公立医院如何突破预算管理内部控制困境

唐琦

预算管理和内部控制概述

预算管理是指医院以医疗服务收入预算为基础，预算医疗材料采购、医疗投入成本和医疗服务费用，从而形成一个完整的预算机制。公立医院预算管理包含财务预算、业务预算和决策预算等内容。其中，财务预算包括现金流预算、预计资产负债表和预计收支总表等内容；业务预算包括医疗服务收入预算、医疗服务量预算、医疗成本预算和管理费用预算等；决策预算是指，根据市场经济变动情况预算有关项目投入成本，按照现有法律法规和医院资金实力制定合理的决策项目。

内部控制是指公立医院结合法律、财经政策和规章制度对各部门医疗业务活动、经济活动和会计工作进行监督，运用会计信息系统全面监管和控制各项经济活动的开展过程，科学规划资金使用行为，提升医院经济收益。

公立医院预算管理内部控制建设的意义

公立医院预算管理内部控制首先有利于提高公立医院计划期内战略经营目标的合理性。公立医院可以通过预算管理和内部控制，分析有关项目实际运营情况，总结医院运营能力，结合医院综合实力不断调整战略经营目标；第二，有利于提高各部门工作质量和效率。公立医院可以在预算管理内部控制中，立足总体战略目标细分各部门职责，组织专人负责监管各部门日常工作开展情况，通过内控手段加大各部门协调沟通的力度，确保各部门能够在规定时间内高效完成任务，降低人力财力投入成本；第三，有利于完善预算管理步骤，提升预算编制方法的先进性，化解预算执行差、监管不严等问题，增强预算管理内部控制效果。

公立医院预算管理内部控制建设中存在的问题

目标制定不合理 进入发展新时期，公立医院为了提高市场竞争力，在人才储备和设备购买等方面制定了新的发展目标。有些目标是针对现阶段市场发展情形而制定的，缺乏长远性。同时，部分公立医院在设置业务目标时，过于重视短期目标，忽视长期目标的重要性，没有将业务目标与医院长远发展相结合，导致业务目标无法满足医院的发展需求，影响业务目标的执行效果。再者，部分科室在制定预算编制目标时，由于日常工作量大，没有充足的时间和精力核算往年各项预算执行情况，习惯结合以往工作经验制定科室预算目标，导致预算编制执行结果与预算目标差异较大。此外，部分公立医院在设计管理目标时，习惯沿用传统管理目标，或者照搬其他公立医院的管理目标，导致管理目标不符合医院运营实情，缺乏可行性，降低了管理目标的实施质量。

预算执行缺乏全程监管 预算执行在预算管理内部控制中属于主要组成部分，加大预算执行监管对提高公立医院预算管理内控效果具有重要影响。然而，由于部分公立医院在前期编制预算时未能将有关细小的项目列举出来，只是笼统计算出各个科室预算金额，因此，预算管理人员在开展预算管理内部控制工作时，只能根据财务人员制定的月度、季度或者年度预算报表核对有关支出是否属于预算列支项目，对预算执行全程缺乏有效监管，导致部分业务支出和资金使用行为不合理，加大了公立医院预算投入成本。

预算考核指标较为单一 公立医院作为非营利性组织，预算考核指标应与医院发展需求和各个科室业务特色相结合，设计多样化预算考核指标。但是，目前部分公立医院往往是一套预算考核指标覆盖了所有科室，考核指标主要是以预算资金分配财务指标为主，很少设计非财务指标，未能根据各个科室业务特征和运营情况制定多样化预算考核指标，绩效考核标准不符合科室实际情况，预算考核指标较为单一。这样不仅影响各个科室人员参与预算管理内部控制的自主性，也无法满足公立医院动态的内部控制需求。

公立医院预算管理内部控制建设策略

制定合理的预算管理内部控制目标 首先，公立医院应在预算管理内部控制目标中要设计战略目标。战略目标是指公立医院结合未来发展规划，设计长期资源分配方案，优化各类资源配置，提升公立医院市场竞争力。从优势上来看，公立医院医疗水平稳定，区域影响力较大，税收优惠和资金拨付较高。公立医院在制定战略目标时，可以根据患者医疗服务需求，结合国家政策和内部运营形式变化情况进行设计，确保战略目标符合医院发展需求。其次，公立医院应设置年度目标。年度目标是战略目标中的重要组成部分，并且与全面预算管理息息相关。公立医院在制定年度目标时，应组织专人负责调研医院医疗业务计划和药品流通管理信息，了解一线科室的门诊数据和其他信息，并要求专人将调研信息汇总起来上交医院。公立医院可以按照调研信息作为参考标准设计年度目标，为各个科室详细制定年度业务计划、预算费用和业务目标。最后，公立医院应积极制定事业目标。根据财务指标和非财务指标综合设计，按照财务指标中的医疗收入和医院各类业务的收入情况，计算资本报酬率和风险偿债能力，结合非财务指标中的患者医疗投入预算成本和各类业务预算成本等设计事业目标。

加强预算编制内控体系建设 第一，公立医院可以借助现代化技术加强预算编制内控体系建设。在开展预算编制内控的过程中，按照预算执行过程控制需求，运用信息技术建设监管平台，在原有预算管理信息平台基础上设置预算执行和预算执行过程分析板块，积极将各个科室每日、每月、每季、每年的预算收支执行数据引入其中，开设预算执行收支查询功能。第二，公立医院可以内部构建多层次预算组织结构，加強预算编制内控体系建设，根据医院院长办公室、预算工作委员会、职能部门和临床科室的组织情况，明确预算组织结构分布形式，全面覆盖各个科室，确保各个科室都能积极参与到预算编制中来。第三，公立医院应根据各个科室的业务特点加强预算编制内控体系建设。为了确保预算编制的科学性，公立医院应系统了解年度医疗卫生事业和公共卫生事业运营规划，深入了解过去不同时间段内每个科室每日出院病人数、急诊住院人数、床位周转率等，根据实际情况编制预算。这样各个科室在后期工作中可以按照预算规范医疗费用使用行为，控制好预算支出成本。第四，公立医院可以运用恰当的编制预算方式加强预算编制内控体系建设，按照各个科室经济活动规律、业务特点和管理需求等，利用零基预算、固定预算或增量预算等方式完成预算编制，确保预算编制符合实情，提高预算管理内部控制建设效果。

综上所述，预算管理内部控制对公立医院发展具有助推作用，公立医院应增强对预算管理内部控制的重视程度。但是，目前部分公立医院在预算管理内部控制中存在预算编制重视程度较低、目标制定不合理等问题，影响预算管理内部控制效果，需要公立医院根据实际情况制定合理的改进策略，制定合理的预算管理内部控制目标，加强预算编制内控体系建设，优化预算考核机制，通过多种方式改善预算管理内部控制模式，使公立医院实现平稳长远发展。

作者单位：中江县人民医院