高新技术企业税务筹划风险与控制方法

文/郝娜（包头冶金建筑研究院）

税务筹划风险主要是指企业在开展税务筹划工作的过程中，财税人员为了最大化地实现税筹效应，或是从主观上故意钻税收政策的漏子，偷税漏税；或是在税务筹划工作中受自身专业能力限制在税务申报环节少缴税款的行为。国家为了进一步支持高新技术行业发展先后颁布出台了一系列税收优惠政策，高新技术企业相较其他企业而言其税务征收环境更加优越，但是高新技术企业由于其自身业务性质，其经营管理活动呈现出明显的“重研发，轻管理”的特点，税务风险管理水平仍然有待进一步提升。高新技术企业管理层需要充分意识到税务筹划风险管理活动的重要性，及时采取必要措施提升税筹风险管理工作质效。

一、高新技术企业强化税务筹划风险控制的重要意义

在讨论高新技术企业强化税务筹划风险控制的重要意义之前，本文需要对税务筹划风险的内涵进行定义。税务筹划风险一般是指企业在开展税务筹划工作过程中出现的不确定性因素，具体表现为企业财税人员为最大限度地实现税务筹划目标，或是从主观上故意钻税收政策的漏子，偷税漏税；或是在税务筹划工作中受自身专业能力限制在税务申报环节少缴税款，上述在税务筹划工作中出现的风险因素都会给企业造成一定的经济和信誉损失，因此税务筹划风险控制工作一向是企业经营管理的重中之重。高新技术企业推进和落实税筹风险控制工作能够降低税负成本，缓解资金压力。高新技术企业与一般企业相比，其管理人员和一线职工多为技术研发人员，存在较为明显的“轻管理、重研发”倾向。加上高新技术企业的业务主要涉及尖端科技产品和自主创新技术的开发研究，经营管理活动中存在的管理风险、市场风险和技术风险都决定了高新技术企业必须要通过开展税务筹划及管理工作帮助企业有效规避涉税风险，提升管理水平。

二、高新技术企业享受的税收优惠政策

高新技术企业作为我国科技研发和生产制造领域的生力军，对国民经济发展和国家综合实力提升的重要性不言而喻。新一轮税制改革以来，国家为了帮助高新技术企业更好地发展，颁布出台了多项针对性的税收优惠政策。现阶段高新技术企业可以享受的增值税优惠政策包含小规模纳税人、小微企业限额内免征增值税，技术转让、技术开发免征增值税，增值税留抵退税等一系列增值税减免优惠政策；其能够享受的企业所得税优惠政策包含企业所得税减免优惠，国家和地方高新技术开发区、自贸区特有的所得税优惠政策，研发费用加计扣除，固定资产一次性扣除等税收优惠政策。其能享受的个人所得税优惠政策主要包含个人所得税专项附加扣除，企业职工教育经费税前扣除等。因此，高新技术企业的财税人员在实施税务筹划工作时要加强对税收法律政策的学习和理解，确保企业对相关税收优惠政策能做到应享受尽享。

三、高新技术企业税务筹划风险分析

（一）资格认定风险

《高新技术企业认定管理办法》规定：企业只有完成高新企业认定和税收优惠备案申报工作才能享受税收优惠政策。高新技术企业资质认定的具体流程和相关条件较为复杂，部分高新技术企业的财税管理人员在工作中不能够认证对待高企资格认定和后续管理工作，未建立高企资质和备案申报的长效管理机制，对企业日常经营过程中报备资料（项目计划书、决议文件、人员名单等）的存放、更新、审核及申报事项管理较为混乱，没有建立台账，实施专项管理。如此一来，当税务管理机关对完成高企资格认定的企业开展资格复审工作时，一旦查实相关报备资料存在缺失或造假情况，可按照《税收征管法》对企业实施稽查，追缴其之前所享受的税收优惠并要求企业缴纳滞纳金，使企业遭受一定的经济损失和信誉损失。

（二）研发费用盲目增加风险

创新是高新技术企业发展的核心驱动力，高新技术企业普遍维持着对研发活动的高额资金投入，研发活动在经营管理工作中占据着重要位置。研发费用加计扣除筹划是高新技术企业税务筹划工作中最为常见的一项税筹措施，但是当前我国许多高新技术企业存在研发费用盲目增加风险频发的问题，主要表现为高新技术企业的财税管理人员在研发费用归集工作中没有按照企业会计管理制度设置“研发支出”成本账户，对研发支出进行多级核算；与此同时，财税管理人员对研发费用加计扣除政策中三个不同的费用归集口径掌握不准确，出现类似将生产成本等费用支出计入研发费用支出账户一类的不当操作，不能准确归集研发费用，将研发活动支出和其他经营活动支出混在一起列入研发费用加计扣除范围，从而容易使企业被税务管理机关稽查，给企业造成不必要的损失。此外，高新技术企业的不征税收入已经享受了企业所得税免征优惠，因此不能重复享受研发费用加计扣除税收优惠，在实务工作中部分高新技术企业的财税管理人员对上述税收政策法规理解不明确，将政府给予的财政补贴和用于支出所形成的资产，折旧、摊销等不征税收入用于支出部分，在年度申报研发费用加计扣除优惠政策时也包含在内进行了加计扣除[1]。其违反了税收政策法律规定，一旦被税务管理机关查实，也会给企业造成不必要的经济损失和信誉损失。

（三）外部政策环境多变风险

随着新一轮财税体制改革的不断深化，许多税收政策法规的具体内容都发生了变动，税收政策变化快且内容繁多，对财税管理人员的政策理解能力提出了新的挑战，在一定程度上加剧了高新技术企业的税务筹划风险。从目前大部分高新技术企业的税务筹划实践经验来看，许多高新技术企业的财税管理人员在开展税务筹划工作的过程中都存在税收法规政策理解不到位的问题，特别容易诱发税务风险。

（四）和执法部门沟通不足的风险

在我国当下的税收征管环境中部分高新技术企业和税务管理机关之间存在信息不对称的问题，不少企业长期以来不重视维护自身与税务管理机关之间的“政企关系”，缺乏与税务管理机关的交流与沟通，不能第一时间获取最新的税收法律政策，导致这部分高新技术企业在开展税务筹划活动时缺乏税务管理机关的专业指导，在政策适用上存在误区从而出现税务筹划风险。

四、高新技术企业做好税务筹划风险控制的策略

（一）强化高新技术企业资格认定管控

针对虚假认定高新技术企业资格和后续资格审定不实风险，高新技术企业需要从以下两方面着手强化高新技术企业资格认定管控：（1）高新技术企业研发部门、财务部门和税务部门要建立起联动机制，企业管理层针对高新技术企业资格认定工作，需合理划分研发部门、财务部门和税务部门的工作内容和具体职责，提升三部门的协同性，确保申报资料的真实性和准确性。（2）高新技术企业的财务部门与税务部门要重视报备资料管理工作，特别是要做到对报备资料的长期持续管理。企业的税务部门要抽调专业对口的财税管理人员组成报备资料管理工作专班，专门负责高新技术企业资格认定、资格复审及日常经营过程中的报备资料存放、更新、审核及申报事项，对报备资料要建立台账，实施专项管理。

（二）建立健全税务风险防控机制

高新技术企业要建立健全税务风险防控机制，针对经营管理活动要严格落实和执行“风险识别-风险评估-风险应对”管理机制。具体来说，高新技术企业应当做好以下几项准备工作：（1）税务风险识别。财税管理人员要应用税务清单法、财务报表法和业务流程图法对涉税业务环节出现的风险因素实施全面、准确的识别。（2）税务风险评估。针对识别出的涉税风险因素，财税人员要采用定量分析和定性分析相结合的方式将那些对企业经营管理威胁程度最大，发生概率最高的涉税风险因素挑选出来，优先采取控制措施。（3）税务风险应对。对于已经被识别并且经过评估的涉税风险因素，财税人员必须要及时采取合理的风险处置办法，定期开展税务风险管理总结复盘工作，并结合以往的税务风险管理经验及时调整控制措施，形成风险应对预案。

（三）加强研发活动管理

针对研发费用不合理增加这一项涉税风险，高新技术企业要进一步完善研发活动管理。高新技术企业研发活动涉及的税务优惠政策而主要为研发费用加计扣除政策。因此高新技术企业需要做好以下几方面工作：（1）充分理解和掌握研发费用加计扣除政策的相关内容和具体规定。第一，高新技术企业的财税管理人员要掌握企业研发费用加计扣除政策的基本内容并了解不同类型企业所适用的研发费用加计扣除比例之间的差别。第二，高新技术企业的财税管理人员要重点关注研发费用加计扣除政策的多项特殊规定，财政部和国税总局对研发费用加计扣除政策不适用的行业、企业和经营管理活动都做出了规定。第三，高新技术企业的财税管理人员要密切关注研发费用加计扣除政策的税收优惠执行时间，避免因对研发费用加计扣除政策的执行时间理解不清晰致使企业错失享受相关税收优惠的机会。（2）准确归集研发费用。只有准确归集高新技术企业研发支出，才能依法依规地享受研发费用加计扣除政策，因此高新技术企业要做好下面几项工作：第一，高新技术企业的财务人员在对研发费用进行归集之前首先要清楚地了解研发活动的基本内涵和界定范围、明确企业研发活动的形式，准确划分研发费用的种类。第二，高新技术企业的财务人员要进一步完善研发费用会计科目设置，在“研发费用支出”账户下设置“资本化支出”和“费用化支出”二级明细科目，对于当期发生的符合资本化条件的研发费用需计入无形资产，当期产生的不符合资本化条件的研发费用则计入当期管理费用；根据研发活动的研发形式及研发项目的具体名称分别设置三级、四级明细科目对相关研发费用进行核算。

（四）建立税务风险监督机制

风险管理是现代企业内部控制体系的重要一环，因此高新技术企业在开展税务风险管控工作时要依托完善的内部控制体系，尤其是要建立起税务风险监督机制，发挥内部审计活动的重要作用。（1）强化外部监督。高新技术企业要加强对税务风险的外部监督，承担外部监督职责的单位主要为当地税务征收管理机关和第三方税务师事务所，前者要对高新技术企业定期披露的涉税信息和税务优惠备案管理资料进行审查，帮助高新技术企业规范税务管理行为，填补税务管理缺陷；后者作为提供外部税务审计活动的专业服务机构需要对高新技术企业涉税事项定期进行外部审计，帮助企业税务管理人员发现税务风险，完善税务风险防控体系。税务风险外部监督要想取得良好的监督成效，需要高新技术企业的税务人员在税务管理工作中落实涉税信息披露制度，根据《企业会计准则》和《税法》要求定期向社会公众和各利益相关方披露真实准确的税务数据，为税务风险外部监督工作提供真实的一手资料。（2）强化内部监督。高新技术企业要加强对税务风险的内部监督，主要是通过对内执行内部审计程序来实现的。换言之，高新技术企业必须发挥内部审计工作对税务风险的监督职能，这就要求高新技术企业要做好以下几项工作：一是要健全企业内部审计组织机构，结合企业实际情况尽可能地设置专门的内部审计部门，引进和培育具备审计和税务管理专业背景的内审人员，充分保障内部审计工作的独立性和专业性。二是明确税务风险内部审计的工作内容和审计重点，对于高新技术企业而言，其内部审计工作中心应当放在经营活动的分析检验、进行企业的内部审计、自查与评价风险工作、检查研发活动、自查资格认定、核验税收优惠程序、指标备查准备工作上[5]。

（五）建立健全税务信息沟通机制

高新技术企业的税务筹划工作在政策适用范围上较为复杂，需要专业的税务管理人员介入来保障税务政策适用的准确性，如果高新技术企业在税务管理过程中忽视同税务征收管理机关的沟通交流，将会使企业面临着较大的外部法律风险。加强政企沟通，打造理想税企关系需要企业做好以下工作：（1）高新技术企业需要定期邀请当地税务征收管理机关的政策宣讲人员赴企交流，通过在企业内部举办专题讲座的方式向企业员工宣传讲解税务政策，税务风险防控知识，强化企业员工对税收优惠政策及税务风险防控工作的认知理解。（2）高新技术企业要强化同当地税务征收管理机关的沟通，及时就新税收政策、新经济活动等进行税务处理方法的咨询；（3）高新技术企业也可以在当地税务征收管理机关的指导帮助下联合开发符合企业实际情况的税务信息共享系统，增强企业同税务征收管理机关之间的数据透明度，提升高新技术企业办税效率和管理质量。

（六）提升财税管理人才专业能力，完善财税管理组织结构

高新技术企业要从以下几方面着手完善财税管理组织结构，提升财税管理人才专业能力：（1）高新技术企业要进一步完善管理组织结构，尤其是大型的高新技术集团企业要设置专门的税务部门和风险部门，确保税务风险管理工作的质量和效率。（2）全面提升财税管理人才的准入门槛，主要包括对财税管理人才的学历和工作经验的准入标准。因此信息技术服务企业的人力资源管理部门要结合税务筹划工作需要，在招聘环节引进具备本科及以上学历或具备相关工资经验的在校学生和社会人员，做好税务管理人才的增量管理。（3）加强对入职和在岗的财税管理人才的教育和培训工作。信息技术服务企业税务管理及税务筹划工作的内容和性质决定了其对财税人员的政策解读能力、风险预见能力和沟通协调能力的要求较高，企业要定期举行相应的培训活动针对性地提升财税管理人员的业务实操水平，做好财税管理人才的存量管理。

五、结语

综上所述，做好税务筹划风险防控工作对提升高新技术企业税务管理质量，减少企业的经济损失和信誉损失有着重大现实意义。当前我国部分高新技术企业对资格认定风险和税收政策法规变动风险等诸多税筹风险的管理与控制还有待加强，企业要结合税收征管环境变化和自身业务发展需求，有针对性地制定相应的税务筹划风险管控措施，切实提升高新技术企业税务风险管理工作水平，助力企业行稳致远，健康发展。