企业资金管理中应收账款的会计风险及管理措施探讨

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引言

在市场经济背景下，随着行业竞争的激烈化，企业为了抢占更多的市场份额，通常会冒险使用赊账政策，使得应收账款不断上升，额度高的应收账款将直接影响现金流，导致资金周转不顺，严重时使企业陷入经营困境，甚至出现资不抵债的情况。因此，如何减少应收账款过大带来的损失，成为企业资金管理中的重要课题。

一、应收账款的内涵

应收账款是指在企业运营中，因产品、商品销售或劳务提供等向接受劳动单位、购货单位收取的账款，包括全部价款和价位费用，如增值税、代垫运输费等。应收账款是企业在产品赊销过程中产生的短期债券，是企业向客户所提供的商业信用，在企业的生产经营中具有重要作用，即促进企业销售，减少企业存货。因此，应收账款不仅能给企业带来收益，还会因赊销货款的回收不及时，出现坏账或呆账，从而影响企业资金的正常周转[1]。

二、企业应收账款存在的主要风险

（一）财务会计风险

财务风险是由应收账款难以回收给企业带来一定损失的风险问题，在经济全球化背景下，一些企业为了提高市场份额，扩大销售规模，通常会采用赊销模式。通过相关调查分析，这种模式存在极大的弊端：虽然能扩大销售，但会产生很多坏账；增加管理、资金等各项费用；降低企业利润，造成投资失败，从而增加财务风险的发生可能。在企业运营中，如果应收账款会计核算不合理，或信用政策宽松，忽视对客户等级的评估，缺乏统一的评价标准等，都有可能形成坏账，继而引发财务会计风险。

（二）法律风险

法律风险是指因不遵守法律法规、合同规定而带来的损失，也就是常说的诉讼费、违约金。对于企业而言，应收账款信息不真实是常见现象，发生原因有：相关制度不完善；企业经营状况不好，导致很多信用交易难以正常进行；法律手段缺失，如合同规定对债务人无效。就目前而言，绝大多数企业存在用合同进行交易结算、控制资金的行为。如某企业为了扩大市场，增加经济效益，和客户合作时进行赊销。但因客户信用等级不高，或未履行合同条款等，频繁出现客户拖欠货款的情况。再比如，个别单位在应收账款管理时法律观念不强，工作经验不足，使得企业在催收账款时面临重重阻碍。

（三）市场结构风险

企业的经营依托市场环境，即供求关系。在市场经济环境下，商品的销售、交换行为都会受到经济结构的制约。如果经济体以价格进行交易，势必会产生各种风险，而且这些风险具有不确定性。另外，在国民经济发展、人们生活水平提高的情况下，市场竞争中不断产生新的竞争者，出现新的市场需求，使得市场结构越来越复杂，不确定风险也随之增长。

（四）税务风险

在企业销售中，往往会为客户提供相应折扣，若客户无法在规定时间内支付货款，就会给企业带来坏账损失；因我国税收制度建立不完善、征管方式方法落后等，给不法分子利用法律漏洞逃避税金缴纳提供了便利。

三、企业应收账款风险的形成原因

（一）应收款风险意识差

多数企业为了能尽快出售库存商品，采用赊销等方式促销，一味地允许客户以赊账的形式购买商品，使得企业应收账款增加，再加上企业缺乏完善的应收账款管理制度，导致企业面临一系列应收账款风险。主要是因为企业应收账款意识差，未建立专门的风险防控体系。一旦应收账款出现风险，就会提高坏账发生率，增加财务压力，影响财务管理工作的开展和整体质量。

（二）内控体系不健全

在企业内控管理中，应收账款风险管理是非常重要的组成，若企业缺乏完善的内控体系，资金管理、商品生产、材料采购等环节出现问题，都有可能影响企业的正常生产和经营[2]。可见，脱离企业内控管理，单谈应收账款的风险管理是不具备任何意义的。现阶段，我国很多企业不重视内控工作，存在内控制度缺失，或有内控制度但不执行的情况。同时，企业管理层、员工未接受过内控方面的培训，不了解内控工作的意义，一味以自身的自律性替代内控制度，无法有效防范资金管理中的应收账款风险，不利于企业的长远发展。

（三）应收账款管理流程缺乏标准

应收账款是企业财务管理工作的一个环节，部分企业为了节约时间和精力，往往会在财务管理制度中进行简单的固定，对应收账款的管理缺乏具体、系统的流程标准。这种情况下，财务人员在开展应收账款管理工作时，通常会出现态度不认真、应付了事的情况。在客户账款催收上，交由销售人员进行，而销售人员不具备财务法律知识，催款效率较低。

（四）信用体制不健全

在市场竞争日益激烈的背景下，很多企业为了扩大销售、市场份额，多采用赊销活动抢占市场资源，而忽视对客户资信、信用等方面的调查评估；由于销售人员只重视业绩忽视资金回收，存在大量欠款难以收回的情况，严重影响着企业的经营发展。调查显示，目前我国有很多企业信用体制缺失或不完善，对应收账款管理工作也没有制定一套可行的管理方法，导致大量款项逾期未收回。上述问题的出现，都和企业相互推卸责任有关。在法律法规、信用体制缺失的情况下，越来越多的企业出现应收账款会计风险，甚至存在恶意拖款的现象。

（五）未能有效发挥财务会计体系的控制作用

在应收账款管理过程中，多数企业的财务部门没有发挥出财务会计体系的作用，认为销售、收款是销售人员的事情，自己只负责财务处理、开具发票，账款催收与否和自己的关系不大。未制定和执行内控制度进行财务管理，预警应收账款风险，没有及时和销售部门沟通，导致账款催收不及时，账款余额增加、账龄老化。

四、企业资金管理中应收账款的管理措施

（一）提高应收账款风险意识

为了提高应收账款管理效率，防范应收账款风险，最为首要的一点是企业相关人员具有应收账款风险意识，加强对风险的识别、评估，并制定完善的管理体系，具体措施包括：（1）了解应收账款管理的重要性，树立应收账款风险意识，并在企业内部进行宣传，营造一种全员参与应收账款管理的工作氛围[3]。（2）采用现场考察、财务分析等方法，对应收账款风险进行识别分析，及时规范总结应收账款风险程度和形成原因，制定针对性的防范措施；提升应收账款的评估水平，系统规划应收账款风险的发生率、处理对策，有效防范应收账款风险问题的发生。（3）结合企业情况，建立规范完善的应收账款风险管理制度，重点制定日常预测机制、信用政策、信用评估机制等，以此保证应收账款管理工作正常有序地进行；明确应收账款管理目标，除总体目标外，还要结合各阶段的资金需求明确想赊销计划，并时刻关注企业的现有资金、账款周转情况，进一步明确和细化企业的应收账款政策。

（二）完善内控体系

作为企业内控的一部分，应收账款管理不能独立于内控环境而存在。若企业不重视各流程、各环节的控制，应收账款风险管理工作将无从谈起。早在2010年4月，我国国资委、审计署等机构就联合发布了《企业内部控制配套指引》，为企业内控工作提供了支持和指导。企业内控包括货币资金、采购、销售、存货等环节，以往的内控制度以事后防御、纠弊为核心，不适合日益复杂的市场环境。因此，企业要构建以风险管理为核心的内控体系，重点加强应收账款内控制度的建设，为应收账款的风险防范、企业发展保驾护航。比如，制定催收内控制度，严格贯彻执行，加强年中、年末考核，提高销售人员的催收效率。当客户出现货款拖欠的情况时，先分析信用政策是否有漏洞，再评估违约客户的资信等级，对于信用好、资金运转暂时困难的客户，可通过相互沟通进行解决；对于恶意拖欠货款的客户，则采用强制性的措施。

（三）加强应收账款的管理

为了保证应收账款管理工作正常进行，实现防范应收账款风险的目的，企业要加强对应收账款的日常管理，具体措施有：（1）建立以财务部门为主，销售和其他部门为辅的台账管理系统，安排财务人员到销售部门核对发货数量、应收账款额度等；财务部门成立销售会计岗位，负责应收账款明细账、月底客户的结出余额登记工作。同时，严格监督每笔账的结算、回收情况，结合每笔应收账款的发生时间，了解客户赊销商品的销售情况、资金状况，及时处理相关业务，减少对账工作量。（2）基于源头管控、过程监管的原则，科学的编制应收账款回款计划，由管理部门参照回款计划催款；加强对应收账款的催收，对于不同赊账的收回时，安排不同人员催收。在收账政策上，若客户违背约定条件，可采用上门催收、联系沟通等手段[4]。另外，企业结合具体情况，综合采取多种管理措施，如办理应收账款质押登记、保理业务。在收账前，要充分了解客户档案，了解业务情况，必要时委托第三方收账。

需要注意的是，为了保证应收账款的管理质量，要明确应收账款的管理目标，具体表现为：（1）保证应收账款规模在可控制的范围，帮助企业维持既有现金流。（2）避免出现呆账、坏账，减少管理成本。一般来讲，应收账款的管理会产生相关成本，因此企业要采用合理有效的措施进行管理，从而减少账款管理费用，提高管理效率，降低呆账、坏账的发生率。

（四）建立信用管理部门和客户信用档案

（1）成立专门的信用管理部门。信用风险管理是一项技术性、专业性强的工作，需要由特定组织或部门完成，而以往由财务部门负责信用管理的重任已不再满足信用管理的需求。因此，企业要成立单独的信用管理部门，并为其配比专业的管理人员，以此来发挥信用管理部门的职责。一般来讲，信用管理部门由财务总监领导，是财务、销售部门的沟通桥梁，其职能是分析信用风险、制定客户信用额度等。（2）建立客户信用档案。对于和企业有长期合作关系的客户，如果应收账款有闪失，企业将会蒙受重大损失。为此，企业要在每年初制定客户信用档案，并和其洽谈供货、付款等相关事宜，严格控制每个客户的赊销金额、应收账款规模，新客户则使用现款现货的方式。在赊销过程中，结合客户的欠款额度，由销售部门领导、销售人员跟踪监督客户的经营情况，在应收账款到期前收回货款，否则不供货，确保应收账款如期足额的收回。

（五）加强信息化管理手段

信息技术的发展，既提高了企业的资金管理效率，又能为财务信息的统计、处理提供技术支持。因此，企业要在应收账款管理中加强信息技术的使用，如应收账款核算时使用计算机系统，加强各部门、供应商和客户之间的联系；还能加强对各业务资料的分析和收集，从而有效、高质量地监管财务信息数据。同时，以内控体系为起点构建内部控制信息平台，从架构上要和企业各业务系统相辅相成，将内控制度的控制点、风险点融入该平台，便于规范业务流程，封堵管理漏洞，不断优化内控工作。此外，重视信息资源的共享，通过信息系统平台的构建实时传输、处理数据；加强财务人员的教育培训，通过针对性的培训活动提高财务人员的职业素养、技能水平，帮助企业员工及时了解企业动态，规避应收账款风险，减少经济损失。

（六）按年末余额提取坏账准备

逾期应收账款无法收回，会给企业带来巨大的经济损失，且账龄越长，回收率越低。而提取坏账准备金的实施，可以增强企业承担坏账风险的能力，抵消部分坏账带来的损失。实际工作中，企业可根据客户情况明确信用期，如果应收账款超出信用期，要如实、完整地列出明细，便于获取和应收账款有关的数据信息，提高应收账款的收现率。在半年度、年度报告中，结合企业的会计政策，按应收账款的额度比例计提坏账准备金：1年内的账龄，提取5%的坏账准备金；1-2年为10%；2-3年为15%；超过3年为30%。如果应收账款的单项金额在100万元以上，要进行单独的减值测试，视情况部分或全部提取坏账准备，进一步控制应收账款的会计风险。

（七）其他措施

（1）通过法律维护企业利益。在合同制定期间，企业要明确合同中的相关规定、条款，这样既能维护自身权益，更能规避应收账款回收难的问题的出现。一旦客户出现拖欠账款，且协商无果的情况，企业可收集相关资料进行诉讼，将企业的坏账风险降至最低。同时，管理层要积极学习法律知识，增强法律意识，以法律武器保证自身权益不被侵犯。必要时，聘请一名专业的法律顾问，专门负责应收账款的催收、赊销合同签订等，切实保障企业的经济利益。（2）建立应收账款工作责任制[5]。为了避免销售人员盲目追求业绩而强行销售，企业要明确应收账款的追讨是销售人员的任务，并科学地制定资金回款考核机制，以实际货款为考核指标，每个销售人员负责一项业务从合同签订道资金回收的整个过程。坚持“谁办谁催收”的原则，贯彻落实人员、岗位和责任，在责任人、经办人换岗时，及时向部门主管反馈工作进展，提高账款催收意识，如期回收账款。

结语

综上所述，在企业产能过剩、毛利率减少的环境下，企业加强对应收账款的管理，是保证企业正常运营，提高企业经济效益的有效手段。为了进一步强化应收账款管理，减少坏账风险，企业要结合自身的经营管理情况和面临的应收账款会计风险，通过各种举措提升应收账款管理水平，加速资金周转，实现可持续发展的目标。