审计全覆盖理念下的县级财政预算执行审计

苏银梨

财政预算执行审计能够充分发挥出审计监督职能作用，面对当前县级财政预算执行审计工作中存在的不足，有必要立足审计全覆盖理念探讨相关完善措施，以期加强基层财政预算执行审计工作力度，为今后基层财政预算执行全覆盖审计发展提供参考借鉴。

伴随着国家审计机关机构的全面改革，各级党委纷纷建立审计委员会，目的是全面提高审计成效以及推进审计监督全覆盖。相较于上级审计机关而言，县级审计机关是典型的基层单位，其财政预算执行审计同样属于审计监督全覆盖的范围内，但目前暴露出诸多财税改革盲点，由于客观环境的复杂导致财政预算执行审计工作存在一定不足。可见，县级审计机关立足审计全覆盖理念要如何做好财政预算执行审计工作，则成为目前摆在审计工作面前的一道难题，一定要深入思考与探讨。

一、预算执行审计全覆盖概述

预算执行审计全覆盖指的是针对所有一级、二级预算单位，依据审计规范与应审尽审的原则，对预算执行情况进行不留死角和盲区的全面审计。作为新形势下对审计机关工作开展提出的新要求，审计全覆盖要求审计机关要严格按照相应程序与要求对特定周期内的相关工作，选用合理审计方式展开全面审计监督，从而增强审计工作的系统性与全面性。

加强财政预算执行审计全覆盖，不仅能维护审计机关工作的权威地位，保证审计工作不留死角且有序开展，而且也能有效规避可能出现的风险，针对应当察觉的问题第一时间发现且采取针对性整改措施，进而提高财政资金的合理利用率，督促各级部门强化自我管理，严格按照国家政策规定开展工作，既能推进廉政建设，也能形成更合理的市场格局。

二、审计全覆盖理念下县级财政预算执行审计存在的不足

（一）财政预算执行审计覆盖面不全

随着审计全覆盖理念的推行，县级财政预算执行审计的层次覆盖所有使用财政资金的企事业单位、基层政府，对审计对象的数据收集大幅超过过去的数据体量。在简政放权大环境下，基层手握更多行政实权，县级审计机关目前的审计力量略显不足，难以实现财政预算执行审计全面覆盖的目标。一方面，审计工作人员数量少且任务重。现在审计领域逐步拓宽，审计工作对质量要求也在不断提高，其中财政预算执行审计工作包含了专项、政策跟踪等多方面审计项目。随着财政预算执行审计目标及重心的变化，再加上专业审计人才引入与培养迟缓，造成审计工作量与审计力量之间的矛盾日渐明显。另一方面，审计人才队伍专业性不够。财政预算执行审计工作逐渐呈现复杂性、综合性特点，所以要求审计人才不但要有基本的会计专业能力和职业素养以外，还应精通法律、计算机等专业知识。但由于县级审计单位对审计人员的工作激励、培训等保障机制不够完善，所以会造成审计人员业务能力难以更新，不利于预算执行审计的全面覆盖。

（二）财政预算执行审计目标定位不准

合理明确的审计目标能够有效指导县级财政预算执行审计工作的开展。尽管目前县级审计单位在开展财政预算执行审计工作中已设置对应的审计目标，但是这一目标定位存在不够准确的情况，同时审计层次有待深探。

1.目前县级审计单位设计的财政预算执行审计目标主要聚焦于真实性、合规性方面，对财政预算执行效率关注不多，而这一指标直接关系到县级财政资金的使用效果。

2.目前县级审计人员对审计工作的态度依旧停留在“事后监督控制手段”层面，未能从编制、调整、执行等层面进行审计，导致审计工作职能无法充分发挥。

（三）财政预算执行审计水平有待提高

一方面，针对绩效审计经验不足。如今，预算执行审计当中的绩效审计已成为审计监督管理的核心内容，但是县级财政预算的绩效审计却依旧暴露出指标评价体系不够完善和审计范围太过局限等问题。绩效评价指标多数为财务方面，评价指标基本是法律法规，甚少有关注社会效益和生态效益的指标。比如，绩效评价范围基本聚焦于使用财政资金的企事业单位，对乡镇绩效评价未涉及，而且绩效审计评价结果浮于表面，未对财政资金使用薄弱环节予以优化。另一方面，审计问题整改不到位。对审计问题的整改是保证审计工作质量的必要环节，但当前县级审计单位在整改工作开展中还存在三方面问题：

1.体制机制完善度不够。审计报告对制度本身不足未能揭示，造成整改难度较大。

2.整改措施不完善，大部分为事后整改，但因为工作任务重而忽视了对整改结果的检查。

3.认识不到位，大多数整改仅限于口头上的承诺，实际整改效果未及时跟进。

（四）财政预算执行审计手段有待更新

1.审计项目规划合理性不够。县级审计单位年初制定的审计规划通常是结合上级审计单位下达的任务与本地实际情况确定，在实际工作中仅仅是简单地将上级下达的任务与本单位自行确定的项目进行整合，导致年度审计规划系统性不够。

2.还存在地方党委和政府临时交代处理的项目非常多，同时上级审计机关抽调审计人员的情况，也会造成审计力量的不足而影响审计规划的进行。

3.审计技术手段略显滞后。随着信息技術的快速发展，审计对象形成的数据种类及体量愈发巨大、精细与复杂。而县级审计机关的财政预算执行审计存在信息化水平偏低、电子数据采集难度较高等情况，而且对大数据、云计算、人工智能等新兴技术的应用不足。

4.现阶段大部分县级政府缺少统一的数据平台，审计所需数据基本分布在政府各个职能部门中，而且数据并没有统一的标准，还存在高度重复、一致性较差等问题，造成数据的实用价值较低，再加上部分数据存储在上级部门，县级审计机关难以获取。

（五）财政预算执行审计监督不足与应用偏少

县级财政预算执行审计工作中还暴露出审计监督不足、审计结果应用偏少等问题。

1.目前县级审计管理中，缺少完善的县级财政预算执行审计工作制度，特别是审计监督管理工作中，并没有对县级财政预算执行审计监督的评估标准和科学指标，导致县级财政预算执行审计规范度有所下降。

2.目前对县级财政预算执行审计結果的应用非常少，原因主要体现在两个方面：

（1）针对同级政府单位的审计工作中，关于财政预算执行情况的审计经常会面临一定阻力，造成审计信息无法完整呈现。

（2）审计机关与被审计单位的联系非常少，两者之间缺少必要的信息共享，造成县级财政预算执行审计中察觉出的问题无法第一时间处理，弱化了县级财政资金的使用效果。

三、审计全覆盖理念下县级财政预算执行审计的完善对策

（一）扩大财政预算执行审计覆盖面

立足审计全覆盖理念背景，逐步扩大审计覆盖面是目前县级财政预算执行审计工作的必然要求。在当前经济新常态大环境下，针对县级财政预算执行审计的要求也在逐步提高，为了能够更高效地服务县级工作开展，在财政预算执行审计前期则需要关注全新审计体系的构建，从而在全新体系支撑之下扩大财政预算执行审计覆盖面。

1.审计工作者必须对县级财政预算执行审计工作的关键性及重要意义形成深刻认识，深入了解党和国家针对财政预算执行审计的全新要求，同时在开展工作之余加大宣传力度，让所有审计工作者以及政府工作者认识到财政预算执行审计的价值和目标，营造出人人配合的审计工作环境。

2.进一步完善县级财政预算执行审计工作机制，具体来讲审计单位应当着眼于三个方面，进一步扩大县级财政预算执行审计的覆盖面。

（1）在审计工作开展的前期阶段，审计单位应当构建完善的审计项目计划论证制度，通过系统性调查、分析与意见征询，在制定年度审计工作计划的同时，协力规划长期审计项目，保证审计资源得到科学利用。

（2）不仅要对县级财政预算执行审计工作予以规范，同时也要重视审计整改的后续监督，保证整改责任得到落实，有机整合审计与整改。

（3）在扩大审计工作覆盖面的同时，还要以法律条文形式对县级财政预算执行审计的主要内容、审计对象、目标定位与具体要求予以明晰，同时构建完善的审计监督制度，保证县级财政预算执行审计工作能够落实到位。当然，面对新形势背景下县级财政预算执行审计工作的新需要，还应持续优化审计机关的内部人员组织架构，引进与培养专业能力更强的审计人才，进而满足县级财政预算执行审计工作的现实需要。

（二）明确财政预算执行审计目标定位

对县级财政预算执行审计目标予以合理且明确的定位，是审计工作开展的坚实基础，并且能发挥提升县级财政预算执行审计工作质量与效率的作用，实现优化县级财政应用的效果。

具体来讲，要从如下三个方面做起。

1.县级审计机关需要对审计工作重心予以合理调整，在面向县级财政预算执行情况进行审计时，需要立足本地经济发展实情，为了驱动经济发展，需要将眼界从局部拓宽至整体。

2.审计工作中要改变以往“以账审账”的做法，聚焦于县级单位财政资金活动的所有环节展开审计，同时要收集多方资料进行审计，保证审计目标与审计资料、内容实现统一。

3.明确推动本地经济发展作为审计工作目标，县级审计机关则要从制度、调整、执行等各个方面推进审计工作，进而凸显出审计的职能，保证县级财政预算执行审计工作的宏观性与预测性。

（三）整合财政预算执行审计资源

1.对内部资源进行优化整合，壮大审计全覆盖力量。审计全覆盖理念对县级审计机关的内部组织架构管理、审计人才管理和审计项目管理等方面均提出了诸多要求。所以，县级审计机关需要合理配置审计队伍，统筹规划审计项目，提高业务能力和规划能力。其中，审计人员技术实力最为重要，并且县级审计机关需要跳脱出科室局限，推行动态化管理，确保审计人才、审计技术等内部资源得到共享与整合。

2.对外部资源充分利用，优化审计监督效果。财政预算执行审计全覆盖目标的实现，一定要发挥出国家财政利益捍卫者的职能。而对于县级审计机关而言，需要从如下两点予以做好：

（1）极力争取党委政府的支持。对审计工作结果进行及时、详细地汇报，尽力争取党委政府的支持，对财政预算执行审计工作形成书面指导，从而减小审计工作的开展阻力，节约审计成本。

（2）审计活动开展可吸纳第三方机构、内部审计部门的力量。县级审计机关可依据审计项目的不同，明确外部审计的渗入程度，借助其专业优势提高审计工作效率。

（四）优化财政预算执行审计手段

面对当前财政预算执行审计手段略显滞后的局面，优化审计方法与手段成为提高县级财政预算执行审计工作质量的关键措施。确保审计手段的科学合理，不但能够提升财政预算执行审计工作质量和效率，同时也能提高县级财政资金的利用效率，这对于优化基层社会公共服务而言意义重大。

具体来讲，在优化县级财政预算执行审计手段的过程中，应当重视三个方面：

1.除了要对抽样、内控制度验证等常规审计手段予以规范使用以外，审计机关还要对计算机、大数据、云计算等技术进行整合运用，打造“互联网+财政预算执行审计”的工作格局，从而提高审计工作质量与效率。

2.审计全覆盖背景下，县级财政预算执行审计工作会直接影响县级财政资金的使用效果，除了上述常规审计手段之外，审计人员还应重视核对审阅、盘存、实验鉴定等方法的应用，根据审计对象优选审计方法，打造科学合理的审计方法体系。

3.县级审计单位还应有机整合事前、事中、事后审计，在审计过程中重点关注财政资金使用的真实性和绩效，进一步提升财政预算使用审计工作的深度，夯实县级财政预算执行审计基础。

（五）深化财政预算执行审计结果应用

为了全面提高县级财政预算执行审计水平，优化县级财政资金的使用效果，在审计工作中不能忽视对审计结果的应用。

1.在县级财政预算执行审计工作开展之前，审计单位需要做好审计监管制度建设，明文规定县级财政预算执行审计的目标、标准、要求，保证审计监管工作开展的规范性与标准化。

2.县级财政预算执行审计工作的开展不能流于形式和应付检查，所以要在认真开展审计监督的同时，县级审计机关还要做好与审计对象的交流工作，保证审计信息得到及时共享，才能将审计结果渗透到经济活动当中，依据审计过程察觉问题且提出优化建议，从而改正过去财政资金使用中存在的问题，在确保县级财政预算执行审计水平的前提下，充分发挥出财政资金作用，为基层社会与广大民众提供更好的服务。

结语：

综上所述，在市场经济发展的新形势下，审计机关预算执行审计作为一项关键基础工作，随着国家财政审计工作改革的全力推进，财政审计系统愈发完善，基层审计机关开展财政预算执行审计工作时一定要严格遵循审计全覆盖理念与要求。为了改善目前县级审计机关在财政预算执行审计工作中面临的问题，文章提出要扩大财政预算执行审计覆盖面、明确财政预算执行审计目标定位、整合财政预算执行审计资源、优化财政预算执行审计手段以及深化财政预算执行审计结果应用，进而推动县级财政预算执行审计工作的高效开展，逐步提升审计工作效能，保障国家财政资金得到合理运用。