“双循环”格局下的企业会计财税问题与应对

■陈 军 山东省调水工程运行维护中心

新时代，我国政府通过在顶层设计领域进行创新，推行了“财税价”一体化改革。随着新会计准则、“金税四期”项目的推广应用，各行业企业中普遍增强了管理会计转型，配套建立“业财融合”制度，更新了财务管理模式。从表面上看，适应了新时代的会计财税管理需求。但是，在“双循环”格局下，金融市场与产业经济之间形成了密不可分的关系，必然会增加企业的会计财税管理风险。在这种情况下，亟须加强对会计财税中出现的新问题开展多视角、全方位研究，增强企业的抗风险能力等。下面先对“双循环”格局的基本内涵及其对会计财税的影响做出简要概述。

一、“双循环”格局概述

1.新格局的基本内涵

中央财经委员会第七次会议提出了“构建以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局”，简称为“双循环”新发展格局，或新格局。通过当前对该格局的研究情况看，普遍认为它是对总体经济发展理论（党的十九大报告中首次提出该理论）深化与应用产生的成果。从新格局中的要求看，重点集中在统一大市场的建设层面。从近两年的实践情况看，重点放在金融体制改革与产业结构调整，以及供给侧改革等方面，对各行业诸领域产生了深远影响。

2.对会计财税的影响

从“双循环”格局形成后，对会计财税产生的影响看，主要集中在两大方面：（1） 从宏观层面看，新格局下创建的统一大市场，一方面为我国各行业企业参与同行业竞争提供必要条件。另一方面通过形成“倒逼”之势，要求我国各行业企业将传统时期的规模化竞争，调整到“定价权”与“供应链”竞争上。随着配套政策的出台，企业既要按照同行业的管理会计发展，加快财务会计、税务会计向管理会计的转型。（2） 从微观层面看，金融体制改革与产业结构调整后，各类企业普遍面临着在本土进行转型升级的问题。实践经验表明，企业受到金融市场波动、产业结构调整的影响，外部风险与内部风险相对增大，不排除发生系统性风险的可能性。在这种情况下，一方面企业要进行财务管理模式改变，另一方面增强税务筹划工作。

二、“双循环”格局下的会计财税问题分析

1.会计财税理念更新问题

新格局下，各行业企业需要从统一大市场出发，更新自身的会计财税理念。从实际情况看，当前部分企业并没有认真分析新格局下对会计财税的影响，存在理念旧，更新速度慢的问题。具体如下：

在统一大市场下，要求企业结合两大市场的双循环与双大经济体的双流通，统筹国际标准、国内标准、行业标准，结合《管理会计基本指引》中提供的要求，增强财务会计、税务会计向管理会计的转型。同时，结合全球范围内已经实施的“业财一体化”，在业财融合原则下，引入业财融合理念，为财务管理模式的创新提供指导。

“财税价”一体化改革过程中，我国已经推出了“金税四期”项目，形成了“云端化”税务管理模式，突出了对非税业务的管理。在这种情况下，企业亟须将税务筹划工作从财务管理部门分离出来，通过专门化的税务筹划，规避财务政策风险、法律风险、执行风险等。

2.会计财税管理效率问题

自从“双循环”格局提出至今，虽然只有短短两年时间，但是新格局与《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》中提出的“高质量发展主题”互为表里。具体而言，新格局促成了统一大市场的建设，在该市场下需要各类企业结合新的发展主题，设置高质量会计财税管理目标，并在此类目标牵引之下，制定会计财税管理方案，开展会计管理、财务管理、税务管理工作。具体如下：

新格局是对总体经济理论的具体实施，总体经济理论强调发展经济学中的“生产要素配置理论”（参看吴敬琏《中国经济增长模式》中对发展经济学和生产要素配置理论的论述），要求在统一大市场中充分发挥市场在资源配置中的基础性作用。

从近两年的实践经验看，各行业企业的发展水平有差异。此时，需要根据自身的实际发展阶段，选择合适的资源配置方式，提高会计财税管理效率。例如：（1） 部分企业处于早期发展阶段，需要应用以土地要素主导的资源配置方案。（2） 部分企业进入了中期发展阶段需要按照资本要素主导的资源配置方案实践。（3） 部分企业已经转型到了高质量发展阶段，面临制定技术要素主导的资源配置方案。

事实上，部分企业对新格局下提高会计财税效率的研究不深入，并没有选择合适的资源配置方案。在这种情况下，容易造成资源错配、误配、少配的现象，并导致两种结果：（1） 会计财税管理效率低，不利于企业的业务调整、投资决策、内部控制。（2） 管理效率持续提高，管理效果较难达到预期目标，甚至发生管理效果不增反降的问题。

3.会计财税人才素质问题

随着新格局的形成，会计财税中对于综合素质人才的需求相对扩大。但是，我国人力资源市场中的“供给侧”相对滞后于“需求侧”，在这种情况下，企业面临着引进新人才，提升旧人才的问题。具体如下：

从引进新人才方面看，国内的管理会计人才相对较少，企业需要结合新格局下的统一大市场，调整自身在会计财税人才方面的策略。优化现阶段的人才结构。从提升旧人才方面看，经过2018年以来全球国范围内的互联网加改革，我国的会计财税人才基本具备了信息素质。但是，在新格局下，随着财务管理、税务管理层面的技术要素配置比例扩大，此类人才的知识结构、专业技能、职业素养并不能满足新形势下的实践需求。

进一步讲，会计财税管理在现代企业高质量发展、高水准运营过程，始终对企业决策、生产经营、投资路径选择等，起着重要作用，当会计财税人才综合素质不全，组织结构优势不明显的情况下，并不能使企业的战略目标获得精准分解与落实。因而，企业需要深入地理解新格局，并结合其影响加快对人才素质问题。

三、“双循环”格局下的会计财税问题的应对

1.依托统一大市场，加快会计财税理念更新

建议各行业企业在“双循环”格局下，依托统一大市场，加快对会计财税理念的更新。具体的应对举措如下：

首先，企业应该先比较国际标准、国内标准，然后结合我国提出的《管理会计基本指引》引入管理理念，并在此基础上，推动财务会计、税务会计向管理会计的转型。（1） 应该根据该准则，对管理会计的含义、职能、程序进行全面梳理。（2） 应该明确管理会计解析过去、控制现在、筹划未来的职能，区分成本管理与管理控制范围。在成本管理方面，增强对其计算方法的分析。在管理控制方面，将管理范围扩展到企业的规划经营目标、经营过程控制、经营业绩考核、参与经济决策，以及对新格局下经济前景的预测等方面。（3） 在管理会计视角下，扩大财务管理范围，促进业务管理与财务管理的融合，同时，借助管理会计信息化水平，提高税务筹划方面的信息化管理水平等。

其次，企业需要区分传统财务管理模式、业财融合财务管理模式，通过引进业财融合理念，建立适配于新格局下会计财税管理的新型财务管理模式。具体如下：（1） 在国外市场上，国外企业以“业财一体化”为准，强调技术应用。与之相比，在国内市场，我国提出的业财融合，兼具了理论与技术双重属性，将其作为一种制度进行应用，主要建设流程包括建立财务模式→经营分析/资源配置→业财融合→风险控制/量化绩效→管理转型/价值增值。在强调整体性与协同性应用特点的同时，要求将通过配套的财务共享平台，保障其应用效果等。（2） 从本质上讲，两种财务管理模式的内容并没有发生变化，仍然以运行基础、中心工作、重点目标、管理方式、相互关系、数据信息、认识水平、处理流程、企业发展为主，但是应用业财融合理念后，要求在各项管理内容下，配置新的要素（如表1）。（3） 在业财融合条件下，企业要推进税务筹划工作，应充分利用其中的财务共享中心，借助对外部信息的共享，与内部各部门之间的信息交流等，规避税收筹划中的各类风险，使企业实现合理避税的目的。

表1 基于业财融合的财务管理模式构成要素

2.配置数字化技术，提高会计财税管理效率

建议企业在新格局下，充分认识企业会计财税发展的不同阶段，并明确当前高质量会计财税管理的要求。并在该目标下，根据技术赋能路径，选择适配性较高的技术要素主导资源配置方案。下面结合管理会计转型、业财融合财务管理模式，仅对与之匹配的财务共享中心中的技术要素配置做出讨论。

各行业企业的管理会计在开展业财管理与税务管理时，应在财务共享中心配置相应技术，提高管理效率与管理效果。具体如下：（1） 在我国在业财融合未形成之前，已经建立了财务共享中心，此时的处于1.0时代，只是对财务管理信息进行录入、查询、传输、下载等。（2）进入新时代后，通过互联网加改革，企业普遍增强了对ERP软件、甲骨文软件、金蝶软件、OA系统的运用，此时是财务共享中心发展的2.0阶段，实现了业务管理信息、财务管理信息的交互，为二者的融合提供了技术支持。（3） 当前，正值会计财税高质量管理过程中，建设业财融合制度后，财务管理模式发生了变化，而且要求将业务、财务、税务，以及非税业务等，统筹起来，进行统一管理，使企业能够应对统一大市场中提高会计财税管理效率与效果，增强抗风险管理。从笔者近两年的学习、研讨及会计财税管理经验看，应在技术赋能路径下，在财务共享中心引入大数据技术，创建“财务共享平台+大数据”或“财务共享平台+机器人”的数据共享中心。如表如图：

图1 基于大数据技术的财税共享平台

3.结合专项化培训，培育会计财税人才素质

建议在“双循环”格局下根据综合素质型会计财税人才的需求，加强对管理会计人才的引进，同时运用专项化培训方法对现有的财务人员进行培训。具体如下：

首先，企业在统一大市场下将引进人才的范围扩大到国际市场，借助各类线上招聘平台挖掘所需的会计管理人才，加快对人才结构的优化。需要注意的是，管理会计内容丰富，在引进人才过程中，应结合管理会计职能，对此类人才进行全面评估。

其次，企业应设置与新格局下会计财税人才需求相一致的培训专题，并开展专项培训。例如：（1） 设置知识管理专题。通过对宏观层面的新格局、中观层面的行业发展现状、微观层面的企业会计财税管理实践，设置脉络清晰、内容全面、流程标准的培训专题，使现有人才的知识结构获得优化。（2） 设置技术培训专题。根据管理会计信息化、财务共享中心，对操作平台，与会计、财务、税务管理中应用的软件操作方法，进行专项培训。（3） 应在职业道德培训的基础上，按照会计财税信息交互需求，增强对所有人才沟通技巧的培训等。

四、结语

总之，“双循环”格局内涵丰富，对各行业企业的会计财税影响较大。因而，在新发展格局下，应增强对会计财税相关问题的研究。结合上述分析可以看出，会计财税问题主要集中在管理理念、风险控制、人才素质三大方面。因此，建议遵循思路决定出路的基本原则，按照“具体问题，具体分析，针对性解决”的基本思路，一方面依托统一大市场加快会计财税理念更新，另一方面在技术赋能路径下，借助配置数字化技术的办法，提高会计财税管理效率。由于人才始终是财务管理中的核心因素，因而在当前阶段，有必要结合现代人力资源管理中的专项化培训方法，培育综合素质全面的会计财税人才，全面提高企业的会计财税管理水平。