管理会计工具与方法在科研事业单位风险防控中的应用——以风险清单法在农业科研事业单位项目风险管理防控中的应用为例

王素敏

（作者单位：河北省农林科学院）

会计的改革与发展，其中一项重要任务是“以建设管理会计体系为抓手，引导、推动管理会计的广泛应用”。管理会计在行政事业单位的应用与推广已成为时代的需要。科研事业单位树立管理会计理念，培养管理会计应用意识，全员参与和支持管理会计的应用已然是实现科研事业单位风险防控、项目价值最大化、财务与业务活动相互融合支撑的重要管理手段。下面以农业科研事业单位项目风险管理防控为例来初步探析管理会计工具与方法在科研事业单位风险防控中的应用。

一、农业科研事业单位应用管理会计的现实形势与需求

现阶段，为进一步激励科研人员创新研发，为实现高水平科技自立自强作出更大贡献，国家在加大科研资金投入的同时，更是出台了若干政策与举措，为科研创新“松绑”，赋予科研人员更大的经费管理自主权。这无疑对科研事业单位项目管理、会计管理工作提出了更高要求，会计管理人员随之需要更加关注风险管理，这就要求运用管理会计的方法来对项目风险领域实施有效管控，规避风险，以达到提升项目管理水平，提高资金的使用效率和效果，产生良好的社会效益、经济效益、生态效益，实现科研事业单位价值的最大化。

二、农业科研事业单位应用管理会计工具与方法过程中普遍存在的问题

（一）管理会计意识明显不足

部分单位领导层在管理思路上侧重于科研项目的取得，而在项目实施中的成本管控、风险预测评估方面意识淡薄，因此项目管理的内控思想相对欠缺，较大程度影响管理会计方法的应用。

（二）基础会计工作存在薄弱环节

内部管理上，有的单位基础会计工作相对薄弱。如有的科研项目支出测试化验费，合同中没有明确测试化验具体内容，也没有取得测试化验报告或结果，资金使用存在隐患。此外，由于缺乏充足的财务以及非财务的信息数据支撑，管理会计方法的科学分析、统筹应用只停留在表层，导致实施的效果不佳，也影响了管理会计工作信息化发展的推进。

（三）缺乏专业的管理会计人才

管理会计与单位财务会计不同，不仅要会计核算，还要通过核算的数据更进一步发现和分析问题。现阶段事业单位的财务人员主要忙于传统的支付报销、记账、编制预算和决算，缺乏分析、控制、筹划、决策等管理会计方面的能力，导致管理会计人才紧缺。

三、管理会计工具与方法在农业科研事业单位项目管理中的有效应用对策

（一）提高管理会计的意识，把握管理会计在项目风险防控中的作用

科研事业单位必须跟上时代步伐，大力发展管理会计模式，提高管理会计的意识，从领导层开始逐步向基层渗透，不断地加强项目风险管理意识、成本控制意识，增加对管理会计的重视程度，推动管理会计在事业单位中的应用。

（二）采取科学有效的管理会计方法，筑牢在农业科研项目风险管理中的应用基础

1.明确管理会计方法在农业科研项目风险管理中应用所遵循的原则

一是融合性原则。农业科研项目风险管理应与国家“十四五”发展纲要、行业科研发展规划、单位科研发展计划、阶段目标与业务流程等相结合。二是全面性原则。农业科研项目风险防控应覆盖所涉及的风险类型、业务流程、操作环节和管理层级与环节。三是重要性原则。农业科研项目风险防控应对风险进行评价，确定需要进行重点管理项目的风险点，并有针对性地实施重点风险监测，及时识别、应对。四是平衡性原则。农业科研事业单位应权衡风险与回报、成本与收益之间的关系。

2.运用管理会计中的风险清单法对农业科研项目的风险进行识别、分析、应对及承担

农业科研项目是对未来的育种研发、种植或养殖技术创新、作物提质增效、成果转化推广、农业面源污染防治、农林资源可持续发展、盐碱改良、农机装备与设施、智慧农业等方面发展的预测和判断，具有周期长、受气候环境、地理环境、国家政策、人员调整等因素变动影响较大的特点，因此运用管理会计方法中的风险清单法进行风险识别、风险分析、风险应对，从而尽量规避和减少项目实施风险，明晰各相关部门的风险管理责任，规范风险管理流程，为农业科研项目构建风险预警和风险考评机制奠定基础。

（1）风险识别主要包括农业科研项目整个执行过程中风险因素、风险因素的不确定性描述、关键风险指标等要素。

（2）风险分析主要是对农业科研项目所具有的风险因素进行评价，对风险发生可能性、可能产生的后果、风险后果严重程度、关键影响因素、风险责任主体、风险重要性等级等进行评价和监控。

（3）风险应对包括以下内容。a、风险规避。通过一些保障措施，如改变技术路线和试验方法、健全人财物等内部控制管理机制，预防风险发生。b、风险转移。在农业科研项目申请中，可以根据项目的特点和研究目标，在承担单位总体控制能力良好的情况下成立子课题，充分发挥子课题承担者的领域优势，既避免重复研究及购置，又提高项目资金的使用效果，达到强强联合，实现风险的降低转移。通过对河北省农林科学院（以下称“我院”）各研究所调研发现，近几年在财政专项实施过程中，有的项目就是所与所之间在大任务研究领域下设立的子课题项目，完成效果非常好，在财政厅2019 年度和2020 年度财政项目实施绩效管理评价中，我院获得优秀等级。

（4）风险承担。项目实施过程中可能发生的风险因素出现了，并且造成影响和损失，那么就要承担农业科研项目可能实施失败的结果，甚至个人也要承担相应的责任。表1 列示了在农业科研项目风险防控管理中的风险清单。

表1 农业科研项目风险防控管理中的风险清单

续表1

续表1

以上是风险清单管理会计方法在农业科研项目风险防控管理中的应用，从中可以很清晰、系统地了解农业科研项目风险防控管理中的风险类别、风险分析、风险应对措施。风险管理部门可根据风险清单形成风险管理报告，将风险清单所呈现的风险信息及时传递给项目承担单位、项目投资者、项目研发团队，确保各责任主体准确理解相关的风险信息，有效开展风险防控管理活动。

从以上风险清单中也不难看出其主要优点：能够直观反映农业科研项目管理的风险情况，易于操作。但其也存在一定缺点：风险清单所列举的风险往往难以穷尽，且风险重要性等级的确定可能因评价的主观性而产生一定偏差。因此农业科研项目的管理者可结合自身的项目风险管理目标和实际情况，单独或综合应用风险清单、风险矩阵等管理工具方法进行风险防控的管理，以保证风险管理活动的持续性和有效性。

（三）培养高素质的管理会计人才队伍

科研事业单位管理会计的推广，离不开一支优秀的专业团队。针对事业单位现有财务人员，要加强教育和培训，引导财务人员从传统的“核算会计”向“核算会计+管理会计”转变，日常工作不要局限于日常报销核算工作，要逐步建立参与规划、决策、控制、评价的管理会计思想，不断提升现有会计人员的工作水平，积极转型为具备管理会计职能的高级财务管理人员。

四、农业科研单位应加强信息技术在风险管理中的应用，建立与业务财务相融合的风险管理预警信息系统

农业科研单位应利用有效的信息技术手段，整合和优化管理会计工作流程，并嵌入风险因素管理流程，建立健全项目管理全面风险预警系统，涵盖风险管理决策制度、风险识别与评估制度、风险监测预警制度、应急处理制度、风险管理评价制度、风险管理考核制度等，推进预算和绩效管理、成本管理一体化实施，促进业务系统和财务系统的进一步有机融合，加快管理会计工具方法在科研事业单位风险防控工作中的应用。