创新审计路径 助推高校工程管理审计价值增值

张丹 解萍 白星驰

案例背景

近年来，随着高校建设项目的增多，内部审计开展工程管理审计的要求不断提高、难度不断增加。G大学内审部门对某新建学生宿舍楼进行审计时，以专项审计带动全过程审计，以審新验旧检查工程审计整改，以研究型审计手段认定整改结果，合理评估审计工作绩效，有效提高了建设资金使用效益。

某新建学生宿舍总建筑面积10，561.53平方米，占地面积1，782.40平方米。建筑层数地上6层，无地下室，建筑高度22.05米（屋面结构层）。建筑结构形式为剪力墙结构，基础类型为条形基础。抗震设防烈度为8度，设计使用年限50年，工期450天。

审计过程

1.审计范围：对从投资立项至交付使用各阶段的各类业务管理活动（工程管理和财务管理）进行独立、客观的监督、评价和建议。主要包括全过程审计、结算审计和竣工财务决算审核三部分。

2.审计方式：全过程审计、结算审计和竣工财务决算审核工作均由内审部门牵头，组成审计组，内审部门领导作为审计组组长，聘用不同事务所做基础性辅助工作。其中，全过程审计前期报建、招投标、合同签订阶段采用送达审计方式，施工阶段采用现场审计方式，结算审计和竣工财务决算审核采用送达审计方式。

3.项目相关时间。（1）201×年初建设项目校内立项，同年10月经上级部门批准立项，次年2月上级部门批复建设，第三年5月开工，第四年8月竣工，同年9月通过五方竣工验收，第五年11月通过项目所在地竣工验收备案，第六年7月获上级部门决算批复。（2）201×年7月内审部门委托造价咨询单位A开展全过程审计，第六年7月出具全过程审计报告；第五年1月委托造价咨询单位B开展结算审计，同年7月工程管理部门补充完整资料后，B单位出具结算审核报告，内审部门出具结算审计报告；第六年2月委托会计师事务所C开展竣工财务决算审核，同年3月出具竣工财务决算审核报告。

审计发现

（一）以资料送审完整性为切入点，评价工程管理部门内部沟通机制和管理流程

经审计发现，同一建设项目按照项目建设周期分块分段管理后，工程管理人员沟通不到位，现场施工与材料管理未能有效结合，形成信息孤岛；内审部门发现问题要多头对接，时效性差；工程管理部门不按时召开工程例会，监督管理效果不理想；工程管理部门的现场工程师到现场查看次数少，部分工程实施存在问题未能及时反馈至部门领导。因此，内审部门召开全过程审计施工阶段进点会，要求工程管理部门明确1名联络人，对接该项目所有审计工作，提交审计所需资料，内审部门对其履职尽责情况进行评价；出具工程管理制度落实情况审计建议，督促管理部门按时召开工程例会，及时解决工程现场问题。

（二）以工程设计图纸、会审纪要、变更签证合理性、经济性为出发点，评价设计管理情况

经审计发现，设计材料品牌档次较高，采用进口黑金砂石材，木门面板采用美国进口红樱桃木，与学校对学生宿舍楼基本定位不符。施工图纸未按合同要求设计室外管沟及景观，网络系统、安保监控系统等弱电系统设备参数不明，温控阀、波纹管、风管等未明确材质。空调板上下做保温，未考虑经济性。因此，内审部门召开概算、拦标价审计沟通会，与管理部门、设计单位进行深入沟通，出具审计建议书，评价设计管理情况。

（三）以社会中介机构驻场审计、内审部门定时检查方式，督促工程管理部门落实现场管理职责

经审计发现，施工、监理合同签订时间超过2个月；开工1个月后，施工单位仍未制定完整的施工组织设计、施工进度计划；图纸交底会后2个月，施工单位仍未整理出各方签字认可的会审纪要；施工过程资料工程管理部门未按相关制度执行，部分签证缺少领导签字，部分签证误将红叶李描述为栾树。因此，内审部门出具工程管理审计建议、意见，要求工程管理部门限期整改。

（四）以“审计”代替“审核”，各阶段开展多算对比，发挥工程造价管理审计增值价值

内审部门借助社会力量对进度款进行审核，但审核结果仅内审部门留存，审核结果不提供给工程管理部门，通过向工程管理部门出具进度款审计建议书，明确审计发现的有关造价、工程管理等问题，进而督促工程管理部门认真对待审计建议，对进度款中审计发现问题进行整改，订正当期进度款支付报告；内审部门对订正后的进度款支付报告进行留存，作为工程造价控制管理审计评价的基础性资料，根据工程项目的实施进度进行分析，对超合同、超概算等风险点进行审计预警提示。结算审计以内审审计报告形式反馈给工程管理部门，内审报告明确偏差率，对审计发现问题分类定性，仅披露重大偏差和原则性问题，对于小金额审减，均在审计实施过程中以取证单形式与工程管理部门沟通确认。

（五）审新验旧+研究型审计整改认定，推动整改长效机制落实，夯实审计监督最后一公里

项目实施期间，审计组共出具设计概算、招标最高限价、施工合同、进度款等审计建议25份，工作联系单及函件4份，对招标、采购文件提出建议书2份，开标现场情况报告1份；同时将审计发现问题及时与工程管理部门沟通，检查整改情况，推动立行立改。该项目审计期间发现设计管理、工程管理造价管理类问题25个，立行立改17个，长效机制制度建立1项。通过“审新验旧”，在其他项目审计过程中对该项目审计发现问题进行对比检查，发现15个类似问题仍然存在，整改长效机制执行仍不到位，类似问题重复发生率高。鉴于此，内审部门印发“校内审计发现问题整改督办工作的通知”，督促工程管理部门对整改落实情况进行“双月报”；与工程管理部门召开整改工作沟通交流会，对重复发生、整改难题进行反复沟通，针对个别无法整改项目进行审计认定销号；针对工程管理部门极度不认可事项，开展“研究型审计整改认定”，深入研究探讨，聘请专家或专业审计机构进行评价，必要时予以销号。

审计绩效评价

（一）绩效评价结果

该项目从立项至竣工决算批复，前后历时6年时间，本次绩效评价是对项目各个阶段审计情况进行分析，从评价体系得分结果可知本项目绩效评价为中等（见表1）。

（二）绩效评价结果分析

1.审计业务除个别事项外，其他事项均能完成，但时效性差。原因分析：本项目全过程审计实施阶段，仍处于“审核”向“审计”转型期，内审部门对于工程管理审计也处于探索阶段，所委托的社会机构不能充分理解内审部门的意图，存在双方沟通影响时效性问题，部分审计内容未能按时完成。

2.财务指标整体完成良好，但全过程审计效率有待提升。原因分析：部分工程管理资料需经工程管理部门审批后方能获取，鉴于G大学工程管理审批流程限制和工程管理部门时效性差等原因，内审部门不能及时获取工程管理所有资料，因此审计效率存在较大改进空间。

3.审计建议采纳情况仍有提升空间，审计发现问题整改情况跟踪落实仍需加强。原因分析：工程管理审计发现问题需归类，可包括工程量计算偏差大、部分费用重复计取、清单组价不合理、部分材料价格偏差大、未完全按照合同执行、工程管理制度执行不到位等内容。审计发现问题分大类的同时，必然加大类似问题重复发生、无法落实整改情况。比如，“工程量计算偏差大”问题，在一个项目招标最高限价审计、进度款审计、结算审计时都可能发生，因此该类问题的整改认定和跟踪，需要投入更多的审计资源，在内审人员数量和精力有限的条件下如何更深入、巧妙地利用社会力量，内审部门仍需探索、研究。

4.審计固有风险控制仍需加强。原因分析：结算审计委托的社会中介机构人员工作失误，安装工程税金取费系数未按当地文件执行；全过程审计人员水平有限，审计时间节奏掌握不当。

（三）绩效评价结果运用

1.加强社会中介机构培训、管理、利用，建立社会中介机构人员分级管理制度，审计项目年度考核与完结考核制度，审计项目经验定期分享交流制度，审计项目周、月汇报制度；加强项目负责人监管，提升社会中介机构人员培训工作，提供内审部门形成的全套审计记录、审计底稿、审计报告、审计建议、审计风险提示函等审计文书模板。所有审计项目执行内审部门人员包干制，以项目主审身份全程跟进、督促社会中介机构工作执行；针对与工程管理部门沟通不畅、审计整改落实不到位等问题，内审部门主审及时介入、跟进协调；如遇社会中介机构难以解决的重要问题，由内审部门主审开展审计工作，内审部门主管把关，做好“以审代训”，充分发挥内审部门监督职责，全面推进审计项目实施，进而提高审计业务完成时效性、提升审计建议采纳率。

2.建立施工可能发生索赔问题台账，要求社会中介机构及时发现施工现场可能引起施工索赔问题，及时从施工单位获取所有索赔事项，建立台账清单，做好审计测算；在获取第一手审计资料时，要向施工单位明确，所有资料仅供内审部门参考，所有索赔、变更签证的认定均由工程管理部门负责。

3.对内审部门引进社会中介机构时所采用的招标文件和审计费拦标价进行再分析。随着高校工程管理审计的日渐完善和国家对全过程工程咨询的逐步推进，需要调整审计监督重点，优化全审计监督方法，整合绩效评价结果，修订招标文件合同主要条款，降低审计固有风险。针对项目特点，适当调整全过程审计驻场工作，降低审计费用；加大审计咨询建议工作，提升审计业务完成效果。

（作者单位：西安电子科技大学，邮政编码：710126，电子邮箱：zhd20150703@163.com）