研发费用加计扣除政策对制造业企业绩效的影响分析

修文泉

摘 要：制造业行业领域的企业作为国民经济发展中重要的实体经济组成，对于推动现代化经济体系的建立和完善，促进经济机构转型升级，实现经济社会高质量发展具有重要的作用。然而，制造业企业的发展离不开创新活动的引领支持，为了有效激励企业创新，国家制定实施研发费用加计扣除政策，在鼓励制造业企业的创新方面起到了非常关键的激励作用。本文首先概述了研发费用加计扣除的历史发展演变，及其对于制造业企业绩效所产生的具体影响，进而分别从政策设计方面以及企业适用等多个方面，提出了相应的建议措施。

关键词：研发费用；加计扣除；创新发展

进入新时代，经济发展步入转型升级的关键阶段，为了有效应对国内外复杂多变的經济贸易环境，加快推进企业的创新发展，国家出台了一系列的税收优惠政策来降低企业创新方面的税负成本，增强企业的创新发展活力。在众多的税收优惠政策方面，最具有代表性以及普适性的就是研发费用的加计扣除，对于积极鼓励企业创新尤其是推动制造业企业创新方面发挥了非常积极的作用。对于制造企业来说，创新需求较为强烈，更应该深入分析研发费用加计扣除对企业绩效所带来的综合影响，进一步强化政策在企业经营管理中的科学应用，以更好的凝聚创新要素，提升创新能力，推动制造业企业实现长远良性持续发展。

一、研发费用加计扣除政策发展概述

研发费用的加计扣除，主要是指企业在进行应纳税所得额的计算时，对于企业的技术开发、产品和工艺研发等方面的研究开发费用，除了实际发生的支出数额以外，可以加成相应的比例，作为企业应纳税所得额计算时扣除数额将其进行加计扣除。研发费用加计扣除政策的发展沿革大致可以分为以下几个阶段：第一，政策的创立阶段，随着关于促进企业技术进步有关财务税后问题的《通知》的发布，标志着研发费用加计扣除政策的正式创立，自1996年至2002年，国家先后出台一系列相关文件，对加计扣除政策的具体适用主体、费用归集、扣除情形及比例、税前扣除资料准备、申报流程等作出了相应规定，在适用主体上主要是国有以及集体工业企业；第二，政策的发展阶段，时间跨度上主要是自2003年至2007年，将研发费用加计扣除适用主体进一步扩大到了财务核算制度健全而且实行查账征收企业所得税的各类所有制工业企业，并进一步扩大到内外资企业以及科研院所和大中专院校等；第三，政策的规范化阶段，主要是自2007年至2014年，随着关于企业加强研发费用财务管理的若干意见的出台，将之前的技术开发费用变为研发费用，并对研发费用各项费用具体项目进行了界定，加计扣除比例从扣除实际发生额的50%抵扣，将其调整为研发阶段按照研发实际支出扣除基础上，加计50%扣除；第四，政策的完善阶段，主要是自2013年至2020年，政策适用主体扩大到会计核算体系健全的，查账征收而且能够准确进行研发费用归集的各类居民企业，对于科技型中小企业将其研发费用加计扣除比例从50%提高至75%；第五，政策的延展阶段，随着关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知、进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告等一系列文件的出台，自2021年起，制造企业实际发生的研发费用，按照实际发生额在税前进行加计扣除，对于形成无形资产的则按照无形资产成本的200%进行税前摊销。

二、研发费用加计扣除政策对制造业企业的绩效影响分析

研发费用加计扣除对制造业企业的绩效影响，根据政策的特性分析，主要还是从降低制造企业的经营成本，解决融资约束以及鼓励研发投入扩大等路径发挥作用，并对绩效产生相应的影响，具体主要是以下方面：

（一）加计扣除政策可以激励企业持续加大研发投入。

对于制造企业来说，增强企业的创新能力，实现企业的长远战略发展，必须持续强化研发投入。然而研发投入活动的开展实施需要大量资金的支持，同样研发活动还具有非常高的风险性以及收益的滞后性，研发失败不仅带来较大的财务损失，甚至会造成企业出现资金短缺的问题，因而不少制造企业对研发费用投入的积极性以及创新意愿不强。研发费用加计扣除政策，通过其税收减免的方式，作为有效的激励手段，通过应纳所得税额的降低，有效控制了企业的实际税负，一定程度上分散了研发活动失败风险可能带来的财务损失，并间接促进提高了研发创新收益率，能够更好地吸引外部投资者加大对制造企业创新的资金投入，塑造形成制造企业的技术优势创新优势，进而推动企业创新发展能力的提升，实现企业绩效的整体改善。

（二）加计扣除政策可以进一步降低制造企业的经营成本。

研发费用加计扣除政策采取加计扣除的方式，可以直接降低制造企业的应纳税所得额，有效降低企业税负，所产生的节税收益可以对经营成本进行弥补，制造企业可以将节税收益用于材料、人工及其他成本支出，降低运营方面的生产成本，进而实现制造企业收益水平的提升。同时对于节税收益的有效利用，还可以促进企业积极研发新产品新技术或者推动生产升级及产品改造，进一步提高生产经营效率，进而降低生产成本，促进营业收入以及利润率的提升，实现企业盈利能力的增强，进而提高企业的市场竞争力和生存发展能力，促进绩效水平的提升。

（三）加计扣除政策可以缓解制造企业的融资约束问题。

在制造企业的融资方面，从外源性融资角度分析，企业与银行等金融机构之间存在着融资约束链条，特别是经济环境复杂的情况下，金融机构以及投资机构为了控制各种潜在风险问题势必会提升融资成本，面临较大的融资难度以及资金压力，制造企业加大研发投入也面临着较多的限制；从内源性融资方面，由于研发活动以及技术创新属于不确定性非常强的投资活动，出于对企业生存发展压力以及创新技术收益方面的考虑，在资金的投入方面相对更为谨慎。研发费用加计扣除政策的实施，则可以充分利用抵扣所带来的收益，促进企业拿出更多资金用于研发活动，有效缓解资金困难的问题，一定程度上解决企业所面临的融资约束，并促使企业将融资活动所筹集的资金用于战略发展以及转型升级，促进企业提高生产效率，实现绩效的整体改善。

三、强化加计扣除政策应用提升制造业企业绩效的建议策略

（一）提高制造业企业财务管理质量。

制造业企业科学规范应用研发费用加计扣除政策，需要以健全完善的财务工作体系作为保障，尤其是研发费用的加计扣除和制造业企业的研发活动实际之间有着非常紧密的联系，更需要完善制造业企业的财务工作体系，结合企业的生产研发活动实际情况，确保加计扣除各项政策的合理应用。在财务工作体系的具体完善方面，首先应该强化财务管理各项基础工作，对制造企业业的各项研发活动的相关信息进行完整详细的记载，对其中所产生的费用收支状况等全面的做好整理记录，财务部门同时应该主动参与研发活动流程管理，动态及时掌握研发活动各项具体的工作环节，为做好相关的财务会计核算及评估等，提供全面真实的数据信息。其次，明确财务部门在研发费用加计扣除方面的具体工作任务，重点是对研发费用的各项经费支出进行全面的管理，尤其是包括研发项目投入费用、研发项目参与人员成本、材料及器械费用、调试维护费用等，对于研发费用的各项支出应该单独进行整理，避免与其他项目共同计算，以便于后期准确的进行研发费用的抵扣。此外，还应该针对研发费用管理建立完善的财务管理工作机制，对加计扣除的税务处理流程进行规范，确保各项财务税务处理的标准规范。

（二）做好对制造业企业研发项目活动的评估分析。

完善研发费用加计扣除相关税务处理，做好研发项目评估分析是非常关键的内容，通过跟踪进行评估分析，更加准确的掌握研发活动的实际进度，以更好的进行研发费用的加计扣除。制造业企业应该对内部各类的研发活动以及创新项目等进行系统的梳理分析，对于符合国家加计扣除税收优惠政策适用范围内的项目，应该进行单独的划分。同时，在制造企业的经营管理过程中，应该针对内部现有推进的研发项目以及计划实施的研发项目强化审核分析，对于符合加计扣除政策的研发项目应该做好单独立项，对研发费用加计扣除有关流程环节进行系统优化。此外，还应该结合企业研发项目管理的实际需要，建立完善相关的数据信息管理平台，对研发活动过程中的相关信息进行系统分析，并将成本支出以及收益情况纳入分析范畴，进一步提高研发项目管理的科学性，确保做好加计扣除政策的应用。

（三）规范加计扣除业务处理流程有效防范税务风险。

研发费用加计扣除为制造业企业进行研发费用方面的税务筹划提供了合法的途径，为企业的技术研发活动提供了有力的资金支持。然而，在加计扣除政策的应用方面，同样存在着相应的风险隐患，企业在财务管理以及税务筹划方面必须制定科学的加计扣除政策管理策略，避免出现风险问题。在风险的防范控制上，重点应该突出以下几方面的风险分析和控制管理：一是企业的研发活动是否符合相关的规定要求，研发活动具体的实质为了获取以及创造性应用科技新知识，或者改进产品技术以及工艺而开展的系列活动，对于企业的产品服务的常规性升级、科研成果的直接应用、工艺流程简单改变等并不适用加计扣除政策；二是是否符合相关的政策规定行业，对于制造业企业的界定，主要是指以制造业业务作为企业主营业务的企业，应该符合国民经济行业分类相关规定；三是是否对研发费用进行准确的归集，在加计扣除范圍内的研发费用主要包括人员费用、直接投入、折旧费用、新产品设计费及新工艺规程制定非、无形资产摊销以及其他相关费用，必须确保口径的准确，加计扣除范围的规范；四是是否选择合理的税收优惠政策，以及是否按规定留存相关资料。通过强化对企业研发项目以及研发活动的深入分析，及时规范各项涉税处理业务流程，有效防范潜在的税务风险，确保研发费用加计扣除的顺利实施，促进提高制造企业的税务筹划水平。

（四）强化制造企业业务、财务和税务的统筹管理。

首先，应该强化对相关税务政策的跟进研究分析。受到国内外经济环境发展变化的影响，税收优惠政策其始终处于动态的调整优化之中，政策的更新频率较高，对于制造企业财务部门来说，应该及时关注税务政策的调整变化，加强与税务部门之间的对接沟通，准确掌握研发费用加计扣除方面的政策动向，尤其是强化对加计扣除政策的学习研究，并结合政策的相关规定，进一步建立健全制造企业内部的会计核算制度，对研发项目的各项费用进行准确的核算，对各类费用化支出以及资本化支出等进行科学合理的划分，并结合项目实际情况做好当期扣除或者是通过资产负债表累积分摊等，提高加计扣除政策应用管理的专业化水平。其次，针对研发费用加计扣除应该完善企业内部的信息沟通机制，强化企业内部部门之间的交流配合，尤其是企业内部的财务部门和研发部门之间，应该进一步强化信息沟通交流，研发部门及时向企业的财务部门提供关于研发费用的相关数据信息，财务部门则按照加计扣除的政策规定要求等填制会计原始凭证，进行相应表格资料的制作准备，进一步健全完善研发费用加计扣除申报的各项备查资料。此外，应该结合加计扣除政策的正向影响，持续加大制造企业的研发投入，建立优质研发队伍，筛选优质研发项目，推动研发成果进一步向生产力转化，形成制造企业的效益，更好提升加计扣除政策的运用效率

结束语

研发费用加计扣除对于制造企业绩效的影响直接客观的，对于推动产品技术创新方面有着非常积极地作用。确保加计扣除政策对制造业企业创新活动的有效引领，应该强化加计扣除政策的研究分析，引导企业正确认识研发费用加计扣除政策，持续加大企业研发资金投入，增强政策运用效率，以政策的有效应用，进一步降低税负、提升盈利空间，并促进不断提高制造业企业的创新技术能力水平，加快制造业的高质量发展转变。

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