出版运营必备的几个财务视角——业财融合案例分享

莫士纳

（南方出版传媒股份有限公司，广东 广州 510199）

改革开放以来随着经济持续高速增长，国家各行各业都建立了完整的管理体系，企业竞争日趋白热化，这更凸显了业财融合的重要性。企业领导、业务人员若具备财务思维，有利于对外商务洽谈和合同条款维护企业的利益，对内推行精细化核算和管理活动，让企业发展更加顺畅和可持续。本文以出版运营为研究主体，从多个视角分析如何稳步推进业财融合。

表1 上市出版集团披露的图书跌价计提

一、图书生产节奏调整有助于提高企业业绩

对于出版社而言，图书是最重要的资产，但图书时效性比较强，变现价值容易随时间推移而减弱，且出版社在行业的话语权较弱，渠道商滞销的图书可以无条件向出版社退货。因此为了会计信息及时反映经营实质，出版企业的会计政策均有对图书跌价可能性进行会计估计要求，各上市出版集团披露的图书跌价计提如表1所示。

互联网时代，碎片化阅读对出版社传统纸质图书业务造成很大冲击，市场图书运营越来越难，首印量逐年下降，少量库存积压极可能就导致亏损。但如果编辑和发行人员具备财务思维，基于业财融合，从财务视角出发，对图书生产节奏和印量稍作筹划，确保图书销售工作顺利开展，书款及时回笼，出版社整体报表就更准确[1]。

（一）确保图书生产节奏合理筹划，通过合理规划，让图书尽可能在上半年入库，避免在下半年，尤其是年底最后两个月入库，有效避免图书跌价计提政策对报表利润的侵蚀，促使出版社报表盈利能力更优。比如，A市场图书通过调研决定起印1万册，码洋100万，成本为40万，假设发行部门有把握一年卖出5000册。如果业务人员不进行筹划，让图书在年底入库（假设2020年12月30日），到2021年12月31日剩余库存5000册，对应库龄刚好超过1年，则2021年出版社报表需要按照会计估计计提跌价损失10万元（5000册*定价100元*计提比例20%）。如果业务人员进行筹划，图书推迟2天再入库（即2021年1月1日），则到2021年12月31日剩余库存仍为5000册，库龄尚在1年以内，2021年出版社报表无须计提跌价损失，到2022年发行部门仍有完整一年将剩余5000册卖完，2022年财务报表也不会产生跌价损失。

加强业财融合，由业务与财务深入沟通、相互配合，通过生产节奏控制图书入库时间，实际上是避免跌价计提侵蚀出版社整体利润表的前提下，为出版社发行部门争取尽可能长的销售时间。出版社在整个图书产业链环节的结算地位非常弱势，发行部门1年内将新书全部卖掉并回款的难度非常大，若能对生产节奏稍作调整（争取在上半年入库），则出版社编辑部门能为发行部门争取到至少1年半的销售时间，出版社整体报表表现会更优。

（二）坚持图书少量多印，当年印量满足发行部门当年销量即可，也能有效避免图书跌价计提政策对报表利润的侵蚀，出版社报表盈利能力会更优。举例：A市场图书预计完整生命周期4年能实现3万册销量，发行部门有把握第1年卖3000册，第2年卖1万册，第3年卖1.2万册，第4年卖5000册，则首印量就不要超过3000册。

在上述例子的基础上通过数据量化“以销量定印量”和“不控制印量”对报表利润的影响。

1．实际销量刚好与预计销量一致，4年累计销售3万册，则

以销量定印量（1） 第一年 第二年 第三年 第四年 合计销量 3000 10000 12000 5000 30000印量 3000 10000 12000 5000 30000售价 10成本 4 3.9 3.9 4毛利 18,000 61,000 73,200 30,000 182,200 跌价利润 18,000 61,000 73,200 30,000 182,200 不控制首印量（2） 第一年 第二年 第三年 第四年 合计销量 3000 10000 12000 5000 30000印量 30000 30000售价 10成本 3.9毛利 18,300 61,000 73,200 30,500 183,000 跌价 3,400 -1,900 -1,500 利润 18,300 57,600 75,100 32,000 183,000 差异（2）-（1） 300 -3,400 1,900 2,000 800

由于印刷厂开机费的要求，印量大可以降低印刷单价，假设起印1万册以上图书平均成本为3.9元，1万册以下4元。在预计销量准确的情况下，一次性印刷、不控制首印数量，四年累计利润更优，但各年利润波动较大，利润提现相对滞后，主要体现在第二年剩余库存计提存货跌价准备侵蚀了当年的销售利润，跌价随着第三、四年销售逐渐转回增加当年报表利润。

2．预计偏乐观，4年累计销量2.5万册，则

?

当预计销量不够精准，小于实际销量时，不控制首印量会导致最终亏损，虽然集中印刷能降低图书单位成本，但滞销的图书成本最终侵蚀了已售图书的利润。

3．预计过于乐观，4年累计销量2万册，则

?

当预计过于乐观，滞销数量达到图书印量的1/3时，将产生大亏损。

从上述三组数据统计分析可以看出，出版运营应以少赚800元的小代价（少量多印导致单位印刷成本略有上升）来避免因对市场判断不准导致的大亏损。

二、增值税筹划对财务报表的影响

增值税顾名思义针对增值额进行纳税，但实务中，税局采取凭票征收的管理方式。实务与理论的差异使得企业的增值额由取得发票的时间、增值税专用发票的金额来决定，而不取决于利润表上的毛利。虽然图书出版环节享受增值税先征后退50%的优惠政策，上缴的增值税能第二年申请退回一部分，但业务员在业务开展前端通过筹划节省的税负直接是企业的利润。图书出版周期较长，出版社经常预开发票先收取图书出版经费，产生销项税，而图书相关的成本比如稿酬、编校费、审稿费、编辑工资等没有增值税进项抵扣，因此其他费用如排版、纸张、印刷、物流、推广、差旅等开支，业务同事如有税务筹划意识，在成本开支时取得增值税专用发票报销，让企业获得更多进项抵扣以降低增值税税负。基于业财融合，实务中财务常收到来自业务的问题，如采购方是小企业，对方无法开具增值税专用发票应该如何做，财务角度会认为选择小规模纳税人而非一般纳税人，若能要求合作的小企业按税率进行价格折让，也能起到节税增利的效果。由此可见，增值税筹划方面，财务人员需从专业角度给予指导，业务人员也需要具有一定的税务筹划意识，这样才能进一步达到节税增利的目的[2]。

三、信息化时代企业的业财融合

在信息化时代，几乎一定规模的企业都会上线ERP系统，通过系统对企业的流程、审批权限进行再造，以优化运营效率和规范内控，从而助力企业更稳健地发展。业财融合是指企业为了对生产经营全过程进行管理，积极建设财务与业务一体化管理平台，实现财务流程与业务流程的整合，从而实现财务信息的共享。但是，在ERP系统推进企业业财融合管理过程中依旧存在问题，由于出版行业在业财融合信息化管理中起步较晚，在信息化管理方面不够完善，通常出版行业在管理中主要有编辑、印刷等环节，而这些环节在出版完成之前难以进行可靠计量，使得财务数据失真进而影响数据对业务的分析、辅助决策作用。此外，出版行业的业财融合管理对专业的信息化人才需求较大，但是当前很多出版行业缺乏专业的信息化复合型人才，在企业管理中财务人员与业务人员之间缺乏有效的沟通交流，影响企业运行效果。

以笔者工作的单位广东人民出版社为例，大致90%的会计凭证依靠系统完成审批流程后自动生成，这种情况相当于企业的每一位业务员都是自己部门业绩的记录者，都在不知不觉中做了会计记账的工作。笔者的日常财务工作包括定期向业务部门提供其部门经营数据，经常收到业务同事关于财务数据与业务实际不符的反馈，在对业务觉得不合理的数据溯源追查发现，基本上都是由于业务员在ERP系统前端的不规范操作导致的，这些不规范的操作流程经过审批后由系统自动生成会计凭证，汇总出来的财务数据就存在偏差。在出版社，比较常见的情况是出版的图书已经销售，可是图书的成本还没归集齐全，这时ERP系统只能通过预设单位计划成本公式进行成本结转，当编务和印务同事录齐成本并给到系统指令，再触发系统计算实际单位成本，用实际成本替代计划成本，系统自动运算对当期损益和存货余额的影响；当系统收到成本齐全的指令后，系统还会分两步走，当图书入库工作未完成，系统运用图书归集的总成本除以该书发印数量计算单位成本，当收到图书已入库完成的指令，系统用图书归集的总成本除以该书累计入库数量进行二次成本调差。

综上，当图书实际成本和计划成本偏差越大，当图书发印数量和实际印刷入库数量偏差越大，财务报表对企业经营成果的核算就越失真，特别是成本归集严重滞后导致实际成本跨年后才对计划成本进行修正，这时财务报表会呈现过山车式列报，一年虚大（或虚小）业务实际业绩，第二年又虚小（或虚大）业务实际业绩，只有将两年或更长年份数据累计相加，数据才会反映出更加真实的业务结果，但真实的数据来得太晚，已经丧失了支持业务参考决策的价值[3]。

在向业务同事普及ERP系统财务结算的逻辑过程中，笔者了解到图书成本之所以滞后主要是一些稿酬是按实际销售数量的百分比支付的，也即当图书销售周期结束了才能准确计算，据此向业务做出建议，先按印刷数量进行暂估，做实图书的单位成本，保证当期报表数据准确，待与作者结算稿酬时，再按实际支付数额进行更正，这种情况下虽然也涉及系统二次成本调查，但该差异远远小于前述成本不录入、所有类型不同毛利率的图书均按系统预置的计划成本先结转再触发系统二次调差的差异。合理运用信息系统，财务数据更加真实且及时，业务也方便通过实时的经营数据调整图书出版内容和生产节奏，业财得到真正的融合。

此外，信息化时代出版行业要想实现财务与业务的真正融合，除了要提高财务人员积极融入业务的意识之外，出版行业还应当全面推进全面预算管理，实现全面预算信息化，推进企业实现价值最大化目标。预算管理在出版行业能实现业财融合的全面推进，出版行业财务部门可以结合往年的数据进行科学分析，结合企业的战略目标以及图书销量及成本实际情况编制财务预算，同时企业各部门需要积极参与配合，对于预算执行结果进行有效分析。总之，在业财融合管理中财务部门与业务部门需要积极相互学习，实现合作共赢，实现业财融合的良好效果。

四、结束语

综上所述，在当前数字化媒体不断发展过程中，传统的出版行业面临较大的危机，出版行业要想减少企业经营管理风险，提高企业的竞争实力，企业应当积极进行转型升级，推进财务管理工作有效开展。业财融合的出现为出版行业的财务模式创新提供思路，结合企业实际业务情况，充分突出财务在业务活动中的价值与作用，本文通过实际案例分析，探讨出版运营必备的财务视角，从三大角度探讨业财融合的实现与推进，提出融合思路，指出财务应向业务提供指导服务，帮助业务高效完成各项工作，并在如今的信息化时代运用ERP信息系统大力实现财务管理的高效率，进一步深化业财融合。