本量利分析在烟草商业企业税利影响因素分析中的应用

徐继英 刘佰卿

（山东日照烟草有限公司 山东日照 276800）

一、引言

2022 年烟草行业财审会议提出，要“坚持稳中求进总基调，紧盯年度目标任务，稳定税利增速”“加强行业税利增长与宏观经济指标、行业财务指标与业务指标的关联分析和规律研究，科学建立符合行业运行逻辑的财务审计大数据分析模型”。2022年山东省烟草专卖局（公司）系统财务工作会议指出，“要加强过程管控，落实稳运行要求。紧扣税利目标，合理制定各项经营业务计划，科学安排生产经营，加强财务分析和运行调控。要特别关注核心指标的异常变动，防止指标大起大落。努力实现波动小、增速稳、持续长的发展”以及“完善跨部门协同、多方联动的全面预算组织体系、管理体系和制度体系，实现财务预算与业务、投资、薪酬等预算的有机融合”。

从企业管理角度出发，以财务数据指导生产经营，全面推行业财融合，是推动财务管理实现价值创造的重要途径。这就要求把企业的财务信息和业务信息有机地结合起来，让数据信息互通共享，财务管理由单纯的事后核算管理向“事前预测分析、事中控制引导、事后监督反馈”转变，全面提升税利预测的精准度。而从查阅公开资料以及与行业内烟草商业企业的沟通了解看，业财深度融合仍然存在一些问题。一方面，目前多数企业仅有针对预算执行、税利变化情况的事后原因分析，缺少各个业务指标对税利影响金额大小、影响程度高低的分析，不利于发挥财务管理决策辅助功能；另一方面，烟草商业企业普遍存在业务财务的沟通频次较低以及业务财务沟通“重形式、轻内容”现象，财务业务数据的定期共享反馈机制尚未成熟固化，客观上不能充分发挥财务对业务的支撑和促进作用。

基于此，本文运用本量利分析工具，对各项经营业务指标对税利的影响金额、影响程度进行分析，旨在为烟草商业企业税利预测和动态管控做出积极有益的探索。

二、本量利分析确定影响税利指标的敏感因素

（一）本量利分析概述。本量利分析是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数量化模型分析成本、业务量、利润（毛利）三个要素变量之间的关系，采用定量的方法，以便更加科学合理地做出生产决策。本量利分析基于成本性态假设，将成本分为变动成本和固定成本两部分。变动成本在一定范围内与业务量保持正比例关系，固定成本在一定范围内通常与业务量无关。根据本量利分析损益模型，利润=销售收入-总成本=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本。借助本量利分析结果，可以进行因素的敏感性分析，即明确计算出企业运营中某单一因素变化一个百分比而引起的利润（或其他目标值）变动的百分比，确定敏感系数，即目标值变动百分比/参量值变动百分比，正号为同向关系，负号为反向关系。

（二）影响税利的敏感因素分析。运用本量利分析方法，经过对税利指标形成过程的分析，可以得到烟草商业企业税利计算公式：税利=卷烟毛利+烟叶毛利+其他业务收入-其他业务成本+其他收益+资产处置收益+营业外收入-营业外支出-三项费用-资产减值损失-信用减值损失-税金及附加+税金及附加+增值税+烟叶税+土地增值税。

1.税金及附加包括消费税、印花税、房产税、土地使用税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、资源税、车船税等。由于税利计算时税金及附加先作为利润递减项递减，又作为税金加回，因此上述税金及附加最终不影响税利总额。

2.卷烟毛利=卷烟收入-卷烟成本=卷烟毛利率×卷烟收入=卷烟毛利率×单箱值×销量（/1+13%）。

3.烟叶毛利分销售上年烟叶和销售当年收购烟叶毛利。销售上年烟叶收入根据意向销售合同中的等级数量和调拨价格确定，销售上年烟叶成本根据期初库存烟叶成本确定。由于销售上年烟叶毛利在年初编制预算时已基本确定，且库存成本已确定，可以视为常量。

销售当年收购烟叶毛利=烟叶收入-烟叶成本=各预计销售等级数量×相应等级调拨价格-按收购等级数量结转的烟叶销售成本。由于烟叶等级较多，难以一一进行因素分析，将销售当年烟叶毛利用数量、单价、成本进行简化分解。

烟叶销售毛利=上年收购烟叶销售毛利+本年收购烟叶销售毛利=上年烟叶销售毛利+本年收购烟叶销售数量×（平均销售单价-平均销售成本）。

当年销售烟叶平均销售单价仅与预计销售的烟叶等级结构有关，平均销售成本由该预计销售烟叶等级所分摊的烟叶成本决定。销售当年收购烟叶成本包括该部分烟叶直接成本和该部分烟叶应分摊的当年烟叶生产投入、烟叶基础设施补贴、烟叶收购费用。烟叶直接收购成本=烟叶收购价款（含现金补贴）+烟叶税-可以抵扣进项税。

4.烟叶税=烟叶收购资金×（1+10%）×20%。

5.烟叶环节增值税=销售烟叶收入×9%-烟叶收购环节进项税=销售烟叶收入×9%-（烟叶收购资金+现金补贴+烟叶税）×9%=本年收购烟叶销售数量×平均销售单价×9%-［烟叶收购资金+现金补贴+烟叶收购资金×（1+10%）×20%］×9%。

烟叶税和烟叶进项税无论当年能够销售多少烟叶均全额计入税利，但在计算烟叶成本时需根据销售部分烟叶收购价款占比确定。

6.烟叶生产投入、烟叶基础设施补贴、烟叶收购费用。按收购等级数量结转的烟叶销售成本=该等级烟叶收购成本×烟叶生产投入分配率+该等级烟叶收购成本×烟叶收购费用分配率。烟叶生产投入分配率=当年全部烟叶生产投入金额/当年全部烟叶直接收购成本。烟叶收购费用分配率=当年烟叶收购费用总额/当年收购的全部烟叶收购成本。

7.其他业务利润主要包括卷烟烟箱销售、烟用物资销售、房屋租赁收入、房屋租赁水电费销售、工业公司试验服务费收入等情形。烟用物资销售以及房屋租赁水电费收取均按采购价进行，且能取得进项税发票，因此该部分销售不影响税利，且不影响增值税。卷烟烟箱销售收入=卷烟烟箱销售数量×销售单价。考虑部分烟箱用于特异型烟分拣情况，可以按卷烟烟箱平均回收率计算。即卷烟烟箱销售数量=卷烟销量×5×烟箱销售单价×烟箱回收率。

房屋租赁收入及增值税可根据出租合同年租金确定。工业公司试验服务费收入根据合同确定。

8.资产处置收益、增值税及土地增值税可根据资产处置预案情况，结合资产预计出售价格进行测算。

9.其他收益主要为个人所得税返还、地方政府财政补贴等。其他收益（个人所得税返还）及提取的增值税可根据上年个人所得税缴纳金额×2%确定。

10.资产减值损失、信用减值损失可参考历史数据和资产状况确定。

11.营业外收入主要为报废物资净收入，金额较小，可参考历史数据确定。

12.营业外支出主要包括报废物资净损失、捐赠支出。捐赠支出可根据捐赠计划确定。报废物资净损失金额较小，可参考历史数据确定。

13.三项费用包括管理费用、销售费用、财务费用。可以按照主要支出项目分为工资性支出、折旧摊销类费用、党组织工作经费、财务费用、专卖经费、卷烟交易费用、其他费用等。工资性支出根据核定工资额度确定。折旧摊销类费用分为年初在用资产本年应计提折旧部分和本年新增资产新增折旧部分。年初在用资产本年应计提折旧部分可通过分析资产购置和折旧年限等情况计算得出，因此可作为常量。卷烟交易费用=卷烟采购成本×交易费率0.35‰。党组织工作经费根据上年实际支出工资总额的1%预计。财务费用、专卖费用可参照去年实际确定。其他费用主要为各类采购支出+零星采购等未纳入采购的支出项目。其他费用支出可根据税利目标情况进行调整，并作为审核投资计划、采购计划的依据。

14.卷烟环节增值税=卷烟收入×13%-卷烟购进金额×13%=卷烟单箱值×销量/（1+13%）×13%-卷烟采购成本×13%。

上述影响因素中卷烟毛利率、房屋租赁收入及除烟箱以外的其他收入、其他收益、工资性支出、年初在用资产本年应计提折旧部分、党组织工作经费、财务费用、专卖经费、资产减值损失（信用减值损失）、营业外收入11项为相对固定项目，变化弹性较小或难以准确预测，可作为常量。期初卷烟库存以及上年度收购烟叶的收入、成本在年初已确定，这3 项也应作为常量。另外，税金及附加中核算的消费税等9项税金也与税利总额无关。综上，计算分析的34项影响税利的因素中，可变敏感因素主要有11项：卷烟单箱值、卷烟销量、卷烟采购成本（不含税，下同）、当年收购烟叶销售数量、当年收购烟叶平均销售单价、烟叶收购资金、现金补贴、烟叶专业化服务支出、烟叶基础设施投入、烟叶收购费用、其他非固定费用。其中，烟叶收购资金、现金补贴既影响增值税、烟叶税，也可通过当年销售烟叶平均销售成本影响税利。烟叶专业化服务支出、烟叶基础设施投入、烟叶收购费用通过当年销售烟叶平均销售成本影响税利。影响税利因素情况如表1所示。

表1 影响税利的敏感因素情况表

三、确定影响税利因素的敏感系数

（一）计算敏感系数。以某地市烟草公司为例，运用敏感性分析方法，通过将11 项影响税利的变量逐一变动5%测算税利变动程度，得到各影响税利因素的敏感系数。敏感系数，即敏感因素每变动1%，税利总额变动的百分比。以卷烟单箱值为例，若变动前卷烟单箱值30 000 元，变动5%后为31 500 元，此时税利变动率为6.38%，敏感系数为6.38%/5%=1.2765。即单箱值增加1%，税利总额提升1.2765%。

为方便日常使用，从敏感因素变动100 单位影响的税利金额、税利变动100 单位需要敏感因素变动的金额两个维度开展敏感系数应用，结果如表2所示。

表2 敏感系数应用表

（二）企业运营中敏感因素对税利的影响分析。为精准管控预算执行，财务部门需根据年度税利任务，结合企业生产经营管理目标，统算预算指标执行进度，以月中、月末为时间维度进行月度税利测算，明确业务变动对税利指标影响度，向企业管理层报告税利测算结果，并提出管理建议。企业运营中，部分预计指标因客观因素发生变动造成税利缺口或者年度税利目标发生变化时，需其他指标变动才能较好地实现税利目标。

经过分析，烟叶投入类项目（烟叶收购资金、烟叶现金补贴、烟叶专业化服务、烟叶基础设施投入、烟叶收购费用）在生产投入计划确定前可以进行调整，而在确定后可调整幅度较小，在下半年的税利测算中可视为不可调整因素。因此，在下半年的税利测算时，具有调整弹性的税利影响指标有卷烟销量、卷烟单箱值、卷烟采购成本、当年收购烟叶销售数量、当年收购烟叶平均销售单价、其他非固定费用。

运用本量利分析的思路，将相关指标中已发生确定的部分作为固定部分，未发生部分作为可变部分。以山东某地市烟草公司20×2 年1—9 月份数据已发生的情况为例，若全年税利需增加100万元，通过测算得出10—12月份敏感因素的变化程度，结果如表3所示。

表3 企业运营中敏感因素税利影响分析表 单位：万元

若需采取多变量一起调整的方式实现税利目标，则可逐一根据可变动情况确定影响税利数，带入变动因素对税利影响金额进行具体分析。例如，因某中烟工业有限公司调拨烟叶等级变化，税利同比减少823 万元。如采用增加烟叶销售，需同时调整当年销售烟叶平均单价、平均成本、烟叶销量三个变量。分析发现，可增加销售某中烟2 000担烟叶，该部分可增加税利151万元，同时可调减卷烟采购成本2 956 万元。根据敏感系数应用表，影响税利2 956/100×13=384.28（万元），为实现税利保持稳定，还需调减费用823-151-384.28=287.72（万元）。综上，为应对烟叶等级变化带来的税利影响，综合采取了增加烟叶销售、调减卷烟采购成本、调减费用三个措施实现稳定税利的目标。

四、建立税利指标动态监控机制

（一）分阶段明确业财沟通内容。根据预算指标特性，在部门确定业财双向沟通的“原因、内容、目标”基础上，突出事前、事中、事后三个融合节点，确保业财融合的频次、深度和实用度。

1.事前深入沟通阶段。预算编制阶段，通过业务、财务层面的充分沟通交流，强化预算信息聚焦度，明确业务财务两个层面的年度预算指标任务、涵盖事项，在深入分析上年预算执行情况、本年经营常规及非常规事项发生可能的基础上，逐一梳理年度预算总、分指标，充分运用“自上而下、自下而上、上下结合”的综合预算管理方式，使用增量预算法、零基预算法等预算方法，财务部门通过组织填制“清单式”的预算编制表等方式对全年预算进行分类分层编制及审核汇总，确保预算编制的准确性和税利指标预测的精准性。

2.事中共享信息阶段。预算执行阶段，在业务层面，重点对市场开拓确认情况、“两烟”生产经营情况、各项费用列支情况定期进行信息归集，并及时将其通报财务层面，确保财务层面适时掌握各项业务开展。在财务层面，重点对各部门预算数据执行、进度情况、年度执行缺口等财务数据进行分层分类归集，并反馈到有关单位、部门，确保各业务层面适时掌握各项财务指标的执行进度，明确执行目标，推进实现业财目标同向、发力同频，切实提升预算执行的监督分析水平，强化预算执行动态管控。

3.事后反馈利用阶段。预算结果考核评价阶段，业务、财务在一个预算期间结束时及时围绕期间预算编制项目准确率、执行偏差率及偏差原因等进行分析互通，各级财务部门及时对预算管理整体情况进行评价反馈，形成预算管理闭环，为下一个预算期间的业财融合及预算管理奠定基础。

（二）进行制度固化。业财沟通机制有效运行后，可以提炼有效做法，通过文件形式将业财融合方式、内容固定下来，为深入推进业务财务沟通力度和深度，实现业财数据实时共享，提升预算精准管控能力奠定制度基础。

（三）对税利实现情况进行动态监控。

1.定期进行预算通报。全面通报年度税利执行情况和业务部门预算执行进度情况，并对执行偏差过大的项目进行分析论证，从而明确部门职能责任，寻找执行偏差要因，合理制定解决措施，以使偏差在可控制的合理范围之内。

2.严格开展绩效考核。充分发挥考核约束与激励作用，强化税利指标引领，加大税利指标考核权重，围绕税利指标逐步建立涵盖预算编制、执行与控制、分析、调整等各个环节的考核内容。通过考核，引导企业各单位和职能部门形成发展合力，努力向企业高质量发展目标迈进。

五、小结

本文运用本量利分析工具，逐项识别影响税利的敏感因素，明确各影响因素的影响程度及给定月份的调整弹性，为税利预测、管控提供了有效手段，并为预防突发情况提供最佳应对方案，确保税利目标实现。同时，本文对税利指标动态监控机制的建立进行了初步的探讨。但在实际工作中，如何实现业务经营数据与财务数据的实时共享，实现业财深度融合仍是下一步需要重点研究的方向。