海南自贸区(港)旅游业税收优惠政策分析

摘 要：针对海南省旅游业以及税收政策，从两者间的关系，在自由贸易港视野之下，着眼于海南省旅游业转型更新的要求，参考有关的成功经验，从税收的层面分析旅游业状况以及出现的问题，从多个方面研究税收政策，比如旅游业结构优化、对行业转型更新的核心作用，给出满足海南省旅游业长远发展的对策，以供参考。

关键词：旅游业；自由贸易港；税收政策

中图分类号：F592；F812.42  文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2023）10-0064-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.10.064

对于税收政策来讲，一般指在一段时期之内，旨在达到社会以及经济目的，采取相关的政策方式，针对经济主体，对其利益进行调节，以起到强大的刺激效果，进而干预机制运转的活动，乃至有关的准则。其执行过程为通过多项内容构成的调控系统，其中包括政策目标以及手段等。

1 税收政策概述

针对税收政策而言，它是政府结合经济社会发展实际情况构建的税收法令制度，可以将其看作税收工作实施的方针，将其同预算政策融合运用。针对税收政策来看，存在的显著问题为税收负担，是基于特定历史时期的目标构建的税收分配思想，属于经济政策的关键构成。将其同税收原则进行对比，两者不但存在一定的联系，还有着一定的差异。它们都属于指导原则，然而税收原则属于思想原则，有着极大的指导作用，运用范围比较大，而税收政策的实践性非常强。

（1）简介。对于税收政策来讲，通常指的是政府为达到经济任务，针对税收分配事宜，进而选取的指导思想以及原则，从经济政策成分上来分析，其有着不可忽视的地位。就政策以及原则而言，两者存在的关系也有不同。均为指导分配的准则，不过就税收原则来讲，其属于一种思想准则，存在着较大的指导意义，同时相对宽泛；就税收政策而言，其为相關行为的准则，实践性更为突出，易于进行操作，需要实施［1］。另外，前者具备普遍性，后者具备时间性。

（2）类别。对于税收政策来讲，其是基于有关理论的指导，结合形势要求明确的。一般情况下，可以将其分成以下部分：对于税收总政策，其是结合税收所出现的矛盾进而明确的，属于重要的指导原则，用来处理这些矛盾，常常也被称作税制构建原则；就具体政策而言，其通常基于上一种政策的指导，用来处理相对具体的矛盾，也属于关键的指导原则。前者具备一定的稳定性，后者要伴随形势的改变而变化。对于所有税收制度的制定，前者扮演着指针的角色，而从所有税收制度来看，后者的表现有所差异。前者指政府层面的政策，后者为某税种的政策。在税制规划以及结构构建方面，乃至有关税制要素的明确，比如税率、税收总政策都是相当关键的。

（3）原则。税收会给经济带来广泛影响。税收为财政收入不可缺少的来源，唯有获得财政收入，方可提供一定的公共商品，构建稳定的生产关系，为发展建立理想的环境。另外，税收和生产以及消费等息息相关。合理的税收政策，在符合财政收入需求的同时，也不给发展带来不好的影响。明确正确的税收政策，需要综合考量以下因素：第一，税收政策的明确，在确保财政收入的同时，也应该有助于推动经济发展。经济为根本，唯有发展了经济，方可具备丰富的财源。确定该项政策的着手点，需要有助于生产的建设，推动经济的增长。在这样的条件之下，结合具体情况，综合考量整体财力，乃至纳税以及承受能力，明确科学的税收负担水平。在确保财政需求的同时，也有助于经济建设。但是，不可以过于强调保税，进而忽视经济建设，以及群众生活品质的提升；也不可以仅追求一时的发展，不够关注公共事业的建设以及经济的可持续性发展［2］。第二，应该助于构建市场经济体制。该项政策的明确，应该助于营造平等竞争环境，需要始终遵循公平税负原则。第三，该项政策的制定，需要基于政企分开，有助于构建企业制度。做到管理合理、权责清晰，达到自我发展以及积累，产生相应的经济实体，竞争之中谋求发展。第四，需要同别的经济政策彼此协调。在经济政策成分中，税收政策有着不可忽视的地位，但并非全部。其确定需要同别的经济政策彼此配套，唯有如此，方可进一步发挥其所具备的功能。尤其新老体制转换中，针对税收政策，更需要关注其确定，要有目标地选取，不得盲目行事。第五，需要综合考量经济形势。就对外开放而言，因为其属于一项重要的国策，税收政策应该结合政治以及经济形势的改变，根据改革开放需求，对该项政策第一时间开展修正，在此基础上，助于推动对外开放、推动经济增长。

2 自由贸易港介绍

自由贸易港就是一种港口区，国外商品以及资金可以自由进入。对所有商品免征关税，同时允许在港内进行有关的业务活动，比如展览以及加工。很多高水平的集装箱港口，比如我国的香港，都执行自由港政策，吸引很多集装箱来中转，奠定其核心地位。2018年，国家大力支持海南省发展自由港贸易试验区，以分阶段以及分步骤的形式，构建相应的政策以及制度体系。2020年，北京出台了海南省贸易港建设总体方案，且给出通知，所有地区以及部门根据具体情况全面落实。在同年的12月31日，经政府批准的第39号令，发布海南省贸易港投资准入管理举措，于次年2月1日实施。2017年，国家领导人提出，赋予贸易区更足够的自主权，探究发展贸易港。贸易港政策在一定程度上有助于发展外贸，不过全面考量我国的有关因素，比如经济运行形势，不应该过快推进［3］。现如今的保税港，更多的为配套政策执行，所以唯有通过认定的城市方可申请且被批准。建设自由港贸易区，是顺应发展趋势、推行开放战略的关键举措。核心任务一般是针对对外开放，探寻新的渠道以及模式，促进转变政府职能以及体制革新，推动完善经济结构，达到服务整个中国的发展的目的。构建自由港贸易区，有助于培育竞争新优势，建立和别的国家一起发展的平台，扩大经济增长空间，打造我国经济升级版。

3 海南省旅游业概况与优惠税收情况

（1）海南省旅游业概况。2018年，政府决定大力建设海南自贸港，2019年开始建设该港旅游业，每一项规划开始执行，旅游业获得了不错的成绩，达到旅游收入接近于1100亿元，同比大概提高11%，基于大环境压力，达到的增长超过GDP的增长，接待人数上不断创新高，约有8.3×103万人次，同比大概提高9%，来自国外的游客约有142万人次，同比大概提高12.4%。

（2）旅游业税收政策内容。为进一步发展海南省旅游业，中央颁布了有关税收政策，可分成以下部分：一为集中税收政策，二为结合海南省旅游业实况颁布的有关税收政策，相比之下，大部分为集中政策，仅存在一定的特殊政策。海南省该行业有着以下亮点：一是离岛免税，二是医疗设备税收政策，这显著促进了消费增长。海南省该行业相关企业，税收返还力度突出，一般基于总部企业，比如国旅，对很多中小型旅游企业无法体现政策扶持推广性。所以对于税收优惠政策，还需要进一步均衡化。

4 旅游业税收政策的推动作用

（1）推动GDP提高。海南省的行业收入大约是GDP的1/10，该行业的增长，就GDP提高而言存在不可忽视的作用。针对旅游业增加值与GDP，为量化两者之间的关系，通过SPSS软件开展现行回归模型。将前者当作自变量，后者当作因变量，根据海南省统计年鉴的有关资料，通过研究导出回归方程：Y1=-68.622+0.94X。基于回归方程能够相对直观看出两者存在的定量关系，针对增加值来看，每提高1亿元，GDP随之会提高0.94亿元［4］。根据量化数据，能够看出旅游业推动GDP的提高存在相当关键的作用，2019年，海南省旅游业增加值大概达到了430多亿元，促进GDP提高406亿元。显而易见，随着旅游业增加值的提高，越有助于推动GDP增长。

（2）推动产业结构调整。现如今还没有达到该港国际旅游消费中心建设目标，以下为主要的矛盾，即产业结构不够合理，难以更好适应市场需要，借助税收改变引导行业投资，推动产业转型更新，进一步实现提质增效的目的。针对该省市来看，大部分地区都发布了税收政策，为旅游经济发展提供了大力支持，这也吸引了很多大型企业，很多项目会进一步完善海南省旅游业产业结构。

（3）促进居民就业。海南省旅游业近几年发展较快，可以提供更多的岗位，有效解决了地方就业难题。在提高税收收入的同时，也增加了很多的就业岗位。明确合理的税收优惠政策，可以促进旅游业发展，进而拉动就业增长。

5 旅游业税收拉动作用探究

（1）对批发零售业的作用。根据回归方程要求，依次选择旅游业以及零售业增加值，将前者当作自变量，后者当作因变量，把所获得的行业信息输入SPSS软件，从而构建回归模型。在此之后，对模型开展有效性检验，在完成这一步后，对模型开展研究，以针对批发零售业，归纳出旅游业对其的税收促进作用。根据《海南省统计年鉴》的有关资料，通过研究导出回归方程：Y1=99.9826+1.145X，从方程相对直观地看出，如果旅游业增加值提高1.145亿元，那么其税收收入随之会提高0.243亿元。

（2）交通运输及仓储业等。结合回归模型要求，针对旅游业、运输与邮政业等，构建其增加值之间的回归模型，通过SPSS软件建模研究获得回归方程：Y1=-36.055+0.804X。根据方程能够相对直观地看出其之间的定量关系，自变量增加值每提高1亿元，因变量（包括邮政业与运输等）增加值随之提高0.804亿元，得出其税收收入提高0.1亿元。

（3）对住宿餐饮业的拉动作用。结合分析模型要求，针对旅游业（自变量）以及住宿餐饮业（因变量），构建其增加值之间的回归模型，通过SPSS软件建模研究获得方程：Y1=-42.680+0.730X。根據方程能够相对直观地看出其之间的定量关系，自变量增加值每提高1亿元，因变量增加值随之提高0.73亿元。

6 关于旅游业税收政策的建议

关于旅游业税收政策的建议，文章主要从以下方面进行分析，以供参考。

（1）实行零关税政策。“零关税政策”的出台，对海南省旅游消费中心构建存在着较大的现实意义。这一项政策的执行，会显著节省商品流转成本，大部分进口商品开始流入海南省，这也在一定程度上促进了旅游商品质量的增强，丰富了商品的种类。

（2）减少所得税与健全相关政策。在自贸港发展的初期，其税收政策还没有落实到位，但还是能根据其自贸港实际情况促进有关产业的发展，根据0.1的税率进行所得税征收，与15%的税率进行对比，已得到了质的发展。比如旅游企业，在其发展的五年时间内，可以对其免征所得税，6～10年征收1/2的所得税。为吸引资本要素的聚集，可降低旅游业的所得税收负担，尤其是对于一些细分业务，比如服务收入，应该实行豁免政策，因为其有助于更好地发展旅游业［5］。为更好地引入国际人才，还发布了一系列税收优惠政策，促使自贸港减税，让其利润汇入境外，并取消了预提所得税，通过国际人才的引入，可以为其免征个人所得税。

（3）推行不征收增值税与消费税。在服务行业领域有着多种税种，尤其是增值税，旅游业在这一方面的税收负担相对重，其实际上是一种流转税，贯穿于旅游经营的所有环节，业务链条较长，同时并不简单。现如今，很多高标准的自贸港都不再实行旅游业增值税，要想推动旅游服务更好发展，需要逐步取消多个税种，比如增值税，不断优化税收结构，向旅游企业运营提供便利条件，增加其利润。

（4）健全推动地方税体制。结合海南省自贸港实况，建议考虑开征具有地方特色的税种，在提高地方财政的同时，也可以规范行业发展，例如低空旅游项目。

（5）深入完善离岛免税政策。该项政策的落地以及深入发展，应该落实好以下几点：首先，强化免税店建设，对其进行科学布局，让人们购物选择面更广，更为便捷；其次，针对免税货物，开启更广的进货途径，产生强大的采购渠道，节省采购费用。商品成本变低，有助于提高其价格竞争力，吸引更多境外购物回流海南省；最后，进一步放开该项政策，调节免税范围大陆商品类别以及数量约束，游客相对关注的商品尽可能不要限制数量，有力释放其消费潜力。

7 结论

综上所述，税收政策是海南省旅游业发展的核心推动力。海南省自贸港处于旅游业税收制度设置之中，需要以海南省具体情况为着手点，根据旅游业发展状况，尽可能体现税收政策效应；针对自贸港旅游业发展，构建适应本身的税收政策体系，为海南省旅游业的长远发展提供有力的政策支持。

参考文献：

［1］尹正义.促进海南自贸港发展的税收优惠政策问题研究［D］.石家庄：河北经贸大学，2021.

［2］段雅静.我国文化产业的税收优惠政策研究［D］.天津：天津财经大学，2020.

［3］戴芳，陆芳.论“一带一路”视角下税收优惠政策优化［J］.地方财政研究，2020，（11）：21-27，42.

［4］卢吉平.我省出台旅游业税收优惠政策［N］.甘肃日报，2019-01-25（5）.

［5］李文才，史琳慧.海南自贸区（港）旅游业税收优惠政策［J］.当代旅游，2019，18（18）：22-24.

［基金项目］海南经贸职业技术学院院级课题“自贸港视阈下海南税收优惠政策问题研究”（项目编号：Hnjmk2021413）。

［作者简介］覃艳（1982—），女，汉族，海南海口人，研究生，讲师，研究方向：财务管理、会计电算化、行政事业财务。