嵌入课题做审计 深入查证出成效

中国石油化工集团有限公司广州审计中心

编者按：2022年，中国内部审计协会组织开展了“内部审计探索研究型审计”实践案例展示活动，并组织专家进行了认真评审和综合评议，遴选出97篇典型实践案例经验材料。本刊自2023年第1期开始，在“研究型审计”栏目与读者分享部分案例，展示优秀实践经验，促进研究型审计的实践探索不断深入发展。

一、背景描述

S集团下属某单位实施的某大型石化工程项目（以下简称A项目）是S集团近年来投资建设规模最大的炼化一体化项目。该项目投产后，S集团审计部将其作为重点项目开展了竣工决算审计。

A项目具有四大特点：一是建设内容多，投资金额大。A项目包括近20套炼油装置、10余套化工装置以及相应的罐区、铁路等公用工程和配套设施，建设投资规模超百亿元。二是工艺技术复杂，专利及专有技术多。A项目为大型炼化一体化项目，炼油化工装置种类多，工艺技术复杂，涉及大量专利及专有技术。三是设备材料数量多，采购和施工工作量大。A项目涉及炼油、化工、仓储、铁路等多个领域，使用了大量的设备材料，物资供应商超过百家，工程施工承包商几十家，采购和施工工作量大。四是超概算金额高，资金压力大。A项目实施期间正处于国内建筑及石化行业设备材料价格上涨周期，项目费用显著超概算，各参建单位资金压力大。

审计组结合该项目特点，以研究型审计为导向，在审计项目中嵌入课题，以课题研究促进审计项目的实施，取得了较好的成效。一是推动解决项目资金问题，为项目顺利竣工验收奠定了基础。审计组对项目投资额的确认和对超概算原因的分析，为S集团决策调整项目概算提供了有力支撑，直接推动了项目资金问题的解决，保证了项目顺利竣工验收。二是审计发现问题有了新突破。不仅揭示了招投标、工程管理等常见问题，还揭示了设备选型、技术引进等新类型问题。三是促进项目增收节支金额高。审计通过揭示在物资采购、工程管理、工程结算等方面存在的问题，直接为项目节约支出超千万元。四是审计理论和实务研究有收获。审计组成员根据该项目竣工决算的审计实践，完成并发表了两篇审计理论和实务研究论文。

二、具体做法

（一）嵌入课题，以研究的方式开展审前调查

1.定目标、定课题，探索研究型审计审前开展方式。

为做深做实审前调查，审计组搜集了大量与项目相关的资料，并从两方面着手开始审前调查。一是定目标，找准审计方向。审计组在认真分析项目资料和项目特点的基础上，将符合国家石化行业政策要求，确认项目投资、确保竣工财务决算真实，以及揭示项目建设过程中存在的问题、促进项目管理水平的提高作为A项目竣工决算审计的具体审计目标。二是定课题，找准重点研究方向。为达成上述目标，审计组按照全面审计、突出重点的原则，在工程竣工决算审计通常关注的投资决策、物资采购、工程招投标、合同管理、工程管理等方面以外，结合审计目标和A项目四大特点，确定了4个重点研究课题。

课题1：石化设备材料价格及典型石化装置工程造价分析。其选题思路为：审计目标（确认投资）+项目特点（投资金额大、超概算金额高）。

课题2：石化设备及装置本质安全关键影响因素分析。其选题思路为：审计目标（符合国家政策、确认投资）+项目特点（设备多、装置多）。

课题3：石化行业环保政策研究。其选题思路为：审计目标（符合国家政策）+项目特点（装置多）。

课题4：石化行业专利及专有技术的特点及风险。其选题思路为：审计目标（确认投资）+项目特点（技术复杂）。

2.定任务、定人员，探索研究型审计审前组织方式。

审计组在确定审计目标和重点研究课题后，即着手组织进一步开展审前调查。一是定任务。鉴于A项目投资大，超概算金额高，对项目投资额的确认和超概算原因分析将直接影响S集团增补项目投资的决策，因此将审计人员分为两个大组。第一大组以完成确认项目投资、确保竣工财务决算真实为主要任务，并负责完成第一个课题的研究。第二大组以完成其余工程竣工决算审计内容为主要任务，并负责完成另外三个课题的研究。二是定人员。审计组根据工作任务和审计人员的特长，充分利用S集团内部专业人员力量，合理进行审计工作分工。第一大组按项目标段分为6个小组，第二大组按投资和项目管理不同领域分为8个小组，各小组均根据需要配备了在S集团内部抽调的工程造价、工艺设备、安全环保、技术管理等相关专家，同时按“三人一课题”的原则，由相关小组成员组成4个研究组负责重点研究课题，为审计项目和研究课题的顺利开展打下基礎。

3.定范围、定重点，探索研究型审计审前调查内容。

各审计小组和研究组在明确工作任务后，通过对确定范围内的资料进行研究分析，确定审计重点，为发现审计线索打下基础。一是定范围。各小组均根据分工细化并确定了具体审计范围，并根据相应的业务数据、财务数据、项目管理过程文档等资料和数据，按照点面结合的原则，从定性、定量、横向、纵向等多维度分析A项目执行过程中可能存在的风险隐患。二是定重点。各小组根据分析研究的结果，在整体掌握A项目管理和执行情况的基础上，关注主要矛盾和矛盾的主要方面，合理筛选并确定审计重点，为发现有价值的审计线索打下基础。以第一大组为例，审计人员收集并分析了近年来石化行业设备材料价格走势，以及典型石化装置工程造价，通过对比A项目实际投资金额，将某炼油装置、某化工装置以及成品油罐区等作为审计重点，并据此发现承包商违反工程结算原则，高报设备材料价格，重复计取工程费用等问题线索。各审计小组根据确定的审计重点，经过研究分析，共发现问题线索30条，其中26条经集体审议后被确定为重点问题线索。

（二）深挖细究，以研究的精神深入查证问题

1.由此及彼，溯源而上，揭示“偶发”问题产生的根源。

为做好研究型审计，审计组在现场审计阶段，以研究的精神落实审前调查发现的问题线索，深挖问题根源。以技术小组为例，结合对石化行业专利及专有技术的研究，审计人员对审前调查阶段确定的“某重点装置使用了尚未普及的新专有技术”问题线索，在现场审计实地了解装置运行情况时，发现该装置产出物中偶尔会夹杂淡淡的微量杂质，因审前对该装置使用的专有技术进行了较充分地研究，审计人员敏锐意识到该装置技术可能存在问题。经比对技术参数设定值与实际值，发现该专有技术未达到要求，且在项目建设过程中通过修改技术方案，以设计变更的方式追加投资，从而造成项目成本增加的问题。审计人员未止步于此，进一步追查选用该专有技术的招投标过程，并最终发现产生该问题的根源是责任人业绩观不正确，片面追求使用新技术，违规选用尚未成熟的专有技术，从而导致项目建设和运行成本增加。

2.由表及里，逐层深入，揭示“表面”问题的本质原因。

在现场审计阶段，以研究的精神落实问题线索，要求审计人员沉下心来，一步步查证，直至揭示问题的本质原因。以设备小组为例，在现场审计阶段，对石化设备及装置本质安全关键影响因素的研究，对审前调查阶段确定的“某重点装置投产后一直未能满负荷运行”问题线索，有针对性地通过调取并分析装置运行记录和现场查看装置运行情况等方式，发现该问题的表面原因是该装置某关键设备运行参数与设计值有差距，因设备能力不足导致该装置无法满负荷运行。审计人员进一步研究该设备运行和制造原理，再结合监造日志、质量监督报告等资料，发现该问题产生的根本原因是设备制造商未严格执行制造规范，导致个别部件发生变形，设备只能降低标准运行，且在工艺操作不稳定或生产负荷大幅变化时，存在不能安全运行的风险。审计人员继续对接收该设备的决策程序进行检查，又发现建设单位对接收该设备时确定的设备运行风险监控措施均未落实的问题。审计组提出该问题后，S集团立即组织专题评估会，采取措施消除了该设备的安全运行风险。

3.由下而上，系统分析，揭示“普通”问题背后的根源。

审计组在以研究的精神落实问题线索的过程中，通过在更高层对问题线索进行系统分析，还发现了个别问题背后的体制机制问题。以概算分析小组为例，在对比实际投资时发现某重要进口设备超批复概算15%，且金额较大。进一步检查认定，该设备招投标程序规范且为低价中标。考虑到项目建设期间设备正常价格上涨幅度，审计人员初步认定该设备超概算问题基本正常。但在现场审计阶段，审计人员了解到引进部门在同类企业统筹建设了2套该类装置，并且为了促进技术进步，分别委托两家不同设计单位进行设计。延伸检查另一同类装置中的该项设备，发现其功能及各项技术参数与A项目的设备完全相同，仅型式不同，但采购价格低了千余万元。审计人员据此发现建设单位设备选型程序缺失，导致设备选型论证不充分从而增加项目成本的问题。进一步分析该问题背后的成因，主要是责任部门在委托开展设计后，未统筹组织重要设备技术评审，未在设备进口环节组织论证，导致不同单位各自建设的同类装置出现设备成本偏差大的问题。

（三）提炼总结，以研究的视角展现审计成果

1.精雕细琢，撰写审计报告。

审计组在现场审计结束后，不应简单地堆砌审计底稿形成审计报告，而应对查证的问题按性质、专业、金额等进行分类，并进行再研究，重点研究问题产生的原因，是否涉及体制机制问题，以及针对问题根源提出的审计建议是否具有可行性。在此基础上，按照文字简洁、事实清晰、定性准确、建议可行的原则撰写审计报告。在充分听取被审计单位意见，并经集体审议后，对审计报告精雕细琢，完成质量较高的审计报告。

2.梳理归纳，提交专题报告。

在报告撰写阶段，审计组对重点问题和具有规律性的问题进行了研究，并对A项目投资及超概算情况进行了专项分析。在梳理归纳项目超概算4个主要原因、相应金额和所占比例的基础上，撰写了A项目EPC（工程总承包模式之一）总承包工程费超概算情况专项审计报告。S集团组织相关部门对该专题报告进行讨论后，最终决定对A项目因客观因素增加的投资予以增补，解决了项目资金压力大的问题，充分发挥了内部审计促进企业发展的职能作用。

3.理论研究，发表审计论文。

在审计报告签发后，审计组及时组织召开项目总结会，在总结项目经验的基础上，安排专人结合项目实践进行审计理论和实务研究，先后完成并发表了《科学研究视角下的研究型审计》和《固定资产投资项目物资采购审计实务探析》两篇论文，充分体现了开展研究型审计“结合项目做课题、通过课题促项目”的作用。

三、思考与认识

（一）开展研究型审计，在审前阶段做到“三个坚持”

实践证明，高质量的审前调查是做好审计项目的基础和前提，能够对现场审计提供有力的支撑。通过A项目审前调查的实践可以总结出，开展研究型审计，在审前阶段应坚持做到以下三点。

一是坚持“四个围绕”确定审计目标，找准审计方向。审计组在审计项目开始之初，应围绕党和国家重大方针政策以及集团重大决策部署在企业落实情况，围绕企业生产经营和项目特点，围绕企业和项目重大风险，围绕审计项目特点确定审计目标，找准审计方向，确保审计达到预期目的。

二是坚持结合实际确定研究课题，找准审前研究方向。审计组应在初步掌握被审计单位和项目基本情况的基础上，结合审计目标和被审计单位及项目特点，以有效促进审计项目实施为目的，设置以业务为主的研究课题，找准审前研究方向，通过有目的的研究，拓展审前调查的深度和广度。

三是坚持点面结合和系统分析，找准审计重点。审计组应在审前调查过程中，坚持点面结合的原则，从国家、行业、企业、项目等多个层次，采用定性、定量、横向、纵向等多种方法系统分析被审计事项，在整体掌握被审计单位和项目情况的基础上，关注主要矛盾和矛盾的主要方面，找准审计重点，为发现有价值的审计线索打下基础。

（二）开展研究型审计，在审中阶段做到“三个坚持”

开展研究型審计，在审中阶段应坚持以细致深入的研究精神，结合问题查证开展研究，确保查证深度，具体而言应做到以下三点。

一是坚持用研究的精神将问题查深查透。在查证中做到“此与彼”“表与里”“下与上”相结合，抽丝剥茧，逐步查证，在不断追问“为什么”的过程中，揭示问题的真实起源、本质原因和背后的体制机制问题，拓展问题查证的深度。

二是坚持审计取证的及时性和准确性。在查证过程中要及时收集、保存审计证据，尤其要保存好第一手原始证据和在研究过程中取得的理论及数据依据，构建完整的证据链，确保问题查得准、查得实。

三是坚持关键问题集体审议。审计组长、主审在现场审计过程中要把控好项目进度，准确掌握各小组工作情况，对关键问题组织集体讨论，多角度研究和探讨问题本质，以保证审计质量，防范审计风险。

（三）开展研究型审计，在审后阶段做到“三个坚持”

开展研究型审计，在审后阶段应坚持做好总结提炼工作，扩大审计成果，具体而言应做到以下三点。

一是坚持对发现的问题进行再研究，扩大审计成果。审后阶段对发现问题的研究，主要侧重于剖析问题原因、梳理归纳问题、提出可行的审计建议，在撰写高质量审计报告的同时，对重要问题或典型问题形成专题报告，扩大审计成果和影响面。

二是坚持召开项目总结会，固化审计经验。应在充分准备的基础上召开项目总结会，主要谈做法、谈感受、谈经验、谈不足，以相互借鉴并达成共识，形成规律性的认识，为后续开展同类审计项目提供参考和指导。

三是坚持将实践经验转化为理论，丰富研究成果。对审计过程中设置的研究课题，以及项目总结形成的规律性认识和做法，应及时总结归纳，并结合项目实践形成理论和实务研究成果，真正做到理论源于实践并指导实践，不断推动审计高质量发展。

四、结语

本实践案例基于某大型石化工程项目竣工决算审计在探索开展研究型审计过程中，在审前、审中和审后三个阶段的具体做法，重点展示了审前通过定目标、定课题确定审计方向和研究内容，审中用研究的精神查证并落实审前调查及研究结果，审后总结提炼形成审计报告、专题报告以及审计论文的特色做法，并归纳总结了开展研究型审计在审前、审中和审后应做到的“九个坚持”，期望能够为内部审计更好地开展研究型审计提供借鉴和参考。

（执笔人：韩宇才  万文钢  郭文君）