新租赁准则对企业财务管理影响及对策分析

陆德健

（福建省建筑科学研究院有限责任公司，三明 365500）

一、新旧租赁准则对比分析

在2006 年出台的旧租赁准则中，针对租赁业务的划分主要有两个类型，分别为融资租赁和经营租赁。其中，经营租赁业务当中，承租者所开展的会计处理工作主要指在成本费用计算过程中，将租赁费用纳入成本范畴当中。但是，在后续形成的财务报表中，并不突显租赁费用所产生的资产或者负债情况。旧租赁准则的业务划分方式导致部分企业以此为规则漏洞，产生不规范的租赁行为。为进一步约束企业的租赁行为，达到与国际会计准则统一的目的，我国在参考国际租赁准则以后，就国内企业现有租赁情况进行分析，形成了新的租赁准则。在新租赁准则中，对经营租赁和融资租赁模式进行了统一，并重新解释租赁资产的资本化内容，避免企业存在表外融资的问题。在新租赁准则正式实施以后，企业需要严格遵从新租赁准则的要求，调整自身财务管理工作，做好新旧准则条件下的财务工作衔接，确保自身财务管理水平随之提高。图1 为新旧租赁准则关于租赁业务划分的对比情况。

图1 新旧租赁准则租赁业务划分对比

新租赁准则所产生的变化主要体现在对承租人的财务管理上，对出租人的财务管理变化不大。在对比新旧租赁准则以后，发现租赁准则的变化对承租人产生三个方面影响：一是租金确定方式发生变化。旧租赁准则将企业租金分成了融资租赁与经营租赁两类，而在新租赁准则当中，租赁类别划分出更为具体的标准界定，所有企业租赁业务均被划分到租金的范畴当中。二是会计处理方式发生变化。旧租赁准则中因为包括融资租赁与经营租赁两种，所以通常使用的都是双重模式进行会计处理，但随着新租赁准则中引进了“所有权财产”这个概念，管理方法也就变成了一个模式，即在所有权财产模式中，对除满足房租豁免要求之外的，其余各种出租均确定为所有权财产与出租债务，并分开进行贬值与利率支出，所以使用权负债和房租支出都要在资产负债表中公开列报。三是对信息内容的及时披露。旧租赁准则下对于承租人而言，租赁带来的收入及有关资料并非公开的必选项，但新租赁准则已经进一步细化，规定承租人应当将自己的租赁业务相关费用制作成公开资料。

二、新租赁准则对企业财务管理产生的影响

（一）对会计信息的影响

对会计信息影响的主要来源可从以下两个方面加以分析。一方面，新租赁准则对出租与服务之间的区别做出了严格规范，改善了原本无法界定二者之间区别的问题，能清晰地区分开二者之间的内涵。该情况需要建筑企业从事会计工作的人深度解读新租赁准则，了解租赁服务的具体规定。另一方面，新租赁准则中要求企业细化并公开会计信息，尤其是租赁业务相关的债务情况、出租人的房地产情况及有关财务情况都要加以公开，拓宽了公开范围。

（二）对财务管理的影响

新租赁准则出台后，对企业租赁来说，比较重要的改变是从表外转为表内，并在一定程度上改变了资产与债务。以某施工企业为例，若严格执行旧租赁准则，其使用或经营租赁的施工机械设备，在经营使用活动中产生的有关租金费用，则无须确认资产负债表。但当新租赁准则实施后，若使用经营租赁的施工机械设备且符合新租赁准则中有关“租赁”的定义时，应在资产负债表内重新确定租赁使用权投资或债务。具体如表1 所示，从表中数据可以了解到，按照新租赁准则进行数据计算，得到的模拟数据中，2020年年初的租赁负债最多，需要付出的利息费用也最多，租金处于固定状态，因此期初租金和利息费用之间的差距最小。

在旧租赁准则实施过程中，支付的租金费用应作为当期费用加以确定，并纳入损益。但在执行新租赁准则时，该租金费用转变为资产折旧摊销及出租资产的实际利率法确定的收益，同时随着出租资产每期的支付日益缩短，相应实际利率法确定的收益将进一步下降，从而可能出现息税折旧之前的收益增加的情形。另外，在企业租赁规定下，不管是使用权固定资产的折旧，还是经营出租资产时所发生的预算编制说明都需要特别明确。而对于利润表，其中与经营租赁相关的总成本会发生不断减少的现象，导致税后的总收益前期远低于后期，具体如表2 所示。由表中数据可知：第一，新租赁准则需要确定出租资产的所有权负债与权利债务，那么相应地要计提使用权负债产生的利息费用。第二，新租赁准则下企业利润表所有项目中作用较大的项目是财务管理成本费用和经营成本费用。财务管理成本费用的变化如上述所有，而经营成本费用的主要变化是由于新租赁准则的制定剥离了原建筑企业的租金成本费用，并把过去的租金成本费用替换为在新租赁准则下的使用权及资本折旧，所以在新租赁准则实施以后，利润表的营业成本科目会发生较大的改变。

（三）对税务工作的影响

企业开展财务管理工作，重点工作内容之一就是税务，税务管理要求企业整理出准确的财务报告。因此，实施新租赁准则以后，企业需要将租赁业务中形成的各项信息均完整呈现出来。在新租赁准则中，企业开展租赁业务处于非资本状态，企业形成的财务数据只需要按期计提来划分租赁业务的租金情况，就能够开展税收筹划工作，并可以借此实现减轻负担的目标。不过新租赁准则将出租交易资本化，出租形成的所有资产、支出等数据都必须列入财务报告的项目之内，也就意味着企业利用租金节税的目的不再能够轻松实现。同时，在新租赁准则的规定下，企业每次发生税费的抵税效果各不相同，也显著提高了税收管理的复杂度。由此可见，建筑企业以前采用的纳税计划方法不再适用。

表1 2020 年某建筑企业新旧租赁准则资产负债表对比 单位：元

表2 2020 年建筑企业新租赁准则对利润表的影响 单位：元

三、企业应对新租赁准则制定的财务管理对策

（一）加强相关业务的学习

新租赁准则已落地执行，根据新租赁准则的规定做出正确的会计与财务报表列示，是新准则实施的关键。首先，对会计人员开展培训工作，按照新租赁准则中的变更条款，引导会计人员深度学习，促使其了解与企业租赁业务相关的条款，在会计人员自身实力提高的情况下，能够对财务管理工作及税收筹划工作更加精通，为企业未来发展做出准确的市场预测。其次，由于新租赁准则对会计核算的要求更高，会计信息披露条件也更为严格，各业务部门要共同协调配合，对租赁的全过程实施统一管理，并把与新租赁准则实施过程有关的人员聚集到一起，向其宣传新准则将对企业经营带来的重要变化，使员工知道新租赁准则的重要意义，在心理上重视之后，再进行有针对性的各业务岗位联合训练，以增强员工对新租赁准则的适应性和新准则与企业具体业务的有效融合性，进而提升员工的工作积极性。最后，要适时调整及更新预算与业绩考核标准。在法律规定下，企业前期的租金费用大，后期小，这样在相同情形下，企业需要考虑在租赁期内合理进行预算调整，并综合考量其对企业整体费用所造成的负面影响。

（二）合理规划租赁合同

在新租赁准则下，在合约开始时，企业必须判断合约是否为出租或包含出租，重点为是否具有一项已认识财产，还有企业是否拥有限制已认识财产运用的权力，这要求部门提交一系列资料并做好合约分析。一是租金确定部门，确定各种租赁协议规定的租金规定。这样订立租赁协议时就可以采取适当手段减少租金协议对企业带来的压力，减少负面冲击。例如，如果在协议中可以确定供应者是否具有对财产的实质性替换权，就可在满足有关政策要求的情况下，采用不妨碍企业正常经营的方法，将中长期租赁协议科学地分割成若干个短期租赁协议，而短期租赁协议又可以不实现租金资本化，这就实现了化不利为有利的目标。二是针对新订立的协议，建筑企业还必须对其内容进行有效整合，对长期租赁协议与非租赁合同内容等问题加以合理划分，并将有关资料完整记录下来，这就可以较好地增强建筑企业对新租赁准则的适应性。

（三）基于财务信息化系统，规范租赁核算

企业还将开发自动处理与租金有关的业务系统，可以按照业务的特点合理确定折现率、经济费率标准等。可以通过系统控制、成本核算，或者直接制作记账凭证，大大减少会计人员的工作量，既保证了企业会计核算的精度，也能够利用对企业的分析研究，梳理企业租赁经营状况和风险关系，从而提高企业风险管理，改善企业的经营效率。

结 语

综上所述，相对于2006 年颁布的租赁准则，新租赁准则出现了比较明显的变动，而这种变动的发生，对建筑企业的会计信息、财务及税收工作等都形成了非常重要的影响。为了顺应新租赁准则，有效应对新准则产生的负面影响，建筑企业可完善相关人才培养、合理规范租赁条款及丰富租金表现形式等举措。