国有企业资金活动的内部控制思考

摘 要：资金活动在企业生产经营全过程中贯穿，如果不能够科学管控资金活动，将会出现国有资产流失、财务舞弊等问题，对企业的生存发展造成严重威胁。近年来，国家出台一系列政策通知，要求国有企业遵循合法合规的原则构建内部控制体系，防控潜在的资金风险。但部分国有企业的内部控制意识薄弱，将规模拓展作为关注的重点，没有及时发现与应对资金活动的风险，随之影响企业的健康发展。针对这种情况，国有企业要充分明確资金活动内部控制的紧迫性和重要性，进一步完善内部控制体系，高效管控筹资、投资等各类资金活动。

关键词：国有企业；资金活动；内部控制

国有企业是国民经济发展的支柱，在社会主义事业建设中扮演着十分重要的角色。资金是国有企业生产经营的关键要素，只有科学高效地管控资金活动，才能够防范潜在的资金风险，推动企业的高质量发展。国有企业往往具有较广的地域分布和较多的子公司数量，资金数目庞大，很容易出现资金管理漏洞，造成十分严重的后果。现阶段，受内外部因素的影响，部分国有企业的资金活动内部控制体系不够完善，存在着资产流失、财务舞弊等风险。对此，国有企业要全面识别资金活动风险，健全内部控制机制，切实提升资金使用效益。

一、国有企业资金活动的主要内容及潜在风险

1.主要内容

企业筹资活动、投资活动与营运资金活动共同构成了资金活动，在财务管理中占据着核心地位，会对企业的生产与发展产生直接的影响。第一，筹资活动。为满足经营发展的资金需求，国有企业需开展资金筹集行为，如银行借款、发行债券等。通常可从债务性、权益性两个方面划分筹资方式的类别，债务性筹资由短期筹资和长期筹资组成。在筹资活动中，国有企业需对比分析各类筹资方式的优缺点，制定最优的筹资方案。第二，投资活动。为扩大经营规模，提升综合竞争力，国有企业往往会实施投资活动，涵盖实物资产投资、金融资产投资等多种类型。第三，营运活动。国有企业在日常生产经营中实施的资金收付行为即为营运活动，如商品销售、材料采购等。

2.潜在风险

第一，筹资风险。国有企业如果没有科学制定筹资活动决策，将会大幅度增加筹资成本，影响资本结构的合理性，很容易产生债务危机，对企业的生存与发展造成威胁。第二，投资风险。国有企业没有认真审视投资决策，存在着盲目扩张问题，不仅浪费资金资源，还会错过发展机遇，随之降低资金使用效益，甚至出现资金链断裂等严重问题。第三，营运风险。国有企业没有合理调度和使用资金，容易出现资金冗余或财务危机。

二、国有企业资金活动内部控制的关键要求

1.筹资活动内控要求

通常情况下，可从方案论证、方案审批以及活动评估等方面进行分析：第一，方案论证。国有企业要从经济性、风险性、可行性等多个角度认真评估筹资方案，判断筹资计划是否契合企业实际发展现状，筹资方案是否存在漏洞等。如果采用债务融资方式，需将利率汇率风险、流动性风险等纳入考虑范围。如果采用股权融资方式，则要着重关注潜在的市场风险。第二，方案审批。筹资方案经过可行性分析后，需再次进行审批，将融资方式合理性、企业债务偿还能力等作为关注的重点，促使融资决策的科学性得到保证。第三，活动评估。国有企业相关部门要认真检查复核筹资活动，对资金到账、资金使用情况等重点关注。实时监控资金动向，对各种融资活动的实施效果进行客观评估。

2.投资活动内控要求

国有企业要严格依据年度投资规划开展投资活动，遵循职责分离原则优化授权审批流程，实时监控、跟进建设项目全过程，保证与工期、质量等相关要求所符合。依托信息技术对投资管理台账进行建立，详细记录合同中的投资数额、投资期限等相关信息，依据会计政策管理投资项目核算体系。要实时跟踪管控投资活动，定期评估分析投资效益，对被投资项目的运营情况密切关注，做好财务报表等数据的更新工作，及时上报解决各类异常。同时，规范处置项目资产，由第三方专业机构客观进行评估，依据政策制度选择处置方法。如果在跟踪管控过程中发现被投资企业出现财务危机、经营不善等问题，财务部门要及时判断计提损失。

3.营运活动内控要求

国有企业要充分重视资金预算管理，依据预算控制资金周转，如实记录现金支付及收回情况，高效利用资金，实现良性循环与动态平衡。在资金支付环节，需对各笔支出的方式、金额、用途等进行提前确定，认真审核相关凭证材料，经过报批后才能够实施支付行为。同时，要定期分析当前资金状况，比对预算金额，避免出现资金使用效益降低或资金不足等问题。在资金复核检查环节，要由会计主管对原始凭证及业务的真实合法性进行复核，判断凭证上是否具备齐全的签名盖章。为保证资金安全，国有企业要对筹资、投资以及资金营运活动相关岗位的职责权限进行明确划分，且对资金真实情况进行定期抽查。此外，国有企业要全程跟踪管理资金营运活动，对经济活动各环节的所需金额进行合理分配，促使资金使用效益得到提升。

三、国有企业资金活动内部控制体系的建设策略

1.控制环境建设

为改善资金活动内部控制效果，国有企业要积极建设内控环境。第一，充分重视资金风险。人是内部控制的核心，人的思想认知与素质理念会对内部控制有效性产生决定性影响。现阶段，国有企业部分人员没有充分认识到资金风险管控的重要性，不能够认真执行相关内控制度，难以及时发现与防范资金活动风险。针对这种情况，国有企业管理层要深入了解与重视资金风险，在内部控制体系中融入资金风险管理理念，从资金、人才等角度给予支持，发挥自身带头作用。同时，要综合利用企业内部的各类宣传渠道，向各部门员工广泛宣传资金活动内部控制的重要意义，引导全体员工参与进来，营造全员重视、全员控制的良好氛围。此外，国有企业需将风险管理委员会成立起来，既要从专业角度为风险管理决策提供建议，又要对内控管理制度的执行情况进行监督。为保证资金活动内控效果，还应专门编制资金活动内控准则，以文件形式明确划分各部门、岗位人员的职责。第二，加强财务人员能力建设。为提升资金活动内部控制有效性，国有企业要定期培训财务人员，围绕资金活动内控要求确定培训内容，切实保证培训效果。同时，深入改革绩效考核体系，合理设计资金活动内控方面的指标，依据考核结果实施奖惩政策，促使财务人员的主动性、积极性得到调动。第三，加强风险文化建设。企业文化能够潜移默化地影响人的思想与行为，因此，国有企业要在企业文化中加入资金风险防控、内部控制等方面的内容，利用企业文化逐步增强内部员工的内控意识和风险防范意识。

2.风险评估建设

风险评估是内部控制体系的关键要素，国有企业要积极建设资金活动风险评估机制，科学识别与防范潜在的资金风险。第一，单独设立风险评估部门。过去很多企业并未对风险评估部门进行独立设置，而是由财务部门负责评估风险。由于财务人员的工作量较大，且缺乏丰富的专业知识，难以准确客观地评估风险，影响风险评估有效性。针对这种情况，国有企业要专门组建风险评估机构，由财务部及其他业务部门负责人共同评估风险。在具体实践中，风险评估部门要依据内控目标对资金活动和业务流程进行定期评估，全面识别、汇总潜在的风险因素，从严重程度、发生概率等角度对各类风险因素进行排序，制定对应的处置措施，促使资金活动内部控制效果得到改善。第二，建设风险预警机制。为提前发现和预防潜在的资金风险，国有企业需合理设计风险预警指标与警戒线，如果某一指标数值超出警戒线，则会及时发出预警信号，帮助管理人员进行应对和防范。为保证风险预警机制的运行效果，国有企业要全面分析资金活动整体层面、业务层面的实施现状及风险因素，科学设定盈利能力、偿债能力、营运能力等相关预警指标。

3.控制活动建设

针对资金活动中潜在的风险问题，国有企业要全面管控筹资活动、投资活动与资金营运活动，构建涵盖预算管理等控制机制，准确把握流程控制要点。第一，筹资活动控制。国有企业要对筹资过程中的关键风险点进行深入挖掘，构建完善的流程控制机制，高效控制与防范主要筹资风险。在筹资方案拟定方面，国有企业要将自身战略规划、发展现状以及外部环境纳入考虑范围，制定与企业战略和现状相匹配的筹资方案，且对方案的合理性进行评估。在筹资决策方面，国有企业要将分级授权审批、“三重一大”等制度认真执行下去，切实保证筹资决策的科学性。在筹资计划执行方面，需依据法规制度对筹资合同进行规范签订，做好筹资活动的监督检查工作。在筹资活动评价方面，要跟踪监控资金的使用情况，客观评价筹资业务绩效，惩处各类违规行为。第二，投资活动控制。国有企业在拟定投资方案时，要严格遵守相关法律法规及国家政策，科学评估投资项目，判断是否符合资金战略。深入开展可行性认证活动，客观全面地评估投资风险。在投资计划执行环节，需遵循会计制度详细记录投资活动，妥善保管各类投资材料，且对投资计划的执行全过程进行严格监督。同时，跟踪评价投资项目实施情况，依据相关审批程序采取科学的处置措施。第三，资金营运活动控制。如果没有科学管控资金营运活动，则容易出现现金流不足等问题。因此，国有企业要及时完善资金营运活动控制机制。在审批环节，需利用制度形式对不同级别人员的权限进行明确，经过授权方可实施资金收付行为。在复核环节，要对原始凭证的真实性、合法性进行审查，通过审核后才能够填制凭证。在收付环节，要依据原始凭证实施收付款行为，会计主管要定期检查收入支出手续。第四，预算管理控制。为提升资金使用效益，国有企业要科学识别与管理预算管理的风险点，全面管控预算编制与执行等各个环节。在预算编制环节，要结合经济活动规律与业务类型特点，灵活选择适宜的编制方法，与其他部门加强沟通，认真审批编制的预算方案。在预算调整环节，要利用制度文件等形式对调整原则、条件以及程序进行明确，经过严格审批后方可以调整预算。在预算执行环节，要层层分解预算指标，明确各部门及岗位人员的职责，严格控制预算执行过程，定期分析预算差异，采取必要的纠偏措施。在预算考核环节，要客观评价预算执行情况，合理运用考核结果。

4.信息与沟通建设

国有企业的很多部门涉及资金活动内部控制，如财务部、审计部、纪检监察室等，各部门具有较强的独立性，部门之间缺乏完善的信息交流与共享机制，影响资金活动内部控制效果。针对这种情况，国有企业要进一步健全资金活动信息与沟通机制。第一，加强信息系统建设。国有企业要积极利用现代信息技术建设信息交流平台，便捷、高效地交流和共享信息。在具体实践中，工作人员要全面收集经营管理信息，认真筛选、检查、整合各类信息，于平台中汇总存储和集成共享。为保证信息质量，需遵循全面性、实时性的原则收集信息，既要通过财务会计对内部经营管理信息、资金数据等信息获取，又要收集政策、市场环境等方面的外部信息。第二，加强信息沟通与共享。针对当前信息沟通不畅的问题，国有企业需对沟通机制进行完善，保证能够在内外部便捷传递和共享资金活动内部控制信息。在具体实践中，国有企业要对内部控制信息收集、处理以及传递流程进行优化，删减信息传递环节，保证信息沟通的实时性。

5.内部监督建设

现阶段，部分国有企业缺乏健全的监督机制，无法细化评价资金活动的管理绩效，导致资金活动内部控制有效性得不到保证。针对这种情况，国有企业要进一步完善监督机制。第一，发挥董事会的监督功能。董事会在风险监督体系中占据着十分重要的地位，通过健全董事会监督机制，可有效提升企业治理与内部控制水平，降低舞弊等现象的发生概率。因此，董事会要规范行使决策权，认真审议投资、筹资等资金活动。同时，董事会要对企业内部控制情况进行定期检查，将资金活动方面的决策纪要作为检查的重点。第二，坚持风险导向加强内部监督。内部监督的主要目的是对内部控制有效性进行评估，而资金风险是资金活动内部控制的对象。因此，国有企业在优化内部监督机制时，需充分贯彻以风险为导向的原则。在具体实践中，国有企业要对资金风险归属进行清晰定义，明确各部门、各岗位人员的风险管理职责。同时，要积极利用风险评估结果，依据风险清单对各类风险进行排序，合理分配监督资源，将关键风险点的控制活动作为监督重点。此外，内部监督的不确定性因素众多，在实施过程中也存在著风险。因此，国有企业要对内部监督流程各个环节的主要风险点进行全面系统的梳理，依据风险成因制定科学控制措施。通过再监督与再控制内部监督流程，促使内部监督效果得到改善。第三，充分重视外部监督。为弥补内部监督的不足，国有企业要委托第三方审计机构实施外部监督活动，全面审计资金活动、内部控制流程等，依据审计结果提出专业建议，协助国有企业不断完善资金活动内部控制机制。

四、结语

综上所述，资金活动是国有企业内部控制的重要对象，通过管理与控制资金活动，能够发现与规避潜在的资金风险，提升资金使用效益，避免出现国有资产流失等问题。因此，国有企业要高度重视资金活动内部控制，从内控环境、风险评估、控制活动、信息沟通与内部监督等多个角度着手，持续完善资金活动内部控制体系，充分发挥内部控制的功能作用，推动企业的稳定健康发展。

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作者简介：曹川（1990.12— ），男，汉族，安徽省桐城市人，本科，中国三安建设集团有限公司，中级会计师，研究方向：财务。