制造类企业资金管理问题探讨

摘 要：随着科学技术的发展，大数据、人工智能等新技术浪潮席卷而来，我国制造类企业面临着内部新产品研发、产品迭代加速、外部竞争环境越来越激烈的多重困境。在这样的市场环境下，制造类企业的资金管理必须跟上。如果把市场竞争比喻为没有硝烟的战争，那么充足的资金就是为这场战争提供的充足弹药。然而，目前我国制造类企业在资金管理方面还存在着诸多问题，比如管理层不够重视、资金管理内控制度尚不完善、资金管理精细化程度不够以及资金管理信息化程度有待进一步提升等。本文针对制造类企业资金管理方面存在的问题提出了相应的应对策略，以期能帮助制造类企业提升资金管理水平，为企业的发展提供充足的动力，提升企业的竞争力和企业的价值。

关键词：制造业；资金管理；内部控制；信息化

改革开放以来，我国的制造类企业获得了长足的发展。如今，中国制造已经成为一张世界名片，成为中国高质量发展的引擎。制造业不仅是知识密集型产业，也是资金密集型产业，制造类企业的资金深入企业生产经营的每一个环节，因此，对企业的资金实施高效、专业的管理，成为企业转型现代化企业的必经之路。

一、资金管理及相关内容

资金管理是指企业对资金的来源和使用进行预算、控制、监督、考核等各项工作的统称，其目的在于帮助企业提高资金运作效率、降低资金风险、节约资本成本。由此可以看出，资金管理是一套完整的科学管理体系，其主要内容包括资金预算、资金控制、资金监督和资金考核。

资金预算是对企业的资产、负债、所有者权益及其相互关系进行预算，它是公司业务战略的落实工具，通过资金预算能够提高企业资金使用效率，规避企业财务风险，还能够为企业制定发展战略，为企业决策提供数据支撑。

资金控制是管理当局和财务组织（财会机构、人员）对资金运动和日常财务活动进行管理控制的一系列制度安排，是内部控制的重点。资金控制的目的是防止资金流失和企业发生支付危机，保持现金流流动的均衡并通过现金流有效地控制企业的经营活动和财务活动。

资金监督主要指企业对其资金的运动过程和使用状况实施监督。通过资金监督能够发现资金管理中可能存在被挤占、挪用等违规行为，确保企业资金安全，能够监督预算执行效果，考核资金使用效率。

资金考核对企业的资金实际运营状况与资金考核指标进行对比，并且激励督促企业提高资金管理效率，降低资金管理风险。

制造类企业因为自身的特点，资金收支金额较大，固定资产所占比重比较大，设备维修资金难以预测，资金周转相对较慢，其管理难度比一般企业要大。从财务具体操作层面来看，制造类企业资金管理主要有现金、营运资金、信用风险、银行关系维护等方面的问题。其中现金管理的主要内容包括短期现金收支预测、短期资金关联调拨、短期投资与融资管理、银行账户管理等，要保证公司短期资产流动性和现金类资产安全。营运资金管理主要是负责公司营运资产与营运负债管理，通过对公司短期应收资产与短期负债的规划和预算，提高公司资金使用效率。资金信用风险管理是管理客户信用风险，保障及时收到客户全额付款。

二、制造类企业资金管理存在的问题

1.管理层对资金管理不重视

我国的制造业规模连续多年位居世界第一，产业门类齐全，企业配套好，这是制造业提升核心竞争力的优势。但我国制造业仍存在产业基础薄弱、高端供给能力不足等问题。随着世界经济的发展，制造业正朝着智能制造方向改变，竞争态势逐渐白热化。制造业要在竞争中谋得一席之地，就必须创造出引领市场的产品。在这种背景下，管理层的更多精力放在了打造品牌、树立品牌、增强研发实力、不断引领行业技术创新等领域，而对企业的资金管理不甚关心。以资金考核为例，很多制造类企业对资金的考核不重视。制造类企业资金考核在年末的考核中所占分量非常低，通常不超过10%，甚至有的企业没有对资金考核的要求，仅仅将其作为财务考核的内容之一。

2.资金管理内部控制制度不够完善

一个完善的资金管理体系应该包含资金预算、资金控制、资金监督和资金考核，形成完善的资金管理内部控制体系。2021年，国资委印发了《关于加强中央企业资金內部控制管理有关事项的通知》，要求各央企要高度重视资金内控管理工作，落实内控部门的资金内控监管责任、工作职责与权限，明确监管工作程序、标准和方式方法，构建事前有规范、事中有控制、事后有评价的工作机制，形成内控部门与业务、财务（资金）、审计等部门运转顺畅、有效监督、相互制衡的体系。但国资委在组织对央企的检查过程中发现，很多央企在资金管理方面都存在着资金管理体系不健全、制度执行不到位、支付管理不规范等相当多的问题，这些问题同样存在于制造类企业中。

2019年4月30日，康美药业发布了金额高达300亿元的货币资金“会计差错”，消息一发布，资本市场哗然，财务界也表示难以置信。当然，后经证监会立案调查，康美药业存在的问题非常多也非常严重，但其资金管理内部控制制度出现了巨大的漏洞则是公认的事实。比如，康美作为上市公司，董事会下设立了审计与风险委员会，但面对如此巨大的货币资金“会计差错”却没有异议，其资金管理体系中的资金监督职能形同虚设。康美药业作为上市公司处于层层监管下尚且如此，一般的制造类企业资金管理内部控制制度不完善则是常态。

3.资金管理精细化程度不够

制造类企业不仅要建立完善的资金管理体系，还要对资金实行精细化管理，这样才能提高资金使用效率，为企业创造更多的价值。很多制造类企业虽然有相应的资金管理体系以及内部控制制度，但是相应的制度不够细化或者执行不到位。以银行存款账户管理为例，制造类企业采购业务、销售业务资金进出频繁，供应商和客户遍布全国甚至全世界，企业可能会在各地开设银行账户。有时为了和银行维护良好的关系，也会在不同的银行开设银行账户，尽管这些账户可能开设后是闲置账户。这些实际情况就造成企业可能开设了很多银行账户，但是不定期清理，导致“僵尸”账户、闲置账户越来越多，非常不利于企业资金管理而且银行账户管理不善，还容易给企业带来资金风险，给企业造成损失。再以康美药业为例，公司表面上有货币资金管理的相关制度，但事后被立案调查发现公司对现金的管理存在疏漏。众所周知，企业对现金的管理应该每日梳理当日的经济业务，全部登记日记账，结出账面余额，并与库存现金实地盘点核对，做到日清月结。而康美药业在执行层面并没有做到每日盘点，日清月结。这样的上市公司资金管理不规范程度对社会公众来说简直就匪夷所思，但又确确实实发生了。实际上，还是资金管理精细化程度不够，对细节执行不到位。可以肯定的是，不止一家康美药业，还有千千万万家的制造类企业对资金的管理比较粗放，很多细节尚需完善。

4.资金管理信息化程度有待提升

高效的资金管理离不开高效的财务信息化系统。很多制造类企业信息化程度还比较低下，甚至有的企业还停留在仅用财务软件进行账务处理的阶段，更别说资金集中高效管理。一个案例是，某注册资金为98 722.23万元的制造类企业，至今月底银行存款的余额还得人工从每个银行的余额进行归集，财务报表的编制、结转损益都由人工完成。如此规模的制造类企业财务信息化程度与其企业规模严重不匹配。2021年，财政部印发《会计改革与发展“十四五”规划纲要》，纲要中明确提出，会计职能要实现从传统的算账、记账、核账、报账向价值管理、资本运营、战略决策辅助等职能持续转型升级。要积极推动会计工作数字化转型，将会计信息化工作规范实现对单位核算流程和管理的全面覆盖，将信息化新技术应用于会计基础工作、管理会计实践、财务会计工作和单位财务会计信息系统建设。财政部为会计行业的发展引领方向，企业的财务管理要跟上时代的脚步。显然制造类企业的资金管理，有些企业跟上了发展的脚步，而有些企业则被远远甩下。

三、制造类企业资金管理策略优化

1.强化资金管理意识

财务管理活动能创造企业价值，这在会计界早已经形成共识，但很多人包括企业的管理层，对会计的认识还停留在会计就是做账、报税，主要任务就是搞会计核算上面。事实上，财务管理创造企业价值，高效的资金管理也能为企业创造价值。京东是我国的电商巨头，其资金管理水平在财务界也具有标杆的作用。以其营运资金管理中的应付账款管理为例，应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款，在会计上确认为负债。2020年年末，京东的应付账款及应付票据金额达到了1100.8亿元，占到当年营业成本的10%以上。以京东在电商行业的强势地位，应付账款主要来源于占用上游供应商的货款，这1100多亿元的负债基本上都是不付利息的，京东的资金管理为企业获得了巨额的无息沉淀资金，极大地降低了企业的资金成本率，为企业创造了不菲的价值。

当今市场经济下，很多制造类企业每年的资金流量巨大，企业要强化资金管理意识，牢记资金管理能创造企业价值，加强资金管理活动，能为企业的生产经营活动提供充足的资金，提升企业的财务管理水平，为企业创造更大的价值。

2.完善资金管理内部控制制度

制造类企业要按照资金管理要求建立完善的资金管理内控体系，包括资金预测、资金控制、资金监督和资金考核，明确资金内控监管工作原则和任务、职责权限和控制程序。

资金预测方面，要求企业重视资金预算的编制。资金预算的编制要符合企业实际情况，要尽可能详细、细致、全面。特别需要注意的是，对制造类企业来说，固定资产占比较高，当前数字化、人工智能浪潮下制造类企业生产线更新换代加快，企业需要投入大笔资金。企业在对固定资产更新换代之前，务必要做好项目论证和资金预算，避免出现固定资产更新换代过程中，资金供给不上造成项目烂尾的情况，这种情况会给企业造成巨大的损失。除了重视资金预算的编制，企业还要做好资金预算的审批、调整、执行、控制等工作。

资金控制方面，企业要侧重于对日常财务活动进行管理控制的一系列制度安排。要求制造类企业从微观层面细化资金内控在资金支出、收支结算、银行账户、网银支付、票据管理、不相容岗位设置、上岗资质、定期轮岗、后续教育等关键环节的控制触发条件和控制标准、缺陷认定标准，确保内控要求嵌入资金活动全流程，形成各项资金使用制度，并做到精细化管理。

资金监督方面，要求制造类企业资金管理过程中要兼顾资金的安全性、效益性和流动性，定期开展资金检查和管理工作，形成相应的监督制度，以保证企业能合理调度资金，加速资金周转，提高资金使用效率。一方面，企业要对制定的财务制度定期检查，比如定期检查现金库存状况，是否账实相符；对企业的大额款项做好跟踪检查；严格管理财务印章；检查资金支出审批权限与程序；监督各项资金支出的执行状况是否合规等。另一方面，为提高资金管理的效率，企业要以资金预算为准绳，严禁预算外项目，特殊情况按相关程序调整预算。企业的财务部门要加强资金预算、统计、分析、报表等环节的控制与管理，监督资金的使用是否在规范的管理轨道上。

资金考核方面，要求制造类企业要把资金实际运营状况与资金考核指标进行对比。制造类企业要结合实际情况，制定资金考核指标，可以考虑以资金利润率为核心指标，资产周转率、销售现金比率、盈余现金倍数等指标作为补充，按一定的权数进行加权平均，来考核资金管理的效率，并制定相应的奖惩机制，配合资金管理顺利推行。

3.搭建资金管理系统，实施资金集中化管理

2021年，财政部印發《会计改革与发展“十四五”规划纲要》，纲要中明确提出“十四五”期间，要积极推动会计数据标准的实施工作，在安全可控的前提下，探索建立跨部门的会计信息交换机制和共享平台，初步实现会计监管信息在不同监管部门之间形成互通共享，消除部门间的会计信息孤岛。依靠业财融合打造财务共享平台是制造类企业未来发展的方向。资金管理系统作为共享平台中的一环，一方面能对资金实施高效管理和监控，另一方面能将资金管理系统嵌入共享平台，打通资金管理与业务之间的壁垒，实施二者之间数据的对接。

目前国内很多制造业巨头都采用的“司库型”资金集中管理模式，如海尔、长虹、TCL等。海尔集团建立了一个又一个的资金池：本币现金池、外币现金池、票据池等，对各项资金分类集中管理。据报道，海尔集团在实施资金集中管理之前，对外汇的管理是公司成员单位独立核算，自主收付汇。这种模式下企业的外汇资金余缺、币种不同，集团大量的外币资产缺乏有效的风险管理，曾给企业带来巨大的外汇风险。外汇集中管理项目上线后，海尔集团建立了内部交易对冲的汇率风险管控体系。截至2021年，该项目实现内部共享20余亿美元，节约汇兑成本逾5000万元人民币，累计为集团外币资产规避汇率损失达数亿元人民币。

普通的制造类企业资金管理可能无法达到海尔这类企业的管理高度，但这些先进的企业给普通企业的管理指明了方向，起到了示范作用。企业要构建适合自身的模式，坚持资金集中的前提，本着成本效益原则，摸索出现代先进管理经验与企业实际的最佳结合点，为企业发展保驾护航。

四、结论

资金作为企业运营的“血液”，与企业的生存、发展息息相关，现代企业管理越规范，越是以财务管理，特别是资金管理为核心。制造类企业加强资金管理已成为降低经营风险、提高运营能力、促使企业可持续发展的重要基础，也是形势发展的必然选择。鉴于制造类企业在资金管理中存在着各种问题，企业要强化资金管理意识，转变思想，建立完善的资金管理内部控制制度，对资金实施精细化管理。为应对财务管理向业财一体化转型，制造类企业要建立现代化的资金管理信息系统，向先进的企业学习，打造适合自身需求的资金管理系统，实施资金集中管理，提高资金管理效率。

参考文献：

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[3]陈修菡.财务共享下A 集团公司资金管理研究[D].青岛：青岛理工大学，2022.

作者简介：余仕蛟（1984.10— ），女，汉族，四川省彭州市人，本科，中级会计师，重庆渝江压铸有限公司，研究方向：资金管理。