加强事业单位财务核算与风险控制防范国有资产流失

张渭予

事业单位的严格管理和规范运营关系到国家经济稳定与社会发展。作为事业单位管理的核心，财务核算不仅影响到事业单位的生产经营和日常运转，同时也涉及国家、集体资金的安全与稳定，必须要加强审核把关和风险控制。

众所周知，财务核算是事业单位正常经营工作中的重要构成部分，是切实保证事业单位正常运转的前提条件。国家相继发布相关规章制度，为事业单位良好地控制财务核算工作指明方向和道路。由于我国许多事业单位的财务核算工作存在着数量繁杂、金额较大、固定性较强、种类较多等问题，并且关于事业单位的财务核算工作制度实行时间较晚且不够完善，在财务核算的管理方面仍旧存在着许多亟待解决的问题。因此，增强事业单位财务核算与风险控制工作，引导事业单位合理使用与分配资产、提升资产使用成效、防止国有资产或其他类资产随意流失等事项显得十分重要。

一、事业单位财务核算与风险控制存在的相关问题

（一）内部控制环境较差

1.组织架构的设计不够合理

部分事业单位由于机构小、人员少，没有设立独立的财务管理部门和内部审计部门，关于资产的管理大都是由行政部门或后勤部门负责兼管的，导致财务核算和风险控制等工作不够正规。特别是有的事业单位将财务管理业务进行拆分，固定资产管理、流动资金管理、财务报表审计等工作分别由不同部门负责，不可避免地存在管理分散、责任分摊的问题，导致财务管理的职责不明确、不清晰。有些事业单位尽管设立了专门的财务管理部门对资产负责并进行日常的监管，但由于负责财务核算的工作人员水平不够，专业性不强，缺乏财务管理方面的理论专业知识，对资产和负债的分类、使用特性、使用年限等了解不够深入，最终无法对财务核算工作形成有效管理。以上这些问题的出现与存在都会对财务核算工作的成效造成折损，甚至导致资产或国有资产的过度浪费或流失。

2.缺少财务核算控制风险思维

事业单位的主要资金来源于上级每年的财政拨付款项，事业单位的领导人员又往往偏向于现金和银行存款的管理，经常会忽略其他类资产的使用及管理，对其他类资产呈现出一种“看重购置、轻视管理”的现象，单纯地以为只要将与公共事业相关的工作做好即可，未将单位内部的成本计算纳入自身的主要工作职责中去。

（二）工作程序有缺陷

1.财务预算的管理不合理

一些事业单位在编写财务预算计划时往往都会先由不同部门进行各自编写，再将其进行简单的分类汇总，最后交由财务相关部门再次进行编写并分类汇总，将其中不超出上年或本年预算金额内的一部分数字直接编写至月度或年度部门预算管理计划中。各个不同部门在编写自身的预算计划时都会从自身的实际利益视角进行考虑，提出相关的资产购置计划，而未曾从单位内部是否已有相应资产、购置需要或长久使用的角度出发予以考虑，从而造成多个不同部门编写的预算计划安排得不合理，也不符合现有的实际状况，形成重复购买或资产闲置状况，这也是财务核算工作存在一种不合理现象。

2.财务日常核算及管理工作不合规

许多事业单位并未严格制作相关的财务日常核算及管理制度办法，对资产的购买、使用、管理、维护、保养、清理、报废等工作环节未能予以制度化，对与之相关的会计记账及核算工作程序未曾予以流程化。事业单位由于不同部门之间的职权划分，由过去传统的手工记账方式向现有的信息化记账模块转变时出现工作差错或失误，新购买的资产未及时登记记账，工作人员数量有限，未按时有效地展开盘点清查工作等诸多原因的存在，导致普遍存在着实物类资产账实不相符、实物资产盘存状况不清等问题。

3.相关资产的处置及清理程序不严格

事业单位的资产如果出现减少等情况一般都是由于其转移、交换、出售、清理等程序不严格造成的。在实际工作中，许多事业单位上级部门经常会不通过任何报批手续直接调取下级单位的实物类资产使用，一些事业单位的固定资产已达到报废或清理条件的却仍不进行报废或清理，还有一些损毁或盘亏的固定资产应当及时予以账务处理而并不处理，最终导致资产账实不相符，虚增了资产的账面价。另外，还有一些资产的处置及清理程序不正规、手续不完备、不齐全，未采用正确合理的处理或清理方法等导致总资产或国有资产的流失。

（三）风险控制制度不完善

1.缺少科学系统的财务核算工作的风险控制工作制度

尽管事业单位在新发布的会计准则和制度下有序推进风险控制制度的相关建设工作，完善了其内部的风险控制工作手册，但其推出的风险控制工作手册大多是流于形式，照搬照抄其他事业单位或相关组织的理论框架和大致内容，严重缺少关于自身的、针对性较强的实际策略或内容，这样的风险控制工作手册是不能作为与财务核算相关的风险控制工作可靠的来源与依据的。财务核算工作作为事业单位经营过程中的重要部分，是整体风险控制的重要组成内容，但风险控制工作手册中关于财务核算的相关内容仅仅只是简单性、概括性地被提到，内容较为宽泛，并不能起到对财务核算工作良好的检查和监督作用，更没有起到任何的控制效果，无法对财务核算工作状况展开有效指导。

2.缺少与财务核算相关的内外部审计监督

部分事业单位由于未成立专门的内部审计部门或虽已成立但工作人员数量较少、编制有限，内部审计工作人员的主要工作范围或权限仅仅涵盖于审计单位內部的财务记账及核算流程、投资项目规划、目标、范围、方向、专项资金的使用及管理、领导人员的离任责任审计、履职状况、创造经济效益或利润情况等方面的审计内容，很少有内部审计工作人员花费大量的时间及精力去仔细认真地审计财务核算工作细节。

二、增强事业单位财务核算与风险控制相关对策建议

（一）改善与财务核算相关的风险控制工作环境

1.改善事业单位人员组织架构和工作岗位的设计

事业单位应当时刻坚持“以人员为核心”的管理理念，积极听从本级领导及上级领导的统一管理。改善单位内部人员组织架构，确定与财务核算相关的各部门的工作权限和职责，例如资产管理及使用部门、后勤部门、行政部门、财务部门、内部审计部门等。通过对各部门不同工作职权及权限进行清晰划分，进而提升与财务核算相关的风险控制工作环境。为了能够有效实现并做到资产的购买、管理、使用、维护、修理、盘点、清理、处置等不同工作流程的统一化，事业单位应当设立专门的资产使用及管理部门及岗位，配备具有相关专业知识的工作人员，对他们定期或不定期地开展学习培训及再教育工作，着力提升他们的业务水平和工作能力，增强财务预算、核算、统计等职业技能，从而更加扎实地履行岗位职责。

2.提升与财务核算相关的风险控制思维意识

在事业单位创造出一个良好的风险控制工作环境与氛围十分重要，单位的领导人员应当持续重视风险控制的建设性工作，正确认识与评价关于财务核算风险控制的重要意义，起到表率引领作用，从自身做起，积极落实并配合与财务核算相关的全部工作，明确划分财务核算部门及人员的各项工作内容、职责与权限，最大限度保证每一项工作任务都能责任到人、落实到人。

（二）优化财务核算的管理工作流程

1.增强财务预算编制及安排管理工作

事业单位在编写月度或年度预算计划过程中，应当要求各个不同部门依据自身实际状况的需要，严格遵守节约原则进行编写。财务核算部门在严格遵守国家发布的有关工作制度办法的前提下，通过对单位内部财务的现有状况、资产数量、使用及管理状况、工作需要、长久发展等不同方面进行综合全面的考虑后，首先应当将闲置下来的资产通过合理分配等方式将其充分利用起来，再结合不同部门的实际情况分类汇总他们的预算计划，依照逐级上报、逐层审批的工作流程报请上级部门予以审批，最终可以使财务预算编制及安排等管理工作变得系统合理。以事业单位财务报销流程为例，其相关手续都有明确的规定，具体的工作安排如图所示（图一）。

2.增强资产的日常使用及管理工作

事业单位应当编制切实可行的、符合单位内部实际情况的财务核算工作制度，绘制出有力的财务管理工作程序图表。依照编写的预算计划展开相关资产的购买任务，如果是政府统一采购项目中的资产还应当严格按照相关采购制度办法和招投标制度办法予以执行。收到购买的资产后应当按照购买时的相关要求仔细认真地检查资产内外部是否存在质量问题，由专业的验收人员或单位内部专门的财务管理部门工作人员予以查收，并开具相关的查收证明手续。针对资产的使用管理、维修维护等方面工作任务，财务管理部门的工作人员应当建立资产使用卡片或相关台账，对每一台不同资产的详细使用状况都应当予以必要的记录及说明。工作人员还应当充分利用事业单位内部的信息化管理系統，对财务核算展开实时性的有效监管，对资产的使用性能、功能、折旧情况、良好程度、维修维护状况等方面也要展开跟踪管理。另外除了按照上级部门要求完成相关资产的清查盘点等工作任务外，本级部门也应当及时建立健全资产的清查盘点工作制度，对相关资产定期或不定期地展开清查盘点工作，通过相关部门的协调配合对资产进行实地清点，彻底了解单位内部财务核算状况最真实的情况，最大限度保证资产账实相符。

3.规范财务核算的流程化工作

事业单位应当编制财务核算的流程化工作程序并按此予以执行。财务核算的工作程序包含因不同部门的划分、整合、取消、增设产生关于资产的分配、转移、交换、毁损、到达报废年限予以报废等多种工作程序，应当分门别类地按照规定程序逐级予以上报审批，请求上级主管部门或同级财政部门予以备案或批准。对于大额且有残值的资产，确定其剩余净残值后予以处理，净残值上缴财政国库，并相应地做好账务处理和实物处理的转销核销工作。规范财务风险控制的流程化工作，可以有效提升事业单位的财务风险控制品质。但是在实践活动中，许多事业单位的财务核算风险控制工作仍旧不够健全，并且在已有的工作制度中没有进行具体明确，造成财务核算工作经常受到阻碍，极大地增加了财务核算的工作风险，导致无法对经营状况展开有效的控制和管理。因此，规范财务核算的流程化工作十分有必要。以财务支出内部控制管理为例，相关工作人员必须严格按照相关的流程开展工作，以保证事业单位的财务风险最小化。

（三）关注与财务核算相关的内外部审计工作

事业单位应当设立相关的内部审计部门，在内部审计工作人员的选用方面应当优先选择专业性强、理论水平高、实践经验丰富的审计工作人才。要求这些工作人员十分熟悉事业单位的审计工作内容及其注意事项。要求这些审计工作人员每年定期按次展开详细认真的内部审计工作，提出相关的审计建议或意见，并要求不同部门予以改正或完善。内部审计工作人员应当将每年完成的审计工作及任务情况及时上报给上级主管部门，做到高效的上传下达。

结语：

综上所述，加强事业单位的财务核算与风险控制，对内有助于规范财务管理，提高资产的管理质量和效率，避免单位资产的流失，对外有助于优化市场环境，提供更加优质的公共服务，提升人民群众的满意度。通过制度完善、规范管理等方式，着力加强事业单位的财务核算工作，增强单位对于财务核算的风险控制，能够更好地推进国家公共事务管理的高效发展，为社会和谐稳定和国家长治久安作出更大的贡献。