性。同时，基于往年数据分析，结合行业市场调查数据和政策，进行精确预判，科学设定预算管理目标，降低企业经营风险。

另一方面，预算管理信息化建设需要专业的人员作为支撑，因此，制造企业应重视并加强对信息化人才、预算信息化管理人员的培养，强化其预算管理相关知识，确保其能够熟练操作并应用预算信息化管理系统，更好地服务于企业的预算管理工作。同时，制造企业还应加强对管理会计人才的培养，为企业全面预算管理工作和业财融合提供充足的人才支持，提高全面预算管理水平。此外，制造企业在推进预算管理工作和完善自身建设的过程中，应充分借鉴和学习其他优秀企业的成功经验和管理体系，做好管理会计人才储备工作，全面发挥预算管理的应用价值，促进制造企业的高质量可持续发展。

四、结语

综上所述，当今社会，激烈的市场竞争和快速发展的高新技术，对传统制造企业的管理模式和管理理念造成了一定的冲击，制造企业需要迎合社会和市场变化，积极转变管理理念，吸收各种先进的理念和方法，以提高企业管理水平，促进企业竞争实力的提升。预算管理作为现代企业管理的重要手段，在优化企业资源配置、提高企业成本控制能力、提高企业管理能力等方面表现出其特有的优势，因此，制造企业应结合自身发展和管理需求，全面分析当前企业存在的问题，以问题为导向，基于企业战略目标，构建完善的预算管理体系，提高预算编制质量、强化预算执行控制力度，加强预算绩效管理，积极推进预算管理信息化建设，在此过程中，制造企业还应重视对相关人才的培养和引进，不断完善企业内部管理体系，从而提升企业整体管理水平，促进企业健康长远发展。